財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱(三)

附件1:

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱

第一章會計法律制度

一、會計法律制度的構(gòu)成

(1)會計法律。是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過

一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。如1999年10月31日九

屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。

(2)會計行政法規(guī)。是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)

院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面

會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條

例》、《總會計師條例》。

(3)國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會

計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以

及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。會計部門

規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首

長簽署命令予以公布的制度辦法，如以財政部第26號部長令簽發(fā)

的《會計從業(yè)資格管理辦法》和以財政部第33號部長令簽發(fā)的《企

業(yè)會計準則一一基本準則》等。會計規(guī)范性文件是指主管全國會

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計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法，如

企業(yè)會計準則體系中的38項具體準則及應(yīng)用指南、《企業(yè)會計制

度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布

的《會計檔案管理辦法》等。

（4）地方性會計法規(guī)。是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表

大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下

制定的地方性會計法規(guī)。

二、會計工作管理體制

（一）會計工作的主管部門

國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人

民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

（二）會計制度的制定權(quán)限

國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定

并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行

業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補

充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部

可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)

一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

（三）會計人員的管理

（1）從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)

資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會

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計工作3年以上經(jīng)歷。

（2）財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)

資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

（四）單位內(nèi)部的會計工作管理

單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當保證會計機

構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和

會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的

真實性、完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、

行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。

三、會計核算

我國會計法律制度對會計核算的原則、會計資料基本要求以

及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制

財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。

四、會計監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督

1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保

證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)

營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互

監(jiān)督的制度和方法。

2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。內(nèi)部

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會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

3.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制

制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合以下要求：

(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)

辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互

制約；

(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟

業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確；

(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；

(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

4.會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

(1)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計

事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

(2)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的,

按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處

理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，

作出處理。

(二)會計工作的政府監(jiān)督

1.會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和

單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法

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會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

2.會計工作的政府監(jiān)督主體

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查

部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政

處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照

有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計

資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)

檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。

3.財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的

有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指

公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法

規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：

(1)是否依法設(shè)置會計賬簿；

(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料

是否真實、完整；

(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度

的規(guī)定；

(4)從事會計工作的人員是杳具備會計從業(yè)資格。

此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政

部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行

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監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)

容進行監(jiān)督。

(三)會計工作的社會監(jiān)督

1.會計工作的社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會

計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種

監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的

會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

2.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)

務(wù)：

(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；

(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具

有關(guān)報告；

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

五、會計機構(gòu)和會計人員

(一)會計機構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)

機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計

機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記賬。

(二)代理記賬

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1.代理記賬的概念

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)接受委托人的

委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)

的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。

2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：

(1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)

一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記

賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

(2)對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制

的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章

后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外

提供。

(3)向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。

(4)委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

3.委托代理記賬的委托人的義務(wù)

(1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符

合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

(2)應(yīng)當配備專人負責日常貨幣收支和保管；

(3)及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其

他相關(guān)資料；

(4)對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制

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度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。

4.代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行

政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密；

（3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的?/p>

計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度

規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕；

（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以解釋。

（三）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格

1.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的概念

會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負

責會計工作的中層領(lǐng)導人員。

2.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格

擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計

從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者

從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

（四）會計從業(yè)資格

1.會計從業(yè)資格的概念

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定

資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

2.會計從業(yè)資格證書的適用范圍

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在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

從事下列會計工作的人員(包括在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的

香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員以及外籍人

員)，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：

(1)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員);

(2)出納；

(3)稽核；

(4)資本、基金核算；

(5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

(6)工資、成本費用、財務(wù)成果核算；

(7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

(8)總賬；

(9)財務(wù)會計報告編制；

(10)會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

3.會計從業(yè)資格的取得

(1)會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。考試科目為：財

經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算

五級)。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)

建設(shè)兵團財務(wù)局，中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事

務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解

放軍總后勤部負責組織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作。

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(2)會計從業(yè)資格報名條件。申請參加會計從業(yè)資格考試

的人員，應(yīng)當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經(jīng)法律、法

規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能。

(3)會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合基

本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中

專)會計類專業(yè)學歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年),

免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。

會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、

審計學、財務(wù)管理、理財學。

4.會計從業(yè)資格證書管理

(1)上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事

會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證

書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬

部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

(2)離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，

應(yīng)當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的

會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計

工作的，應(yīng)當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

(4)變更登記。持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職

務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)

