納稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃（第二版）課件：企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

2024/5/4

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容4.1企業(yè)所得稅概述4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)4.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.5企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。4.1企業(yè)所得稅概述4.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人4.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人居民企業(yè)的征稅對(duì)象：居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。4.1企業(yè)所得稅概述4.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象4.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象2024/5/44.1企業(yè)所得稅概述4.1.3企業(yè)所得稅的稅率4.1.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得是否征稅？10%稅率的適用范圍？小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策？2024/5/44.1企業(yè)所得稅概述非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖4-1非居民企業(yè)使用的稅率2024/5/44.1企業(yè)所得稅概述1.非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得與代表處有聯(lián)系的，適用稅率25%；非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得與代表處無(wú)聯(lián)系的，不予征稅。2.稅法還對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。3.自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2024/5/41.收入總額銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入4.1企業(yè)所得稅概述4.1.4應(yīng)納稅所得額的確定4.1.4應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2024/5/4知識(shí)點(diǎn)提醒：稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒(méi)有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒(méi)有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。4.1企業(yè)所得稅概述不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國(guó)債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。思考：稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入條件的差異？2024/5/4在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利活動(dòng)取得的收入，免征企業(yè)所得稅。4.1企業(yè)所得稅概述2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本、費(fèi)用、稅金、損失、扣除的其他支出2024/5/43.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出：發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除利息費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰4.1企業(yè)所得稅概述2024/5/4廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除4.1企業(yè)所得稅概述【知識(shí)要點(diǎn)提醒】對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特殊情況？4.1企業(yè)所得稅概述公益性捐贈(zèng)支出：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃方式和融資租賃方式的差異？2024/5/4有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用資產(chǎn)損失依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。4.1企業(yè)所得稅概述以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2024/5/4思考：1.臨時(shí)工的工資是否可以在稅前扣除？

2.無(wú)底薪工資人員的工資能否作為工資薪金稅前扣除？4.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)與臨時(shí)工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)備案，企業(yè)支付給臨時(shí)工的合理的工資薪金可以稅前扣除。對(duì)于無(wú)底薪的營(yíng)銷(xiāo)人員，由于沒(méi)有最低工資保障，與企業(yè)沒(méi)有形成雇傭關(guān)系，應(yīng)界定為一種松散的勞務(wù)合作關(guān)系，發(fā)放的無(wú)底薪工資應(yīng)視為對(duì)外的勞務(wù)報(bào)酬支出，必須取得相應(yīng)的發(fā)票，或者按照勞務(wù)報(bào)酬扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅等，否則不允許在企業(yè)所得稅扣除。同時(shí)，無(wú)底薪工資也不得作為計(jì)算福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。2024/5/4知識(shí)點(diǎn)提醒：在申報(bào)所得稅時(shí)，對(duì)于上述應(yīng)納入工資薪金支出范圍的金額，按照實(shí)際支出數(shù)扣除，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4.1企業(yè)所得稅概述2024/5/44.不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出4.1企業(yè)所得稅概述2024/5/45.彌補(bǔ)虧損可以彌補(bǔ)的虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利4.1企業(yè)所得稅概述2024/5/4知識(shí)要點(diǎn)提醒：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的列支限額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)4.1企業(yè)所得稅概述作為基數(shù)的銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上使用銷(xiāo)售收入。但是不含營(yíng)業(yè)外收入。2024/5/4向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除?4.1企業(yè)所得稅概述

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人（自然人）借款支付的利息，應(yīng)區(qū)別不同情況在企業(yè)所得稅稅前扣除：

