納稅會計與稅收籌劃課件：營業(yè)稅的會計核算

營業(yè)稅的會計核算本章要點：1.營業(yè)稅概述2.營業(yè)稅的會計核算3.營業(yè)稅納稅申報表的填制第一節(jié)營業(yè)稅概述概念：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)從事各種應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位及個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。歷程：2008年11月5日，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》2012年1月1日，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點改革。2013年8月1起，在全國范圍內(nèi)試點，同時增加廣播影視服務業(yè)。2014年1月1日起,試點范圍增加了鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)。2014年6月1日起,把電信業(yè)納入增值稅征收范圍。1.1納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定凡在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位及個人,都是營業(yè)稅的納稅人。（二）納稅人的特殊規(guī)定(1)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱“承包人”)發(fā)生應稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱“發(fā)包人”)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以發(fā)包人為納稅人;否則,以承包人為納稅人。(2)金融保險業(yè)納稅人包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托公司、證券投資基金、保險公司,以及其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會、中國銀監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)。（三）扣繳義務人(1)境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務人。(2)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人?！炯磳W即用】下列各項關于營業(yè)稅納稅義務人與扣繳義務人的說法,正確

的有(

)。A.建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的,總承包人為納稅義務人B.政策性銀行不屬于營業(yè)稅納稅人C.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構(gòu)的,以其代理人為營業(yè)稅扣繳義務人D.單位或個人舉行演出,由他人售票的(演出經(jīng)紀人為個人的除外),以售票者為扣繳義務人[解析]建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的,分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務人,總承包人為扣繳義務人。銀行,包括中國人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行,均屬于營業(yè)稅金融業(yè)納稅義務人。單位或個人舉行演出,由他人售票的,其應納稅款以售票者為扣繳義務人。演出經(jīng)紀人為個人的,其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。答案:C。1.2稅目和稅率稅目征收范圍稅率建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%金融保險業(yè)包括貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、其他金融業(yè)務和保險業(yè)務。(注:有形動產(chǎn)融資租賃已納入“營改增”范疇。)5%文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)(注:廣播影視服務已納入“營改增”范疇。)要點提醒：以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所,不屬于“文化體育業(yè)”稅目的征稅范圍,應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。3%娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球廳、高爾夫球場、保齡球場、游藝場等。5%~20%服務業(yè)包括部分代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務業(yè)。(注:倉儲業(yè)、廣告業(yè)和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃,已納入“營改增”范疇。)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權。(注:轉(zhuǎn)讓商標權、轉(zhuǎn)讓專利權、轉(zhuǎn)讓非專利技術、轉(zhuǎn)讓著作權和轉(zhuǎn)讓商譽,已納入“營改增”范疇。)5%銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%1.3應納稅額的計算計算公式為:應納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰金及其他各種性質(zhì)的價外費用,但不包括納稅人代政府或政府部門收取的行政事業(yè)性收費(基金)。要點計稅依據(jù)的一般規(guī)定建筑業(yè)(1)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾)的,不論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款,但不包括建設方提供的設備價款。納稅人提供裝飾勞務的,其營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉脑牧?、設備及其他物資和動力價款。(3)自建自售,應按提供建筑業(yè)應稅勞務和銷售不動產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。其自建行為的營業(yè)額和單位將不動產(chǎn)贈與他人的營業(yè)額,由主管稅務機關按規(guī)定順序核定。核定順序為:①按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;③按下列公式核定:營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅稅率)要點計稅依據(jù)的一般規(guī)定金融保險業(yè)(1)一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。(2)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。(3)金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入。(4)辦理初保業(yè)務的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款,即向被保險人收取的全部保險費。娛樂業(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用,包括門票收費,臺位費,點歌費,煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。服務業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。要點計稅依據(jù)的一般規(guī)定其他對于納稅人提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由的,稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額:(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。(3)按下列公式核定:營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。第二節(jié)營業(yè)稅的會計核算2.1會計科目的設置企業(yè)在計算和繳納營業(yè)稅時,應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目?！皯粻I業(yè)稅”明細科目的貸方發(fā)生額反映企業(yè)當期應繳納的營業(yè)稅,借方發(fā)生額反映企業(yè)已繳納的營業(yè)稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的營業(yè)稅,期末借方余額反映企業(yè)多繳納的營業(yè)稅。2.2納稅人提供應稅勞務的會計核算1.營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的會計核算納稅人提供應稅勞務,計算出應納營業(yè)稅后做如下會計分錄:借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費——應交營業(yè)稅[案例4—1]某建筑工程公司承攬一項寫字樓的建筑工程,合同規(guī)定工程價款400萬元,由建設單位提供一部分建筑材料,價款為80萬元。工程結(jié)束時一次性結(jié)算工程價款。計算該業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。[解析]該公司應納營業(yè)稅=(4000000+800000)×3%=144000(元)其會計分錄為:借:營業(yè)稅金及附加 144000貸:應交稅費——應交營業(yè)稅 1440002.工商企業(yè)兼營營業(yè)稅非應稅勞務應納營業(yè)稅的會計核算納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的,應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額,分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的,由主管稅務機關核定其營業(yè)額。實行分別核算的非應稅勞務收入,應在“其他業(yè)務收入”科目中核算,按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅,在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。[案例4—2]某建材裝飾材料商店(增值稅一般納稅人)兼營家庭裝修,并實行分別核算。3月,該店銷售建筑裝飾材料收入702000元(含稅價),提供家庭裝修勞務收入210000元。[解析]該店應納增值稅=702000/(1+17%)×17%=102000(元)該店應納營業(yè)稅=210000×3%=6300(元)借:銀行存款 702000貸:主營業(yè)務收入 600000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102000借:銀行存款 210000貸:其他業(yè)務收入 210000借:營業(yè)稅金及附加 6300貸:應交稅費——應交營業(yè)稅 63003.納稅人出租土地使用權或出租不動產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計核算納稅人將土地使用權租賃或不動產(chǎn)出租給其他個人或者單位時,對其提供服務所取得的收入總額按照租賃業(yè)征收營業(yè)稅。[案例4—3]某工業(yè)企業(yè)將一棟閑置廠房出租給另一企業(yè)時,取得收入總額50000元。計算該工業(yè)企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。[解析]該企業(yè)應納營業(yè)稅=50000×5%=2500(元)其會計分錄為:借:營業(yè)稅金及附加 2500貸:應交稅費——應交營業(yè)稅 25002.3納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入,按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,扣除無形資產(chǎn)的賬面價值和應繳納的稅費后,如有收益,記入“營業(yè)外收入”科目;如為損失,記入“營業(yè)外支出”科目。會計分錄為:借:銀行存款或:借:銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn)累計攤銷應交稅費——應交營業(yè)稅貸:無形資產(chǎn)營業(yè)外收入應交稅費——應交營業(yè)稅[案例4—4]某建筑工程公司轉(zhuǎn)讓一項土地使用權,獲得收入10萬元,該項無形資產(chǎn)的賬面余額為3萬元,已計提攤銷5000元。(暫不考慮城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅等稅種。)[解析]