檔案信息變更登記。

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5.會計人員繼續(xù)教育

(1)會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。會計人員繼續(xù)教育

是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理

論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu),

不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確

定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題；二是

適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續(xù)

教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

(2)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓練和職業(yè)道

德等。

(3)會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。會計人員繼續(xù)

教育的形式以接受培訓為主，在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重

要補充。會計人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(面授)的

時間累計不得少于24小時。

(五)會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

1.會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專

業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會

計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初

級職務(wù)。

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2.會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個

級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級

會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。

（六）會計工作崗位設(shè)置

會計工作崗位是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而

設(shè)置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一

崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、

債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（七）會計人員回避制度

國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避

制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責

人、會計主管人員，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬

不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親

以及近姻親關(guān)系。

（A）會計人員的工作交接

1.交接的范圍

會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管

人員辦理工作交接手續(xù)。

2.交接的程序

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會

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計主管人員負責監(jiān)交。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接

手續(xù)時，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會

同監(jiān)交。

3.交接人員的責任

移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計

資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是

在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。

六、法律責任

違反《會計法》關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計

人員有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當承擔法律責任。法律責任的種類包括：責

令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會計從業(yè)資格證書；追究刑

事責任。

七、會計法律制度案例分析

通過具體案例，分析、歸納從事會計工作應(yīng)當了解、掌握的

會計法律制度基本規(guī)定，以及掌握會計法律制度與做好會計工作

的關(guān)系；分析、判斷會計行為合法與違法的界限及理由，以及違

法會計行為應(yīng)當承擔的法律責任；分析、判斷單位內(nèi)部會計監(jiān)督、

社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系；分析、判斷會計人員在

會計監(jiān)督中的職責權(quán)限；分析、歸納會計人員如何依法進行會計

核算，實施會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性和完整性。

第二章支付結(jié)算法律制度

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一、支付結(jié)算概述

(一)支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、

信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功

能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。

銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社(以下簡稱銀行)

以及單位(含個體工商戶)和個人是辦理支付結(jié)算的主體。其中,

銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。

(二)辦理支付結(jié)算的基本要求

(1)單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民

銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。

(2)單位、個人和銀行應(yīng)當按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管

理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

(3)票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當真實，

不得偽造、變造。

(4)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字

正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。

(三)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求

(1)中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡

化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

(2)中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)

寫“整”(或“正”)字；到“角”為止的，在“角”之后可以不

14

寫“整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面

不寫“整”(或“正”)字。

(3)中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣，大寫金

額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)

字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。

(4)阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢

語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。

(5)票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時,

月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在

其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如：2

月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零

貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日

期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由

出票人自行承擔。

二、銀行結(jié)算賬戶

(一)銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

1.銀行結(jié)算賬戶的概念

銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付

結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

2.銀行結(jié)算賬戶的種類

(1)銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般

存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

15

(2)銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶

和個人銀行結(jié)算賬戶。

(二)銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

1.銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。銀行與存

款人須簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。銀

行審查后符合開立賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行向人民

銀行當?shù)胤种袀浒傅牧x務(wù)；需要核準的，應(yīng)及時報送人民銀行

核準。

銀行應(yīng)建立存款人預留簽章卡片，并將簽章式樣和有關(guān)證明

文件的原件或復印件留存歸檔。

2.銀行結(jié)算賬戶的變更

存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通

知開戶銀行并提供有關(guān)證明，開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)

