會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)課件

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

【回顧】第一章主要內(nèi)容：

一是會(huì)計(jì)的基本職能（2個(gè)）與會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）

二是會(huì)計(jì)基本假設(shè)（4個(gè)）

三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（2個(gè)）

本章主要是針對(duì)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，是學(xué)習(xí)日常

會(huì)計(jì)處理方法的一個(gè)重點(diǎn)，同時(shí)也是一個(gè)難點(diǎn)，學(xué)習(xí)時(shí)要在理解的基礎(chǔ)上

加以必要的記憶，善于總結(jié)規(guī)律，輔以足夠的練習(xí)才能達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效

果。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)要素。6大會(huì)計(jì)要素。

二是會(huì)計(jì)科目的分類。會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬憑證

的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目的基本分類涉及2種分類。

三是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循3原則。

四是常用會(huì)計(jì)科目列舉。常用會(huì)計(jì)科目應(yīng)有必要的了解。

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素（重要）

本節(jié)講了兩個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

在第一章中講到資金運(yùn)動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括,

第一層次——會(huì)計(jì)對(duì)象

第二層次——會(huì)計(jì)要素（是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化、會(huì)計(jì)報(bào)表要素）

第三層次——會(huì)計(jì)科目（根據(jù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分）

會(huì)計(jì)工作就是圍繞著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告展開(kāi)的。

這些基本分類在會(huì)計(jì)上都有特定的含義和特征，為會(huì)計(jì)分類核算提供

了基礎(chǔ)，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架，因而會(huì)計(jì)要素也可稱為會(huì)計(jì)

報(bào)表要素。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有

者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)（時(shí)

點(diǎn)數(shù)），反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)（時(shí)期數(shù)），

反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的基本要素。（第八章財(cái)務(wù)報(bào)告中講解）

資產(chǎn)負(fù)債表要素

（-）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)定義可知有以下三個(gè)特征：

第一：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

例如：企業(yè)6月份與銷售方簽訂了購(gòu)銷合同，計(jì)劃在10月份購(gòu)買一批

機(jī)器設(shè)備，則企業(yè)不能在6月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)，而應(yīng)在10月購(gòu)買

之后將這些設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，因?yàn)橄嚓P(guān)的交易或事項(xiàng)是在10月份發(fā)

生，而不是6月份。

第二：企業(yè)擁有或者控制

資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時(shí)租用其他企業(yè)的物品，不能算作

本企業(yè)的資產(chǎn)；而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，

仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)。

第三：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如商品、機(jī)器設(shè)備，是

企業(yè)的資產(chǎn)。

如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無(wú)法用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,

在市場(chǎng)上也不能賣出價(jià)錢，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)資

產(chǎn)。

資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（大于50%小于等于

95%）;

二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【例題?判斷題】資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或

控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（）

[答疑編號(hào)036020101]

『正確答案』M

『答案解析』2010年教材P16

2.資產(chǎn)的分類

流動(dòng)資產(chǎn)，如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等；

非流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等。

【例題?多選題】下列事項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。

A.庫(kù)存商品

B.待攤費(fèi)用

C.預(yù)付賬款

D.交易性金融資產(chǎn)

答疑編號(hào)036020102]

『正確答案』ABCD

【例題?單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于資產(chǎn)要素的是（）。

A.應(yīng)收賬款

B.資本公積

C.銀行存款

D.應(yīng)收票據(jù)

[答疑編號(hào)036020103]

『正確答案』B

（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

有兩個(gè)特征：（一提到特征，就是定義的拆分）

第一：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如，6月份,

企業(yè)擬于3個(gè)月后購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款10萬(wàn)元，6月份不能將應(yīng)付的

10萬(wàn)元作為企業(yè)負(fù)債。

第二：一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。例如，借款的利息一

般半年支付一次，但每月都要將應(yīng)付的利息作為一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)。

第三：負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。

負(fù)債的確認(rèn)條件：

一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

2--------.負(fù)債的分類

流就負(fù)他（-??