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。2、企業(yè)向除“股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人”以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2024/5/4資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益，重點(diǎn)是規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；因此，資產(chǎn)負(fù)債表成為報(bào)表體系中的第一報(bào)表，應(yīng)力求其信息的完整、可靠，利潤(rùn)表僅是資產(chǎn)負(fù)債表的一張附表。在收入費(fèi)用觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，首先考慮對(duì)與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用進(jìn)行直接確認(rèn)及計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心放在利潤(rùn)表中的各要素上，收益的確認(rèn)和計(jì)量是準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量依附于收入及費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表也就成為重要性次于利潤(rùn)表的第二報(bào)表。4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)4.2.1資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀4.2.1資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀2024/5/44.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮,資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額,而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該差額可抵減未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來(lái)以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn);反之,一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額,對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù),應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。4.2.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)4.2.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)2024/5/4直接法間接法4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目－納稅調(diào)減項(xiàng)目4.2.3所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法4.2.3所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法2024/5/44.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額,即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中,其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額后的余額。4.2.4資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4.2.4資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2024/5/44.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其計(jì)算公式為:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額4.2.4資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4.2.4資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2024/5/4會(huì)計(jì)與稅法的差異永久性差異永久性差異是指在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。將永久性差異當(dāng)期調(diào)整計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)4.2.5暫時(shí)性差異4.2.5暫時(shí)性差異2024/5/4暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)4.2.5暫時(shí)性差異4.2.5暫時(shí)性差異2024/5/4應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2024/5/4某公司2011年12月31日某設(shè)備的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為25萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法上都是按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按重估價(jià)值計(jì)提折舊，計(jì)算2014年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額。4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)案例4-12014年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=25-25÷5×3=10（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=15-15÷5×3=6（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=10-6=4（萬(wàn)元）2024/5/4特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異4.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)案例4-2A公司2014年度發(fā)生了1000萬(wàn)元的廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。思考：暫時(shí)性差異的計(jì)算？2024/5/44.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)稅法規(guī)定,計(jì)入當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)金額為750萬(wàn)元(=5000×15%)，當(dāng)期未予稅前扣除的250萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)250萬(wàn)元之間產(chǎn)生了250萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/5/4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核實(shí)、算的會(huì)計(jì)方法。4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表賬務(wù)法的核算程序如下：(1)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異(4)根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理思考：資產(chǎn)負(fù)債表賬務(wù)法核算程序？2024/5/44.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債,作為遞延所得稅負(fù)債加以處理。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。4.3.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量4.3.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該項(xiàng)資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。2024/5/44.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法某企業(yè)于2013年1月1日開(kāi)業(yè)，2013年和2014年免征企業(yè)所得稅，從2015年開(kāi)始適用25%的企業(yè)所得稅稅率。某設(shè)備于2013年開(kāi)始計(jì)提折舊，2013年12月31日的賬面價(jià)值為8200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元；2014年12月31日的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬(wàn)元。計(jì)算2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。案例4-31.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2024/5/44.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=（8200-6000）×25%=550（萬(wàn)元）2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=550（萬(wàn)元）2014年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=（6000-3600）×25%=600（萬(wàn)元）2014年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=600-550=50（萬(wàn)元）案例4-3續(xù)2024/5/4

假定某企業(yè)2011年持有交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元；2012年期末公允價(jià)值為1300萬(wàn)元；2013年期末公允價(jià)值為1100萬(wàn)元；2013年期末公允價(jià)值為900萬(wàn)元，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定稅率為25％。已知2011、2012、2013、2014年會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元和600萬(wàn)元。4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例2024/5/4年份2011201220132014會(huì)計(jì)利潤(rùn)300400500600公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)所得稅稅法所得稅4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/4年份2011201220132014會(huì)計(jì)利潤(rùn)300400500600公允價(jià)值變動(dòng)損益200100-200-200應(yīng)納稅所得額100300700800會(huì)計(jì)所得稅75100125150稅法所得稅25751752004.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/4【解析】2011年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)：借：所得稅費(fèi)用75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

遞延所得稅負(fù)債502012年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)：借：所得稅費(fèi)用100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75

遞延所得稅負(fù)債254.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/4

2013年轉(zhuǎn)回差異200萬(wàn)：借：所得稅費(fèi)用125

遞延所得稅負(fù)債50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1752014年：借：所得稅費(fèi)用150

