稅法與納稅會計課件：營業(yè)稅的會計核算

稅法與納稅會計TaxLawandTaxAccounting

營業(yè)稅的會計核算第1節(jié)營業(yè)稅的基本內(nèi)容

一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍

（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。納稅人包括企業(yè)、行政事業(yè)單位、個體戶和個人。（二）營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅征稅范圍中的勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。三、營業(yè)稅的稅目和稅率

注意：由于我國實行營改增，營業(yè)稅的范圍不斷減少表7-1營業(yè)稅的稅目、稅率表稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%—20%四、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點（自2011年11月1日起執(zhí)行）營業(yè)稅的起征點為：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人。（二）營業(yè)稅的法定減免稅項目五、營業(yè)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)時間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。五、營業(yè)稅的征收管理（二）納稅地點（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

營業(yè)稅的會計核算第2節(jié)營業(yè)稅的計算

第2節(jié)營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算是根據(jù)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率來計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率一、收入全額（一）營業(yè)額營業(yè)額包括納稅義務(wù)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（二）折扣的處理納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；將折扣另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。二、具體營業(yè)額的確定（一）建筑業(yè)營業(yè)額（二）金融保險業(yè)營業(yè)額（三）文化體育業(yè)營業(yè)額（四）娛樂業(yè)營業(yè)額（五）服務(wù)業(yè)營業(yè)額（六）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)營業(yè)額二、具體營業(yè)額的確定（七）價格明顯偏低而無正當理由的營業(yè)額對于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（2）按其他納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（3）計算核定組成計稅價格組成計稅價格＝公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。三、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為（二）混合銷售行為（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

營業(yè)稅的會計核算第3節(jié)營業(yè)稅的核算

一、營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的核算通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費—-應(yīng)交營業(yè)稅”會計賬戶進行。（一）應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會計核算1.服務(wù)業(yè)提供勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅2．建筑安裝企業(yè)代扣營業(yè)稅借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅一、營業(yè)稅的會計核算3．金融企業(yè)經(jīng)營外匯、有價證券、期貨買賣等業(yè)務(wù)借：營業(yè)稅金及附加（賣出價－買入價）×營業(yè)稅稅率

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅4．金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，代扣代繳營業(yè)稅借：應(yīng)付賬款──應(yīng)付委托貸款利息

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅一、營業(yè)稅的會計核算（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理為：借：銀行存款（出售收入）

累計攤銷（攤銷額沖銷）

貸：無形資產(chǎn)（賬面價值沖銷）

銀行存款（支付的清理費）

應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅（營業(yè)額x營業(yè)稅稅率）

營業(yè)外收入（凈收益）一、營業(yè)稅的會計核算（三）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的會計核算1．房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋、建筑物等開發(fā)產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加（實際銷售款x營業(yè)稅稅率）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要是預(yù)收款，僅僅作掛賬處理：借：銀行存款（預(yù)收款）

貸：預(yù)收賬款一、營業(yè)稅的會計核算按照預(yù)收賬款上繳營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（預(yù)收款x營業(yè)稅稅率）

貸：銀行存款按照預(yù)收賬款上繳企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

（預(yù)計利潤x所得稅稅率）

貸：銀行存款確認收入時分別確認收入、營業(yè)稅和按照實際所得額計算和調(diào)整企業(yè)所得稅：確認收入：借：銀行存款

（實際銷售款-累計預(yù)收款）

預(yù)收賬款

（累計預(yù)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入

（實際銷售款）一、營業(yè)稅的會計核算計算營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅計算企業(yè)所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅2．非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅計算

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交營業(yè)稅二、營業(yè)稅年終清算的會計處理（四）繳納營業(yè)稅的會計處理借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款二、營業(yè)稅年終