過(guò)一年的一個(gè)管業(yè)

--------------陲

_______________

長(zhǎng)事負(fù)債（庭曲在

一年或超過(guò)一年的

-------------MT業(yè)同鬼以上

僖還的債務(wù)）

流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交

稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等；

長(zhǎng)期負(fù)債，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

【例題?多選題】下列屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.長(zhǎng)期借款

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付職工薪酬

D.所得稅費(fèi)用

?[答疑編號(hào)036020104]

『正確答案』BC

『答案解析』2010年教材P17

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰(shuí)所有。

在企業(yè)清算時(shí)，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會(huì)分配給投資者。所有

者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益

后應(yīng)由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益具有以下特征:

第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有

者權(quán)益；

第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給

所有者;

第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配。

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利

潤(rùn)其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

2.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的形成來(lái)源

(1)所有者投入的資本

(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))

所有者權(quán)益具體包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)

項(xiàng)目(4個(gè)項(xiàng)目)。

所

有

者

權(quán)

益

【例題?多選題】所有者權(quán)益包括()。

A.實(shí)收資本

B.未分配利潤(rùn)

C.資本公積

D.盈余公積

[答疑編號(hào)036020105]

『正確答案』ABCD

『答案解析』2010年教材P18

【例題?單選題】資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運(yùn)動(dòng)的（）。

A.存在形態(tài)

B.動(dòng)態(tài)表現(xiàn)

C.靜態(tài)表現(xiàn)

D.來(lái)源渠道

?[答疑編號(hào)036020106]

『正確答案』C

利潤(rùn)表要素

（四）收入

1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所

有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相

關(guān)的活動(dòng)。

例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的

日?；顒?dòng)。

收入具有以下特征：

（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。

日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之

相關(guān)的活動(dòng)。

(2)收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

(3)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，例如增值稅、代收利息等，不屬

于本企業(yè)的收入。

收入確認(rèn)條件：

一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)跳三熊流入企業(yè)；

二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)

所形成的經(jīng)濟(jì)利益的通△不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

企業(yè)的收入：銷售商品、出租無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提

供勞務(wù)收入；

企業(yè)的利得：接受捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置凈收

益、罰金收益。

2.收入的分類

收入按性質(zhì)不同?？煞譃殇N售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使

用權(quán)收入。

(五)費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(與收入定義結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí))

將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因?yàn)槠?/p>

業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

費(fèi)用具有以下特征：

(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。

企業(yè)在非日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)

計(jì)入損失。

(2)費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(3)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

費(fèi)用確認(rèn)條件：

一是與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或

者負(fù)債增加；

二是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

2.費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照與收入的配比關(guān)系不同，可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

【例題?多選題】計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)

是()。

A.收入

B.支出

C.費(fèi)用

D.成本

[答疑編號(hào)036020201]

『正確答案』ABCD

（六）利潤(rùn)

1.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（利潤(rùn)表反映的具體內(nèi)容

就是一期期間的經(jīng)營(yíng)成果）

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，

業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企

業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下滑。

2.利潤(rùn)的分類

利潤(rùn)按照構(gòu)成，可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

（一）歷史成本（基本計(jì)量屬性）

歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際

支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。歷史成本計(jì)量，要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者

權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市

場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。

在歷史成本計(jì)量下：

資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置

資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者

承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付

的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本（常用于盤(pán)盈資產(chǎn)）

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一

項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實(shí)務(wù)中，

重置成本多應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加

工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

手寫(xiě)板圖示0202-02

A商品100件X1元=100（元）

市場(chǎng)售價(jià)100件X0.85元/件=85（元）

銷售費(fèi)用元

85元

（四）現(xiàn)值（常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計(jì)量）

現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考

慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類

型的未來(lái)現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。

（五）公允價(jià)值（常用于金融資產(chǎn)）

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交

換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

【例題?單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.公允價(jià)值

[答疑編號(hào)036020202]

『正確答案』C

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；當(dāng)采用重置

成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素

金額能夠取得并可靠地計(jì)量。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗

略，難以滿足各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，我們必須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一

步分類，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。

二、會(huì)計(jì)科目的分類(重要)

(-)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類

企業(yè)會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)