遞延所得稅負(fù)債25

遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2004.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/42.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：一是商譽(yù)的初始確認(rèn)；二是同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。此外，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿足下列條件的除外:第一，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；第二，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/4遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,但確認(rèn)的前提條件是在資產(chǎn)負(fù)債表日,有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)于與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法4.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量4.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/5/4在有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法例如，S企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究與開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元，因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定可在未來(lái)期間稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元，故其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定這種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。2024/5/4當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±按稅法納稅調(diào)整項(xiàng)目金額±其他需要調(diào)整金額遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法4.3.3所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量4.3.3所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量2024/5/4

某企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定,與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例4-52024/5/4（1）對(duì)于負(fù)債產(chǎn)生的200萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)50萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)500000

貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用5000004.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例4-5續(xù)（2）假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)300000貸:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

300000思考：若期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬(wàn)元呢？2024/5/4（3）假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)1000004.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例4-5續(xù)思考：若遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬(wàn)元？2024/5/4

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與納入合并范圍的企業(yè)按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按照合并報(bào)表的編制原則,應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵消。4.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理？2024/5/41.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理4.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理思考：計(jì)稅基礎(chǔ)為什么采用歷史成本法？2024/5/44.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理4.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理將歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，首先，考慮到歷史成本是發(fā)生交易時(shí)的實(shí)際成本，是由客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的，不涉及主觀因素，經(jīng)得起檢驗(yàn)；其次，考慮到稅收征管實(shí)踐的需要，因?yàn)橹挥袣v史成本是固定的，花費(fèi)的資源成本較低，有利于稅收征管。2024/5/42.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的涉稅規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。這里需要明確的是,企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例,在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的,才允許稅前扣除,否則一律不得扣除。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/44.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.4.2金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理4.4.2金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2持有至到期投資3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)2024/5/41.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2024/5/4初始計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。差異分析：交易費(fèi)用在會(huì)計(jì)上可以直接稅前扣除，稅法上計(jì)入資產(chǎn)成本。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/4后續(xù)計(jì)量——取得股利和利息現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利享受免稅優(yōu)惠無(wú)需作納稅調(diào)整。但如屬于持有期未滿12月的股票投資，在持有期間取得的紅利所得（送股），應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整后續(xù)計(jì)量——公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

2024/5/4金融資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。稅法規(guī)定，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異應(yīng)作納稅調(diào)整處理。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/4

2014年5月13日，甲公司支付1000000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10元，另支付交易費(fèi)用2000元。甲公司將持有的乙公司的股票劃為交易性金融資產(chǎn)。

2014年12月31日，乙公司的股票價(jià)格漲到每股12元；

2015年9月30日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-7（1）5月13日,購(gòu)入乙公司的股票。借:交易性金融資產(chǎn)———成本1000000投資收益2000貸:銀行存款1002000納稅調(diào)整:企業(yè)購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按歷史成本記賬，即購(gòu)買(mǎi)所發(fā)生的全部實(shí)際支出1002000元，其賬面價(jià)值為1000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)為500元（=2000×25%）。借:遞延所得稅資產(chǎn)

500

貸:所得稅費(fèi)用

500案例4-7續(xù)2024/5/4

4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整(2)12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。借:交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)200000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益200000納稅調(diào)整:根據(jù)稅法規(guī)定，該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1002000元，其賬面價(jià)值為1200000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異198000元。資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債為49500元（=198000*25%），則遞延所得稅=49500-（0-500）=50000（元）借:所得稅費(fèi)用50000

貸:遞延所得稅負(fù)債49500

遞延所得稅資產(chǎn)500案例4-7續(xù)2024/5/4(3)2015年9月30日，將乙公司股票全部售出。借:銀行存款

1500000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

200000

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

投資收益

500000

4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/4納稅調(diào)整:資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額198000元（=200000-2000）。

因此需轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅負(fù)債49500元。借:遞延所得稅負(fù)債49500

貸:所得稅費(fèi)用

495004.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/42.持有至到期投資初始計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本差異分析：無(wú)差異4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/4后續(xù)計(jì)量：利息收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異分析：持有至到期投資為一次還本付息的債券投資，會(huì)計(jì)上在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均需確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計(jì)稅收入，并且兩者計(jì)算的利息收入金額也不同。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/4金融資產(chǎn)處置

