淺談會(huì)計(jì)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

內(nèi)容摘要市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展不僅為企業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的空間，也激化了企業(yè)之間的競爭。企業(yè)要想在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中求生存、謀發(fā)展，不但要設(shè)法把產(chǎn)品銷售出去，更重要的是及時(shí)收回銷貨款項(xiàng)，以保證有足夠的資金在生產(chǎn)經(jīng)營中流轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款若不能如期收回形成壞賬，會(huì)增加企業(yè)資金運(yùn)用成本，加重銀行貸款利息負(fù)擔(dān)，造成資金周轉(zhuǎn)失靈、生產(chǎn)停滯，影響企業(yè)的獲利能力的同時(shí)制約著企業(yè)的發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，針對(duì)壞賬產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，探討壞賬損失就顯得很有必要了。在了解壞賬的重要性，理清壞賬損失的確認(rèn)條件的基礎(chǔ)上，結(jié)合所查閱的文獻(xiàn)資料及自身的社會(huì)實(shí)踐，思考?jí)馁~產(chǎn)生的根源，針對(duì)壞賬損失對(duì)企業(yè)未來的生存發(fā)展產(chǎn)生的危害，文章探討了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備必要性及我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的核算和計(jì)提采用的方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對(duì)策。【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備核算計(jì)提問題淺談會(huì)計(jì)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)前企業(yè)為了應(yīng)對(duì)日益加劇的競爭，擴(kuò)大銷售，降低存貨，不得不為對(duì)方提供商業(yè)信用，以賒銷等優(yōu)惠方式來銷售商品，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，甚至是呆賬、壞賬。企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款債務(wù)企業(yè)由于經(jīng)營狀況良莠不齊，資信狀況和經(jīng)營能力不盡相同，給應(yīng)收賬款的回收增添了不穩(wěn)定因素。為更清楚和真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，壞賬準(zhǔn)備科目和其他的多項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提科目一樣，一直在企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性上起著舉足輕重的作用。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以將壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)分散到各期，使不能收回的壞賬及時(shí)得到更加合理的處理，有利于均衡各期的損失負(fù)擔(dān)，利于財(cái)會(huì)人員對(duì)成本進(jìn)行分析、測算、計(jì)劃等管理。一、對(duì)壞賬損失的確認(rèn)及核算賬款；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。在這其中，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)并不意味著企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2001年實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡稱《制度》）規(guī)定企業(yè)必須采用備抵法核銷發(fā)生的壞賬。與原規(guī)定相比，《制度》有了本質(zhì)的改變。這是因?yàn)橹苯愚D(zhuǎn)銷法不符合會(huì)計(jì)核算的一般原則，而備抵法恰恰符合這些會(huì)計(jì)原則。具體表現(xiàn)為：①備抵法將轉(zhuǎn)銷壞賬損失所產(chǎn)生的費(fèi)用與有關(guān)賒銷收入反映在同一會(huì)計(jì)期間，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則；②合理預(yù)計(jì)出現(xiàn)壞賬損失發(fā)生的費(fèi)用，符合穩(wěn)健性原則；③按一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)化解在常年的經(jīng)營過程之中，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，平滑收益?！吨贫取吩谡f明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法時(shí)規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。”根據(jù)這一規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，比如通常所用的賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等?！吨贫取吩凇皦馁~準(zhǔn)備”科目使用說明中還給出了一個(gè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式，即當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－本科目的貸方余額二、我國當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在的問題

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)目標(biāo)——提供真實(shí)、公允、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息相悖，會(huì)導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不真實(shí)，而且也不便于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理?，F(xiàn)行規(guī)定的不足表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）對(duì)國有企業(yè)而言，對(duì)壞賬的認(rèn)定，核銷必須經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，在地方財(cái)政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財(cái)政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷。“應(yīng)收賬款”信息的真實(shí)性難以得到改觀。（二）以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。欠款企業(yè)可能會(huì)故意拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)則會(huì)以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對(duì)其的管理，而當(dāng)超過“三年”這個(gè)警戒線時(shí)，再去關(guān)注，往往為時(shí)已晚，款項(xiàng)收不回往往已成定局。或因負(fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。

（三）由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動(dòng)資產(chǎn)的特性（即一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，仍采用國際通行的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)已失去實(shí)際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會(huì)誤導(dǎo)各類會(huì)計(jì)信息使用者。三、對(duì)存在問題的針對(duì)性分析一般來講，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，并作為壞賬處理：（一）必須要求企業(yè)如實(shí)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定來核算費(fèi)用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，并且加強(qiáng)有關(guān)責(zé)任人的離任審計(jì)。