債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流

動(dòng)資產(chǎn)的科目。

2.負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)

期負(fù)債的科目。

3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的

科目和反映留存收益的科目。

4.成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映制造成本的科目

和反映勞務(wù)成本的科目。

5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)

用的科目。

（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目

和明細(xì)分類科目。

總分類科目與各級(jí)明細(xì)分類科目之間的關(guān)系，如表2—1所示。

表2—1總分類科目與各級(jí)明細(xì)科目之間的關(guān)系

總分類科目明細(xì)分類科目

（一級(jí)科目）二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目

原材料甲材料

原材料及主要材料

乙材料

潤(rùn)滑油

輔助材料

油漆

焦炭

燃料

汽油

總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是：

總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)

分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。總分類科目及其所屬

明細(xì)科目，共同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既總括又詳細(xì)的情況。

【例題?單選題】會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系

不同，分為（）和明細(xì)分類科目。

A.二級(jí)明細(xì)科目

B.總分類科目

C.三級(jí)明細(xì)科目

D.特殊明細(xì)科目

?[答疑編號(hào)036020301]

『正確答案』B

【例題?判斷題】明細(xì)分類科目就是二級(jí)科目。（）

?[答疑編號(hào)036020302]

『正確答案』X

『答案解析』2010年教材P24

【例題?判斷題】對(duì)于明細(xì)科目較多的會(huì)計(jì)科目，可在總分類科目下

設(shè)置二級(jí)或多級(jí)明細(xì)科目。（）

[答疑編號(hào)036020303]

『正確答案』M

【例題?判斷題】為了滿足管理的需要，企業(yè)賬戶設(shè)置越細(xì)越好。（）

。[答疑編號(hào)036020304]

『正確答案』X

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（-）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到

科學(xué)、合理、適用。因此，會(huì)計(jì)科目在設(shè)置過(guò)程中應(yīng)遵循下列原則。

1.合法性原則

在我國(guó)，總分類科目原則上由財(cái)政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會(huì)計(jì)

信息可比性。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求，

以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些

會(huì)計(jì)科目。

2.相關(guān)性原則

3.實(shí)用性原則

實(shí)用性原則指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際

需要。

【例題?多選題】下列原則中，屬于會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則的有（）。

A.合法性原則

B.實(shí)用性原則

C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

D.謹(jǐn)慎原則

[答疑編號(hào)036020305]

『正確答案』AB

『答案解析』2010年教材P25

【例題?單選題】企業(yè)在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)企

業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。這種做法符合會(huì)計(jì)科目設(shè)置的

（）。

A.合法性原則

B.相關(guān)性原則

C.實(shí)用性原則

D.可靠性原則

[答疑編號(hào)036020306]

『正確答案』C

【例題?判斷題】目前企業(yè)的總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家所制定的有關(guān)

會(huì)計(jì)制度設(shè)置。（）

?[答疑編號(hào)036020307]

『正確答案』M

【補(bǔ)充】賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：賬戶有結(jié)構(gòu)而會(huì)計(jì)科目無(wú)結(jié)構(gòu)，會(huì)

計(jì)科目是賬戶的名稱。

【例題?單選題】會(huì)計(jì)科目和賬戶之間的區(qū)別在于（）。

A.記錄資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)情況不同

B.記錄資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)果不同

C.反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同

D.賬戶有結(jié)構(gòu)而會(huì)計(jì)科目無(wú)結(jié)構(gòu)

[答疑編號(hào)036020308]

『正確答案』D

（二）常用會(huì)計(jì)科目

教材P26中的表2—2,一共是五大類，是按企業(yè)會(huì)計(jì)科目按其所歸屬

的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)行的分類，我們將在第十章做具體運(yùn)用的講解。

【例題?單選題】下列賬戶屬于成本類賬戶的有（）。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B.生產(chǎn)成本

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.管理費(fèi)用

。[答疑編號(hào)036020309]