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法處置時(shí)其處置收入與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資收益。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。差異分析：出售持有至到期投資計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。持有至到期投資不因計(jì)提減值準(zhǔn)備而改變計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作納稅調(diào)整4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/4

2014年1月1日，A公司支付1075元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司2年期債券，面值1200元，票面利率4%，按年支付利息，即每年48元，本金最后一次支付。A公司將其劃為持有至到期投資。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-8設(shè)該債券實(shí)際利率r的計(jì)算為:48×（1＋r）-1＋（48＋1200）×（1＋r）-2=1075r=10%因此，2014年期初攤余成本為1075元。2014年按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入=1075×10%=107.5（元）2014年現(xiàn)金流入=48（元）2014年期末攤余成本=1075＋107.5-48=1134.5（元）因此，2015年期初攤余成本為1134.5元。2015年按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入=1134.5×10%=113.5（元）2015年現(xiàn)金流入=1248（元）4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-8續(xù)2024/5/4

4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)分錄及納稅調(diào)整如下:(1)2014年1月1日，購(gòu)入債券。借:持有至到期投資——成本

200

貸:銀行存款

1075

持有至到期投資——利息調(diào)整

125根據(jù)稅法規(guī)定，持有至到期投資的成本按歷史成本計(jì)量，即1075元，其賬面價(jià)值亦為1075元（=1200-125）。所以不用作納稅調(diào)整。案例4-8續(xù)2024/5/4(2)2014年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等。借:應(yīng)收利息48持有至到期投資———利息調(diào)整59.5貸:投資收益107.5借:銀行存款48貸:應(yīng)收利息48

4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益為107.5元，稅法確認(rèn)的投資收益為48元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59.5元。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有到期投資的賬面價(jià)值為1134.5元（=1075＋59.5），其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1075元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異59.5元。遞延所得稅負(fù)債=59.5×25%=14.88(元)借:所得稅費(fèi)用14.88貸:遞延所得稅負(fù)債14.882024/5/4(3)2015年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息和本金等。借:應(yīng)收利息

48

持有至到期投資———利息調(diào)整

65.5

貸:投資收益

113.5借:銀行存款

48

貸:應(yīng)收利息

48借:銀行存款

1200

貸:持有至到期投資———成本

12004.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益為113.5元，稅法確認(rèn)的投資收益為173元（1200+48-1075），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額59.5元。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，賬面價(jià)值為0元，期末遞延所得稅負(fù)債余額為0，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)期初余額14.88元。2024/5/4

遞延所得稅負(fù)債=(65.5-125)×25%=-14.88(元)

借:遞延所得稅負(fù)債14.88貸:所得稅費(fèi)用14.884.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整知識(shí)點(diǎn)提醒：持有至到期投資稅法與會(huì)計(jì)處理的差異2024/5/43.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)核算方法與持有至到期投資大體相同。①金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)以從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額②貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。③企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/43.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除對(duì)于金融企業(yè)貸款所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例,在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的,才允許稅前扣除;否則,一律不得扣除。對(duì)于非金融企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等,一律不得在稅前扣除。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/44.企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)1.初始計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?！辈町惙治觯簾o(wú)差異4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/42.取得股息和利息會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；被投資方發(fā)放股票股利，投資方作備查登記不作賬務(wù)處理。持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息所得，被投資方發(fā)放股票股利，稅法要求視同分配處理，相當(dāng)于“先分配再投資”，應(yīng)確認(rèn)紅利所得，同時(shí)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠的應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利屬于持有期未滿12月的股票投資，應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/43.公允價(jià)值變動(dòng)

會(huì)計(jì)稅法資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額記入“其他綜合收益”科目。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，稅法既不確認(rèn)所得也不確認(rèn)損失，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。由于不涉及損益的變化，因此無(wú)需作納稅調(diào)整，但要考慮遞延所得稅的確認(rèn)。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/44.資產(chǎn)減值