(二)對(duì)超過三年而未能收回的賬款必須有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災(zāi)害或非常事件造成因破產(chǎn)所產(chǎn)生的不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法部門加以證明。（三）嚴(yán)格按照流動(dòng)資產(chǎn)的定義，規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露。為了能提供真實(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并便于財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款嚴(yán)格按照流動(dòng)資產(chǎn)的定義，賬齡在一年以內(nèi)的列入流動(dòng)資產(chǎn)，而對(duì)于不能在一年內(nèi)變現(xiàn)即賬齡超過一年而又不屬于壞賬的應(yīng)收賬款，則將其單獨(dú)列于流動(dòng)資產(chǎn)與長期投資項(xiàng)目之間，增設(shè)“賬齡超過一年的應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，并在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中，披露賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款的有關(guān)信息，

四、改進(jìn)建議

針對(duì)目前壞賬損失認(rèn)定中存在的問題，為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，我們提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。對(duì)應(yīng)收賬款及壞賬損失的管理首先要在根源上入手，即企業(yè)財(cái)務(wù)部門和銷售部門密切配合，對(duì)客戶的資信進(jìn)行審議。企業(yè)可以根據(jù)積累的歷史資料或者買賣過程重合同往來等方式，詳細(xì)了解客戶資金及信用狀況，據(jù)以確定能否給對(duì)方賒銷。

（二）在銷售中積極提倡票據(jù)結(jié)算，避免壞賬拖欠。在企業(yè)實(shí)際銷售中，對(duì)往來少，金額少的，尤其是外地單位，應(yīng)該積極爭取對(duì)方帶款提貨，即使客戶做不到貸款提貨，也應(yīng)該積極爭取票據(jù)信用結(jié)算，也就是說要客戶帶商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票來提（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不能擴(kuò)大化。企業(yè)的所有應(yīng)收款項(xiàng)，即：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，但就不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這是因?yàn)?，除?yīng)收賬款、其他應(yīng)收款外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款，分別在這兩個(gè)科目的使用說明中對(duì)此進(jìn)行了具體明確，即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，也只能將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（四）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例不能隨意化。這方面，有三種情形應(yīng)引起注意。1、第一種情形，有四種情況是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2、第二種情形是，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，在實(shí)際工作中不能因影響利潤，就不全額提取：①債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；②因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)，而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)的；③逾期三年以上，尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（五）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)方法不能簡單化眾所周知，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。如果進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)方法過于簡單，其確定的應(yīng)收款項(xiàng)可收回性必然與實(shí)際情況誤差較大，那計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就不準(zhǔn)確，從而所反映的資產(chǎn)質(zhì)量也就不準(zhǔn)確。事實(shí)上，有許多會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)就是怕麻煩，其方法過于簡單化，有的只考慮債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況，而忽略考慮債務(wù)單位的現(xiàn)金流量情況；有的只考慮債務(wù)單位的資信狀況，而忽略考慮債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、人事變化狀況等；有的只考慮債務(wù)單位的現(xiàn)在，而忽略考慮債務(wù)單位的過去。所以，我們應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，在估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行綜合、全面的考慮。（六）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的情況不能片面化計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)之一，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露?？蓮膶?shí)際執(zhí)行情況看，不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，僅僅披露的內(nèi)容是，本期提取的壞賬準(zhǔn)備總額是多少、計(jì)提比例是多少，以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是按余額百分比法提取，還是按賬齡分析法提取等等，這些披露的情況是不完整的，存在片面化的傾向。我國會(huì)計(jì)改革正在不斷深入，會(huì)計(jì)已由簡單的記錄和計(jì)算，逐漸發(fā)展成以貨幣單位來綜合的核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的一種價(jià)值管理活動(dòng)。社會(huì)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和管理水平的不斷提高，企業(yè)的競爭壓力越來越大，商業(yè)信用的產(chǎn)生使賒銷成為企業(yè)競爭的寵物。由于賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是導(dǎo)致壞賬損失發(fā)證的直接原因，這是市場經(jīng)濟(jì)中不可忽視的問題。所以，企業(yè)應(yīng)樹立正確的營銷觀念，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，切實(shí)落實(shí)責(zé)任制度，在積極重視產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，力求將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在合理的水平，科學(xué)管理，即是做好壞賬損失的事前控制，增強(qiáng)企