『正確答案』B

第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

【回顧】第二章主要內(nèi)容：

一是會(huì)計(jì)要素（6個(gè)）

二是計(jì)量屬性（5個(gè)）

三是會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則（3個(gè)）

本章是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法下不同性

質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會(huì)計(jì)分錄、總分類科

目和明細(xì)分類科目的平行登記。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)等式。（2等式）

1.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表要素組成的。

2.“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”。利潤(rùn)表要素組成的。

二是復(fù)式記賬法。是會(huì)計(jì)核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益

平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)。

三是借貸記賬法。（1方法）

四是借貸記賬法的記賬規(guī)則。有借必有貸，借貸必相等。（一句話）

五是借貸記賬法的試算平衡。（2種）

六是會(huì)計(jì)分錄。

七是總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。（4要求）

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭

示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（—）會(huì)計(jì)恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的基礎(chǔ)。

從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一

定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說(shuō)，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一

個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：

資產(chǎn)=權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人

權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)

在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。

由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)

計(jì)基本等式。

【例題?多選題】會(huì)計(jì)等式是（）。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

［答疑編號(hào)036030101］

『正確答案』AB

『答案解析』2010年教材P29

(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)

債表的依據(jù)。

1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可

以總結(jié)歸納為以下四種類型：

(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。

【例3—1】甲企業(yè)于20xx年1月2日獲得所有者A追加投入資本100

000元存入開(kāi)戶銀行。

。［答疑編號(hào)036030102］

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了100

000元，權(quán)益方的實(shí)收資本也增加了100000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會(huì)

計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債

和所有者權(quán)益總額，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

【例3—2］甲企業(yè)于20xx年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。

［答疑編號(hào)036030103］

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5000

元，庫(kù)存現(xiàn)金增加了5000元。由于資產(chǎn)方一個(gè)項(xiàng)目減少而另一個(gè)項(xiàng)目增

加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所

有者權(quán)益總額。

(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

【例3—3］甲企業(yè)于20xx年1月15日開(kāi)出支票動(dòng)用銀行存款18000

元來(lái)償還前欠貨款。

?［答疑編號(hào)036030104］

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少18000

元，權(quán)益方的應(yīng)付賬款也減少18000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債分別在會(huì)計(jì)等式

的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額減少，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有

者權(quán)益總額。

(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

【例3—4］甲企業(yè)申請(qǐng)，銀行于20xx年1月18日同意將甲企業(yè)短

期借款30000元展期兩年，變更為長(zhǎng)期借款。

?［答疑編號(hào)036030105］

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使權(quán)益方的短期借款減少了30000元，而

長(zhǎng)期借款則增加了30000元，實(shí)際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來(lái)償還一部

分舊債。負(fù)債方一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等，權(quán)益總

額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額。

手寫(xiě)板圖示0301-01

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會(huì)擴(kuò)展為九種類型變

化：

下面通過(guò)分析甲公司2009年1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響。

(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加

【舉例1］甲公司從銀行取得借款1000萬(wàn)元。

?［答疑編號(hào)036030201］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)增加1000萬(wàn)元，

同時(shí)因?yàn)榻枞肟铐?xiàng)所以負(fù)債增加1000萬(wàn)元，等式兩邊同時(shí)增加1000萬(wàn)元,

并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少

【舉例2］甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬(wàn)元。

?［答疑編號(hào)036030202］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少2萬(wàn)元，同

時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少2萬(wàn)元，等式兩邊同時(shí)減少2萬(wàn)元，并沒(méi)有改變

等式的平衡關(guān)系。

(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

【舉例3］甲公司收到所有者追加的投資50萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。

［答疑編號(hào)036030203］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加50萬(wàn)元，即等式左邊的資

產(chǎn)增加50萬(wàn)元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加50萬(wàn)元，并沒(méi)有改變

等式的平衡關(guān)系。

(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

【舉例4】某投資這撤出對(duì)甲企業(yè)的投資50萬(wàn)元，甲企業(yè)以銀行存款

支付。

［答疑編號(hào)036030204］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少50萬(wàn)元，即等式左邊的資

產(chǎn)減少50萬(wàn)元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也減少50萬(wàn)元，并沒(méi)有改變

等式的平衡關(guān)系。

(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬(wàn)元購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備