會(huì)計(jì)稅法計(jì)入當(dāng)期損益(原計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，不得在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，并考慮遞延所得稅的確認(rèn)。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/45.金融資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)稅法其處置收入與賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)按“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目余額調(diào)整“其他綜合收益”至投資收益。投資資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。差異分析：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算損益，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)金額由“其他綜合收益”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計(jì)稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/4A公司2014年5月15日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票100000股，每股市價(jià)10元，手續(xù)費(fèi)2000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-10A公司2014年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為15元。A公司2015年8月1日將該股票售出，售價(jià)為每股12元，另支付交易稅費(fèi)3600元。假定不考慮其他因素，請(qǐng)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）2014年5月1日，購(gòu)入股票:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本1002000

貸:銀行存款

1002000（2）2014年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)498000

貸:其他綜合收益

4980004.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-10續(xù)2024/5/4

4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值1500000元；因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為1002000元。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異498000，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債124500元（498000×25%）。但該可供出售金融資產(chǎn)的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，也無(wú)須作納稅調(diào)整。借：其他綜合收益124500

貸：遞延所得稅負(fù)債124500案例4-10續(xù)2024/5/4(3)2015年8月1日，出售股票:借:銀行存款

1196400

其他綜合收益

498000

貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本

1002000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)498000

投資收益194400

4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整：出售后，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)的賬面價(jià)值也為0，應(yīng)把確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回，同樣也不影響所得稅費(fèi)用，也無(wú)須作納稅調(diào)整。

借：遞延所得稅負(fù)債124500

貸：其他綜合收益124500案例4-10續(xù)2024/5/4知識(shí)點(diǎn)提醒：后進(jìn)先出法由于與實(shí)物流轉(zhuǎn)不相符，已經(jīng)不再允許使用；同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，完全有可能不同的計(jì)價(jià)方法，但不可能針對(duì)同一種產(chǎn)品或類似的產(chǎn)品。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.4.3存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整4.4.3存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定,存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。2024/5/4

2013年12月31日，A公司甲商品的賬面成本為100萬(wàn)元，但由于甲商品的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。2014年6月30日，甲商品的市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得甲商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?6萬(wàn)元。2014年7月10日，甲商品售出，取得銷(xiāo)售收入（不含增值稅）102萬(wàn)元。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-112013年12月31日，由于可變現(xiàn)凈值小于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。借:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失

100000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1000002024/5/4納稅調(diào)整:2013年12月31日，甲商品的賬面價(jià)值調(diào)整為900000元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。遞延所得稅資產(chǎn)=100000×25%=25000(元)借:遞延所得稅資產(chǎn)25000貸:所得稅費(fèi)用250004.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整(2)2014年6月30日，由于甲商品的市場(chǎng)價(jià)格上升，甲商品的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4萬(wàn)元（=100-96），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元（=10-4），因此應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6萬(wàn)元。借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60000貸:資產(chǎn)減值損失———存貨減值損失60000案例4-11續(xù)2024/5/4納稅調(diào)整:2014年6月30日，甲商品的賬面價(jià)值調(diào)整為960000元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60000元。期末遞延所得稅資產(chǎn)=40000×25%=10000(元)期初遞延所得稅資產(chǎn)=25000(元)遞延所得稅資產(chǎn)減少15000元:借:所得稅費(fèi)用15000貸:遞延所得稅資產(chǎn)150004.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-11續(xù)2024/5/4(3)2014年7月10日，商品售出。借:銀行存款1193400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1020000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)173400借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本960000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000