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應納營業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)其會計分錄為:借:銀行存款 100000累計攤銷 5000貸:無形資產(chǎn) 30000應交稅費——應交營業(yè)稅 5000營業(yè)外收入 700002.4納稅人銷售不動產(chǎn)的會計核算房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn),其應繳納的營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。會計分錄為:借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費——應交營業(yè)稅其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅,在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。會計分錄為:借:固定資產(chǎn)清理貸:應交稅費——應交營業(yè)稅[案例4—5]某房地產(chǎn)開發(fā)公司在項目竣工前,預售商品房收入400萬元,項目竣工后,商品房全部售出獲收入2800萬元,做會計分錄。(暫不考慮城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅等稅種。)[解析]收到預售房款時:借:銀行存款 4000000貸:預收賬款 4000000預提應繳納的營業(yè)稅:借:待攤費用——營業(yè)稅金及附加 200000貸:應交稅費——應交營業(yè)稅 200000繳納預提營業(yè)稅:借:應交稅費——應交營業(yè)稅 200000貸:銀行存款 200000實現(xiàn)收入辦理結(jié)算:借:預收賬款 4000000銀行存款 24000000貸:主營業(yè)務收入 28000000結(jié)算整個項目應繳納的營業(yè)稅:借:營業(yè)稅金及附加 1400000貸:待攤費用——營業(yè)稅金及附加 200000應交稅費——應交營業(yè)稅 1200000補繳營業(yè)稅:借:應交稅費——應交營業(yè)稅 1200000貸:銀行存款 1200000

[案例4—6]某工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房,廠房的原始價值為2000萬元,已提折舊1050萬元,出售收入1500萬元已存入銀行。用銀行存款支付清理費用3萬元。(暫不考慮城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅等稅種。)[解析]根據(jù)這項業(yè)務,企業(yè)應做如下會計處理:該企業(yè)應納營業(yè)稅=1500×5%=75(萬元)其會計分錄為:轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理時:借:固定資產(chǎn)清理 9500000累計折舊 10500000貸:固定資產(chǎn) 20000000取得出售固定資產(chǎn)收入時:借:銀行存款 15000000貸:固定資產(chǎn)清理 15000000計算應繳納的營業(yè)稅額時:借:固定資產(chǎn)清理 750000貸:應交稅費——應交營業(yè)稅 750000支付清理費用時:借:固定資產(chǎn)清理 30000貸:銀行存款 30000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理時:借:固定資產(chǎn)清理 4720000貸:營業(yè)外收入 47200002.5扣繳義務人代扣營業(yè)稅的會計核算扣繳義務人代扣營業(yè)稅時,會計分錄為:借:應付賬款貸:應交稅費——應交營業(yè)稅2.6納稅人繳納營業(yè)稅的會計核算納稅人繳納營業(yè)稅時,會計分錄為:借:應交稅費——應交營業(yè)稅貸:銀行存款第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報表的填制1.營業(yè)稅納稅人應按規(guī)定及時辦理納稅申報,并如實填寫《營業(yè)稅納稅申報表》2.營業(yè)稅納稅申報表填寫實例[案例4—7]某賓館設有餐飲、住宿、歌舞娛樂、畫廊、商品銷售業(yè)務,并能分賬核算兼營業(yè)務,是增值稅小規(guī)模納稅人,3月收入情況如下:(1)餐廳的餐飲收入為20萬元,另有加收15%服務費的收入3萬元。(2)歌廳取得門票收入2萬元,酒水飲料收入5萬元。(3)客房住宿收入10萬元,因旅客不慎毀壞浴缸,收取房費之外的賠償0.3萬元。(4)小賣部銷售商品收入3.09萬元。(已知當?shù)貖蕵窐I(yè)的營業(yè)稅稅率為20%。)要求計算:(1)該賓館當月餐廳境內(nèi)收入應納的營業(yè)稅。(2)該賓