已交付使用。

［答疑編號(hào)036030205］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加8萬(wàn)元。同時(shí)銀行

存款減少8萬(wàn)元，企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變，并沒(méi)

有改變等式的平衡關(guān)系。

(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【舉例61甲公司向銀行借入10萬(wàn)元直接用于歸還拖欠的貨款。

［答疑編號(hào)036030206］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬(wàn)元，同時(shí)短期

借款增加10萬(wàn)元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但負(fù)債總額不變，并

沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

【舉例7］甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

?［答疑編號(hào)036030207］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少1000萬(wàn)元，同時(shí)實(shí)

收資本增加1000萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者

權(quán)益總額不變，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【舉例8］甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。

。［答疑編號(hào)036030208］

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的利潤(rùn)分配減少1000萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)

付股利增加1000萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，并沒(méi)有改變

等式的平衡關(guān)系。

(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【舉例9］甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款10萬(wàn)元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企

業(yè)的投資。

[答疑編號(hào)036030209]

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬(wàn)元，同時(shí)實(shí)收

資本增加10萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，并沒(méi)有改變等式

的平衡關(guān)系。

（如表3一1所示）。

表3—1

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

第一種類型【舉例1】增加增加

第二種類型【舉例21減少減少

第三種類型【舉例3]增加增加

第四種類型【舉例4】減少減少

第五種類型【舉例5]增加、減少

第六種類型【舉例6】增加、減少

第七種類型【舉例7]增加、減少

第八種類型【舉例8]增加減少

第九種類型【舉例9]減少增加

綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或

雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化,即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)

項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有

關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式

的平衡關(guān)系。

。手寫(xiě)板圖示0302-01*[

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

1①個(gè)個(gè)

@2

@3個(gè)個(gè)

?4

⑤5

6

①7

@8個(gè)

@9個(gè)

【例題?多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型包括（）。

A.引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加的業(yè)務(wù)

B.引起資產(chǎn)內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務(wù)

C.引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少的業(yè)務(wù)

D.引起權(quán)益內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務(wù)

E.引起資產(chǎn)增加、權(quán)益減少、總額不變的業(yè)務(wù)

&[答疑編號(hào)036030210]

『正確答案』ABCD

【例題?多選題】能夠同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務(wù)是（）。

A.銷售商品一批，貨款80萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，款未收

B.投資者收回對(duì)企業(yè)的投資3萬(wàn)元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投

資者

C.企業(yè)接受其他組織捐贈(zèng)的現(xiàn)金2萬(wàn)元

D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積4萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本

[答疑編號(hào)036030211]

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加；選項(xiàng)B,資產(chǎn)與所有

者權(quán)益同時(shí)減少；選項(xiàng)C,資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加；選項(xiàng)D,所有者權(quán)益內(nèi)部

一增一減，總額不變。

【例題?單選題】某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬(wàn)元，負(fù)債總額120

萬(wàn)元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①向銀行借入18萬(wàn)元存入銀行；②購(gòu)買原材料

一批，價(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)元，款已用銀行存款支付，月末已入庫(kù)。月末該企業(yè)

的所有者權(quán)益總額應(yīng)為（）萬(wàn)元。

A.178

B.218

C.180

D.200

。[答疑編號(hào)036030212]

『正確答案』C

『答案解析』因本題目業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)沒(méi)有涉及所有者權(quán)益變動(dòng)，因此

就直接使用期初資產(chǎn)、負(fù)債的余額計(jì)算得出：

300-120=180（萬(wàn)元）

二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)

為利潤(rùn)。用公式表示，即:

1.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

以上等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)

動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)

的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。是利潤(rùn)表的三個(gè)基本要素。

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

第二節(jié)復(fù)式記賬

記賬方法，就是指在會(huì)計(jì)科目中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體手段及方

式。

記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)方式的不同，可劃分為單式記賬法

與復(fù)式記賬法兩種。

【補(bǔ)充】單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加

以登記的記賬方法。手續(xù)簡(jiǎn)單，但沒(méi)有一套完整的賬戶體系，不能反映業(yè)

務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于工作于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，適用于單

一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體家庭?，F(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。