貸:庫(kù)存商品

10000004.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:調(diào)減應(yīng)納稅所得額40000元。資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，因此轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額10000元。轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)=40000×25%=10000（元）借:所得稅費(fèi)用10000貸:遞延所得稅資產(chǎn)10000案例4-11續(xù)2024/5/4企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.4.4長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整4.4.4長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量2024/5/4會(huì)計(jì)稅法同一控制非同一控制特殊重組一般重組被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額公允價(jià)值以及發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值公允價(jià)值差異分析：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合并方或購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中對(duì)這類費(fèi)用是允許在當(dāng)期直接扣除的。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并以合并日按照合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在稅務(wù)處理上，財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定滿足一定條件的同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。若適用特殊性稅務(wù)處理，計(jì)稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅法要求一致，不需做納稅調(diào)整。但如果同一控制下企業(yè)合并不符合上述條件，不能適用特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)按照公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法和會(huì)計(jì)存在差異。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，若稅法上不適用特殊性稅務(wù)處理，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定也按照公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅法要求一致，不需做納稅調(diào)整。若稅法上滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，且企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理，計(jì)稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，則稅法和會(huì)計(jì)之間存在差異。2024/5/4企業(yè)合并方式以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。已發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/42.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算（1）成本法的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整第一,成本法的核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資方應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益，不管該利潤(rùn)分配是對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。2024/5/44.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整第二，納稅調(diào)整。根據(jù)稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)上計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備所抵減的初始投資成本應(yīng)進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整。此外，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得的投資收益不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。由于該部分投資收益免稅，不影響應(yīng)納稅所得額，因此根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024/5/4A公司2013年1月1日以50000000元取得B公司70%的股份。B公司2013年及2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為5000000元和8000000元；2013年及2014年分派利潤(rùn)分別為2000000元和6000000元。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-13A公司的會(huì)計(jì)分錄及涉稅調(diào)整如下:2013年:2013年度被投資單位分派的2000000元利潤(rùn)中，A公司按持股比例取得1400000元（=2000000×70%），計(jì)入投資收益。借:應(yīng)收股利

1400000

貸:投資收益

1400000納稅調(diào)整:長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為50000000元，投資收益（免稅收入）增加1400000元，應(yīng)在所得稅申報(bào)表中調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的金額。2024/5/42014年:2014年度被投資單位分派的6000000元利潤(rùn)中，A公司按持股比例取得4200000元（=6000000×70%），計(jì)入投資收益。借:應(yīng)收股利4200000

貸:投資收益

4200000納稅調(diào)整:長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為50000000元，投資收益（免稅收入）增加4200000元，應(yīng)在所得稅納稅申報(bào)表中調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的金額。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-13續(xù)2024/5/44.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整（2）權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整；反之，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流人應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。取得投資2024/5/44.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整對(duì)于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享受或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益；對(duì)于因被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益；對(duì)于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資方按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)人資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。持有期間2024/5/44.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其投資收益的計(jì)稅金額按照分配決定確定。同時(shí)，稅法還規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。2024/5/4A公司于2013年1月取得B公司40%的股權(quán)，支付價(jià)款5000萬(wàn)元，取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A公司派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策能夠?qū)公司施加重大影響。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-14A公司按持股比例應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為：15000×40%=6000（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本5000萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6000萬(wàn)元，這兩者之間的差額1000萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本60000000

貸:銀行存款50000000

營(yíng)業(yè)外收入10000000納稅調(diào)整:“營(yíng)業(yè)外收入”10000000元不構(gòu)成計(jì)稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000000元。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例4-14續(xù)如果例5—22中取得投資時(shí)被投資單位B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，A公司按持股比例應(yīng)享有的份額為4000萬(wàn)元（=10000×40%），小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本5000萬(wàn)元，這兩者之間的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2024/5/41.固定資產(chǎn)的范圍4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.4.5固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整4.4.5固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整《企業(yè)所得稅法》所稱的固定資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)。稅法所界定的固定資產(chǎn),與會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)基本相同。2024/5/42.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及納稅調(diào)整外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/43.固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整(1)固定資產(chǎn)折舊方法。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整直線法計(jì)算公式為:年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整加速折舊法稅法規(guī)定，除了特殊情況外，基本是按照年限平均法計(jì)提折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括:第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按年限平均法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于折舊方法不同而產(chǎn)生的折舊費(fèi)用的差異在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。4.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整【知識(shí)要點(diǎn)提醒】根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）的規(guī)定，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持