向人民銀行報告。

3.銀行結(jié)算賬戶的撤銷

存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算

賬戶的申請：

(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

(2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

(3)因遷址需要變更開戶銀行的；

(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

16

存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算

賬戶。

（三）基本存款賬戶

1.基本存款賬戶的概念

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而

開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。

2.基本存款賬戶使用范圍

基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營活動的資金

收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

3.基本存款賬戶開戶要求

開立基本存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

文件。

（四）一般存款賬戶

1.一般存款賬戶的概念

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存

款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

2.一般存款賬戶的使用范圍

一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其

他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦

理現(xiàn)金支取。

3.一般存款賬戶的開戶要求

開立一般存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

—17—

文件。

（五）專用存款賬戶

1.專用存款賬戶的概念

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有

特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2.專用存款賬戶的使用范圍

專用存款賬戶適用于基本建設(shè)資金，更新改造資金，財政預

算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易

保證金，信托基金，住房基金，社會保障基金，收入?yún)R繳資金，

業(yè)務(wù)支出資金等專項管理和使用的資金。

3.專用存款賬戶開戶要求

開立專用存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

文件。專用存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（六）臨時存款賬戶

1.臨時存款賬戶的概念

臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用

而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2.臨時存款賬戶的使用范圍

臨時存款賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動

發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理

的規(guī)定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨

時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

——18——

3.臨時存款賬戶開戶要求

開立臨時存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明

文件。臨時存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（七）個人銀行結(jié)算賬戶

1.個人銀行結(jié)算賬戶的概念

個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人有投資、消費、結(jié)算等需要而

憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。郵政儲蓄機

構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。自然

人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲

蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶。

2.個人銀行結(jié)算賬戶使用范圍

個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲蓄

賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3.個人銀行結(jié)算賬戶開戶要求

使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、

定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請開立個人銀行結(jié)算賬

戶。

（八）異地銀行結(jié)算賬戶

1.異地銀行結(jié)算賬戶的概念

異地銀行結(jié)算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異

地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。

2.異地銀行結(jié)算賬戶使用范圍

19

存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬

戶：

(1)營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域(跨省、

市、縣)，需要開立基本存款賬戶的；

(2)辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；

(3)存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構(gòu)發(fā)生的收

入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；

(4)異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的；

(5)自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶的。

3.異地銀行結(jié)算賬戶開立要求

開立異地銀行結(jié)算賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)

證明文件。

三、票據(jù)結(jié)算

(一)票據(jù)的概念和種類

票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時

或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證

券。

在我國，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。

(二)銀行匯票

1.銀行匯票的概念

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金

額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

20

2.銀行匯票的使用范圍

單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)

算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”

字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

3.銀行匯票的記載事項

簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣;

無條件支付的承諾；出票金額；收款人名稱；出票日期；出票人

簽章。

4.銀行匯票的提示付款期限

銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。

5.銀行匯票的辦理和使用要求

銀行匯票的辦理、承兌等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

（三）支票

1.支票的概念和種類

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票

時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。

2.支票的使用范圍

單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使

用支票。

3.支票記載事項

簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件

—21—

支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。

支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得

背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。

4.支票提示付款期限

支票的提示付款期限自出票日起10日。

5.支票辦理要求

支票的辦理程序等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

第三章稅收征收管理法律制度

一、稅務(wù)管理

(-)稅務(wù)登記

1.稅務(wù)登記的概念

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營

活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義

務(wù)的法定手續(xù)。

2.稅務(wù)登記范圍

凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各

類納稅人，均應(yīng)當辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當在發(fā)生扣繳義

務(wù)時，到稅務(wù)機關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。

3.稅務(wù)登記種類

稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記;

注銷登記；外出經(jīng)營報驗登記。

22

(二)發(fā)票管理

1.發(fā)票的概念

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營

活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行

為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重

要依據(jù)。

2.發(fā)票的種類

(1)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算

銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專

用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人

不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值

稅專用發(fā)票。

(2)普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小

規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況

下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前

者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)

統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)

營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

(3)專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、

匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、

話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公

路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

23

3.發(fā)票的開具要求

(1)單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認營業(yè)收入時，才

能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

(2)開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容

真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，

并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

(3)填寫發(fā)票應(yīng)當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用

當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使

用一種外國文字。

(4)使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準，

并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當按照

順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

(5)開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。

(6)任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅

務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范

圍。

(三)納稅申報

1.納稅申報的概念

納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)

定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手

續(xù)。

2.納稅申報的方式

24

納稅人應(yīng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實填

寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：

(1)直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理

納稅申報。

(2)郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實

際申報日期。

(3)數(shù)據(jù)電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類

似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報。

二、稅款征收

(-)稅款征收方式

(1)查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算

繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多

退少補的一種稅款征收方式。

(2)查定征收，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等

情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定

產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方

式。

(3)查驗征收，是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進

行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅

的一種稅款征收方式。

(4)定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的

規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅

—25—

經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅

款征收方式。

(5)代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定

義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅

款的方式。

(6)代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅

人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往

來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅

款。

(7)委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證

書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種

稅款征收方式。

(8)其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核

繳方式等。

(二)核定應(yīng)納稅額

有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、

費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)