本教材介紹復(fù)式記賬法。

一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)于每

一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行

記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其

結(jié)果的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的

一種記賬方法。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

【例題?判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基

礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)

行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。()

。[答疑編號(hào)036030301]

『正確答案』M

『答案解析』2010年教材P32

二、借貸記賬法

(—)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，即

將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)

在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地

記錄。

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱為借

方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，是由會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)

容。

（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿

中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

總分類賬

__

資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)

的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

健力笠產(chǎn)類替力

期初余麟

本期借方發(fā)生外玄助貸方發(fā)生■合

BH1+

■未泉?。?/p>

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生

額

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（如圖所示）

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科

目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的

增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益

的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

助負(fù)儂例有者由隘類優(yōu)方

本嘉必性值玄即靴皿性通

拳圉債方亥生就合許

計(jì)

負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的

公式：

負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-

本期借方發(fā)生額

3.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即

成本類會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末

若有余額，應(yīng)在借方。

4.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入的取得和費(fèi)用的

發(fā)生，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的

因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費(fèi)

用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)

科目的結(jié)構(gòu)類似。

(1)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

一方收入類皆與_________________

~本期羸少發(fā)生?可本期發(fā)國(guó)i-

___________________________

本用他方發(fā)生出令本期售方崇生超合

*

收入類會(huì)計(jì)科目期末通常沒(méi)有余額。

(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

借方費(fèi)用莢皆有

--IB雷方發(fā)生俵合柳初理

W

費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目期末通常沒(méi)有余額。

上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶

余額的方向，可以歸納成以下表格(表中均為一般情況)。

賬戶借方貸方余額舉例

資產(chǎn)類賬戶增加減少借方銀行存款

權(quán)益類賬戶減少增加貸方應(yīng)付賬款

成本類賬戶增加減少借方生產(chǎn)成本

收入類賬戶減少增加期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

費(fèi)用類賬戶增加減少期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額管理費(fèi)用

注：權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系，權(quán)益包括負(fù)債與所有者權(quán)益兩

大部分，因此考生在學(xué)習(xí)中要注意區(qū)分權(quán)益與所有者權(quán)益。

賬戶借方貸方余額舉例

個(gè)資產(chǎn)類T1借銀行存款

1負(fù)債類

T貸應(yīng)付賬款

所有者權(quán)益類1.T貸實(shí)收資本

損收入@主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

益1T

n類@

\費(fèi)用T管理費(fèi)用

借生產(chǎn)成本

N成本美T1

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)

濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)

科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合

計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

為了說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則，現(xiàn)仍以前述【例3一1】至【例3—41

四類經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為例，運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

【例3—1］甲企業(yè)于20xx年1月2日獲得所有者A追加投入資本100

000元存入開(kāi)戶銀行。

［答疑編號(hào)036030302:針對(duì)該題提問(wèn)］

。手寫(xiě)板圖示0303-02

借實(shí)收資本貸借銀行存款貸

1OOOOO《①一》1OOOOO

【例3—2］甲企業(yè)于20XX年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。

統(tǒng)［答疑編號(hào)036030303:針對(duì)該題提問(wèn)］

手寫(xiě)板圖示0303-03

借實(shí)收資本貸借銀行存款貸

1OOOOO〈①〉100000

5000<-i

借庫(kù)存現(xiàn)金貸

5000

②

【例3—3】甲企業(yè)于20XX年1月15日開(kāi)出支票動(dòng)用銀行存款18000

元，償還前欠貨款。

［答疑編號(hào)036030304：針對(duì)該題提問(wèn)］

【例3—4】甲企業(yè)申請(qǐng)，銀行于20xx年1月18日同意將甲企業(yè)短

期借款30000元展期兩年，變更為長(zhǎng)期借款。

。［答疑編號(hào)036030305:針對(duì)該題提問(wèn)］

（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

會(huì)計(jì)科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱作

應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金

額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前，

第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目；

第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記借方，哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科

目記貸方;

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般

“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字，、金額也要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。

【例題】收到藍(lán)天公司償還貨款1000元，款項(xiàng)已收妥并存入銀行。

?[答疑編號(hào)036030401]