26

稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報的；

(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；

(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

以及臨時經(jīng)營的納稅人。

第四章會計職業(yè)道德

一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

(一)職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容

1.職業(yè)道德的概念

職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從

業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服

務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德

是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一

定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

2.職業(yè)道德的主要內(nèi)容

職業(yè)道德主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、

服務(wù)群眾、奉獻社會。

(二)會計職業(yè)道德

1.會計職業(yè)道德概念

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計

職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

2.會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

27

(1)愛崗敬業(yè)。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗

位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。

(2)誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老

實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不

泄露秘密。

(3)廉潔自律。要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀

守法、清正廉潔。

(4)客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事

求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨立性。

(5)堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家

統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度

的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

(6)提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性

和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務(wù)水平。

(7)參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努

力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提

出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導決策，積極參與管理。

(8)強化服務(wù)。要求會計人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)

量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系

(一)會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系

會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，

28

會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。

兩者有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，承擔著同樣的職責，在

作用上相互補充；在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互

轉(zhuǎn)化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進。

(二)會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

(1)性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具

有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺

性，具有很強的自律性。

(2)作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的

外在行為和結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人

員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。

(3)實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國

家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確

的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的

職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不

成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

(4)實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障

實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員

的自覺遵守。

三、會計職業(yè)道德教育

(一)會計職業(yè)道德教育形式

(1)接受教育。通過學?；蚺嘤枂挝粚嬋藛T進行以職

29

業(yè)責任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，

維護國家和社會公眾利益的教育。

(2)自我教育。會計人員自我學習、自身道德修養(yǎng)的行為

活動。

(二)會計職業(yè)道德教育內(nèi)容

(1)會計職業(yè)道德觀念教育。通過學習會計職業(yè)道德知識,

樹立會計職業(yè)道德觀念，了解會計職業(yè)道德對社會經(jīng)濟秩序、會

計信息質(zhì)量的影響，以及違反會計職業(yè)道德將受到的懲戒和處

罰。

(2)會計職業(yè)道德規(guī)范教育。以愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉

潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)

為主要內(nèi)容的會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)道德教育的核心內(nèi)

容，并貫穿于會計職業(yè)道德教育的始終。

(3)會計職業(yè)道德警示教育。通過對違反會計職業(yè)道德行

為和違法會計行為典型案例進行討論和剖析，從中得到警示，提

高法律意識、會計職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

(4)其他與會計職業(yè)道德相關(guān)的教育。

(三)會計職業(yè)道德教育途徑

(1)通過會計學歷教育進行會計職業(yè)道德教育。在學習會

計理論和技能的同時，學習會計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容，了解會計職

業(yè)面臨的道德風險，樹立會計職業(yè)道德情感和觀念，提高運用道

德標準判斷是非的能力。

30

(2)通過會計繼續(xù)教育進行會計職業(yè)道德教育。在不斷更

新、補充、拓展會計專業(yè)理論、業(yè)務(wù)能力的同時，通過會計職業(yè)

道德信念教育、會計職業(yè)義務(wù)教育、會計職業(yè)榮譽教育，形成良

好的會計職業(yè)道德品行。

(3)通過會計人員的自我教育與修養(yǎng)進行會計職業(yè)道德教

育。通過自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng)，將會計職業(yè)道德規(guī)范

轉(zhuǎn)化為會計人員的內(nèi)在品質(zhì)，規(guī)范和約束自身會計行為。

四、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

(1)財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查。檢查的途徑

主要有：

①將會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合；

②將會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查

相結(jié)合；

③將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)

合。

(2)會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束。

(3)依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員

遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲。

(4)會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，由財政部門吊

銷其會計從業(yè)資格證書。

五、會計職業(yè)道德建設(shè)組織與實施

(1)財政部門組織和推動會計職業(yè)道德建設(shè)，依法行政，

31

探索會計職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑和實現(xiàn)形式。

(2)會計職業(yè)組織建立行業(yè)自律機制和會計職業(yè)道德懲戒

制度。

(3)企事業(yè)單位任用合格會計人員，開展會計人員職業(yè)道

德教育，建立和完善內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部約束機制，防范舞

弊和經(jīng)營風險，支持并督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，依法開

展會計工作。

(4)社會各界各盡其責，相互配合，齊抓共管。

(5)社會輿論監(jiān)督，形成良好的社會氛圍。

六、會計職業(yè)道德案例分析

通過具體案例，分析、歸納會計職業(yè)道德建設(shè)的意義；分析、

歸納會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容；分析會計人員如何處理好堅持準

則與參與管理的關(guān)系；分析、歸納會計職業(yè)道德與會計法律制度

的區(qū)別與聯(lián)系；分析會計職業(yè)道德的自律與他律的關(guān)系；分析會

計人員在會計誠信建設(shè)中的作用。

32

附件2：

會計基礎(chǔ)考試大綱

第一章總論

一、會計概述

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活

動的一種經(jīng)濟管理工作。

（二）會計的基本職能

會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方

面。

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、

記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算

賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。

會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定

主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。

（三）會計的對象

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能

夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是

—33—

會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金

運動。

二、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核

算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會

計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會

計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作

為會計主體，但會計主體不一定是法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)

模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

（三）會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃

分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制

財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年

度的報告期間。

（四）貨幣計量

—34—

貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用

貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人

民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本

位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映。在境外設(shè)

立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。

三、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責

發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的

費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利

潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也

不應(yīng)當作為當期的收入和費用。

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收

到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。

目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會

計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付

實現(xiàn)制。

四、會計要素與會計等式

（一）會計要素的確認

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的

具體化。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企

—35-

業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要

素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、

費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映

企業(yè)的經(jīng)營成果。

（二）會計要素的計量

企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計

報表及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬

性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重

置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采

用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所

確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

（三）企業(yè)會計等式

1.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金

及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。

歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成

債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)

益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)

編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

2.收入-費用;利潤

—36——

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基

礎(chǔ)。

第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求

一、會計核算的具體內(nèi)容

（一）款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款

以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、

信用卡存款、信用證存款等。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫

券、股票、企業(yè)債券等。

（二）財物的收發(fā)、增減和使用

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營

活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝

物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建

筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。

（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預付款項

等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或

勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預收款項，

以及應(yīng)交款項等。

（四）資本的增減

—37—

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的

資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

（五）收入、支出、費用、成本的計算

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增

加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。支出是指

企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支

出和損失。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者

權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一

定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

（六）財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活

動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果

的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或

虧損彌補等。

（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

二、會計核算的一般要求

（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計

科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成

本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。

（2）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核

算，編制財務(wù)會計報告。

38

(3)各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會

計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會

計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

(4)各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他

會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。

(5)使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的

會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符

合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體要求參見《初級會計電算化

考試大綱》。

(6)會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地區(qū)，會

計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和

國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，

可以同時使用一種外國文字。

第三章會計科目和賬戶

一、會計科目

(一)會計科目的概念

會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

(二)會計科目的分類

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分

為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行

總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進

39

一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較

多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級

科目。

會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、

所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

(三)會計科目的設(shè)置原則

(1)合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一

的會計制度的規(guī)定。

(2)相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方

所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

(3)實用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特

點，滿足單位實際需要。

二、賬戶

(一)賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分

類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計

核算的重要方法之一。

(二)賬戶的分類

同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細分

類賬戶。

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具

體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬

40

戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所

有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素

具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為

一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記

減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)

濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生

額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的

差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期

末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟

業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、

余額等。

（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者

口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的

依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。沒

有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮

41

會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，

不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，

對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

第四章復式記賬

一、復式記賬法

復式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每

一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行相

互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

復式記賬法主要是借貸記賬法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬

法。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左

方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于

賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借

方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬

戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

42

上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：

資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸

方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借

方發(fā)生額

成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負債類和損益類賬戶結(jié)

構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對

于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以

借方和貸方相等的金額進行登記。

(五)借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法

的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試

算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計

的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合

計

(2)余額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒

—43—

等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同

又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初

所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期

末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)二

負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計二全部賬戶的貸方期初余額合

計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合

計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試