『正確答案』

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

收款憑證

在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。

會(huì)計(jì)分錄分類：

根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況，會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡(jiǎn)單分錄與

復(fù)合分錄兩種類型。簡(jiǎn)單分錄指分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多

借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

【例題】企業(yè)購(gòu)入原材料10000元，已用銀行存款支付6000元，另

4000元貨款暫欠。此筆業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目有三個(gè)：原材料、銀行存款、

應(yīng)付賬款，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為“一借兩貸”的復(fù)合分錄：

[答疑編號(hào)036030402]

『正確答案』

借：原材料10000

貸：銀行存款6000

應(yīng)付賬款4000

應(yīng)注意的是，“多借多貸”復(fù)合分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實(shí)現(xiàn)借方

和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)客觀存在復(fù)雜關(guān)系

時(shí)，才需要編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；不允許將不同類型的交易或事

項(xiàng)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

手寫(xiě)板圖示0304-02

強(qiáng)原材料1OOOO

貸:銀行存款6000

=>10000

應(yīng)付賬款4000.

一借多貸——復(fù)合分錄

本章節(jié)重點(diǎn)：

1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2.借貸記賬法

【例題?多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方的發(fā)

生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方的發(fā)

生額

C.權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方的發(fā)

生額

D.權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方的發(fā)

生額

&[答疑編號(hào)036030403]

『正確答案』AD

【例題?單選題】下列選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收

D.支付職工的工資

[答疑編號(hào)036030404]

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款增加，庫(kù)存商品減少，但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往

會(huì)超過(guò)庫(kù)存商品的成本，因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一

增一減，總額不變。

【例題?單選題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，該項(xiàng)

業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少

B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費(fèi)用增加、所有者權(quán)益減少

[答疑編號(hào)036030405]

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

【例題?單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末余額等于（）。

A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額

C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額

[答疑編號(hào)036030406]

『正確答案』C

【例題?單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復(fù)式記賬法

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

€[答疑編號(hào)036030407]

『正確答案』D

【例題?單選題】會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容不包括（）。

A.應(yīng)記賬戶的名稱

B.應(yīng)記賬戶的方向

C.應(yīng)記賬戶的金額

D.應(yīng)記入賬的時(shí)間

[答疑編號(hào)036030408]

『正確答案』D

『答案解析』2010年教材P41

【例題?多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費(fèi)用類賬戶

[答疑編號(hào)036030409]

『正確答案』BC

【例題?多選題】一般來(lái)說(shuō)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容（）。

A.賬戶的名稱

B.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期

C.摘要和憑證的編號(hào)

D.增加、減少的金額及余額

6[答疑編號(hào)036030410]

『正確答案』ABCD

【例題?判斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法，又是目前我

國(guó)法定的記賬方法。（）

6[答疑編號(hào)036030411]

『正確答案』M

【例題?判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權(quán)和債

務(wù)。（）

[答疑編號(hào)036030412]

『正確答案』X

【例題?判斷題】一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶

相同，收入（利潤(rùn)）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。（）

[答疑編號(hào)036030413]

『正確答案』X

【例題?判斷題】會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分

類，兩者口徑一致，但性質(zhì)不同。（）

[答疑編號(hào)036030414]

『正確答案』X

【例題?判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基

礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)

行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。（）

?[答疑編號(hào)036030415]

『正確答案』V7

（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

1.試算平衡的含義

平衡關(guān)系主要包括三個(gè)方面：

（1）全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初

余額合計(jì)數(shù)。

(2)全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸

方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

(3)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末

余額合計(jì)數(shù)。

上述三方面的平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。如果

三方面都保持平衡，說(shuō)明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科

目記錄的工作方法稱為試算平衡。

試算平衡定義：以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)

與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄

的匯總和計(jì)算，來(lái)檢查各類會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。

(1)發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等

”的記賬規(guī)則，來(lái)判斷一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄是否正確的，即根據(jù)本期所有

會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生

額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合

計(jì)

根據(jù)【例3一1】至【例3—4],編制的發(fā)生額試算平衡表如