《智能化成本會(huì)計(jì)核算與管理》課件 第五單元 成本報(bào)表編制與分析

單元五成本報(bào)表編制與分析任務(wù)一編制成本報(bào)表任務(wù)二

分析成本任務(wù)一編制成本報(bào)表一、成本報(bào)表的概念與作用

（一）概念成本報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)期成本水平、成本構(gòu)成及成本變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。成本報(bào)表屬于企業(yè)內(nèi)部報(bào)表、動(dòng)態(tài)報(bào)表。（二）作用1.反映企業(yè)實(shí)際成本的控制情況。2.考核成本計(jì)劃等成本目標(biāo)的完成情況。3.分析成本構(gòu)成及成本變動(dòng)的趨勢(shì)。4.揭示管理中存在的問(wèn)題，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。任務(wù)一編制成本報(bào)表二、成本報(bào)表的特點(diǎn)（一）靈活性成本報(bào)表種類(lèi)、格式、項(xiàng)目、編制時(shí)間、報(bào)送程序和范圍都要根據(jù)企業(yè)管理需要自行確定，并會(huì)隨著生產(chǎn)條件、管理要求的變化而變化。（二）保密性企業(yè)的成本信息一般屬于商業(yè)秘密，因而成本報(bào)表作為企業(yè)內(nèi)部報(bào)表，不要求對(duì)外公開(kāi)披露。會(huì)計(jì)人員對(duì)成本數(shù)據(jù)要根據(jù)產(chǎn)品是否涉密及保密等級(jí)要求，嚴(yán)格執(zhí)行信息報(bào)送的對(duì)象及內(nèi)容要求，自覺(jué)維護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密。任務(wù)一編制成本報(bào)表二、成本報(bào)表的編制要求數(shù)據(jù)真實(shí)內(nèi)容完整編報(bào)及時(shí)簡(jiǎn)明實(shí)用任務(wù)一編制成本報(bào)表產(chǎn)品名稱(chēng)規(guī)格計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年平均上年計(jì)劃實(shí)際上年計(jì)劃實(shí)際1234567=1×38=1×49=1×510=2×311=2×412=2×6可比產(chǎn)品甲乙不可比產(chǎn)品丙合計(jì)商品產(chǎn)品成本表年月三、常用報(bào)表（一）商品產(chǎn)品成本表任務(wù)一編制成本報(bào)表1.商品產(chǎn)品成本表（1）可比產(chǎn)品是指以前年度正式生產(chǎn)過(guò)，有完整的成本資料可作比較的產(chǎn)品。（2）不可比產(chǎn)品是指本年度初次正式生產(chǎn)，缺乏可比較的成本資料的產(chǎn)品。（3）“本期實(shí)際”欄，依據(jù)本期成本賬簿填列。（4）“上年實(shí)際”欄，依據(jù)上年成本報(bào)表或上年賬簿填列。（5）“本期計(jì)劃”欄，根據(jù)本期計(jì)劃進(jìn)行填列。（6）“補(bǔ)充資料”部分，根據(jù)企業(yè)管理要求，對(duì)報(bào)表中的對(duì)比數(shù)據(jù)做比較分析和說(shuō)明。主要包括：①實(shí)際單位成本比上年、比計(jì)劃降低額、降低率。②商品產(chǎn)值=產(chǎn)量×銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）。③產(chǎn)值成本率=商品產(chǎn)品成本/商品產(chǎn)值×100%。商品產(chǎn)品成本表填報(bào)說(shuō)明任務(wù)一編制成本報(bào)表主要產(chǎn)品單位成本表年月產(chǎn)品名稱(chēng)：規(guī)格：計(jì)量單位：本月產(chǎn)量：本年累計(jì)產(chǎn)量：金額單位：元三、常用報(bào)表（二）主要產(chǎn)品單位成本表成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平（

年）上年平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年平均直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

制造成本

任務(wù)一編制成本報(bào)表2.主要產(chǎn)品單位成本表（1）“歷史先進(jìn)水平”欄，根據(jù)企業(yè)歷史成本資料該產(chǎn)品最低實(shí)際單位成本數(shù)填列。（2）“上年平均”欄，根據(jù)企業(yè)上年度該產(chǎn)品實(shí)際成本累計(jì)平均單位成本填列。（3）“本年計(jì)劃”欄，根據(jù)本年該產(chǎn)品計(jì)劃單位成本數(shù)填列。（4）“本月實(shí)際”欄，根據(jù)本月該產(chǎn)品“成本計(jì)算單”中的單位成本數(shù)填列。（5）“本年平均”欄，根據(jù)本年度該產(chǎn)品實(shí)際總成本與產(chǎn)量計(jì)算平均單位成本數(shù)填列。主要產(chǎn)品單位成本表填報(bào)說(shuō)明任務(wù)一編制成本報(bào)表制造費(fèi)用明細(xì)表年月三、常用報(bào)表（二）主要產(chǎn)品單位成本表項(xiàng)目本年計(jì)劃上年同期本月實(shí)際本年累計(jì)工資及福利費(fèi)

折舊費(fèi)

修理費(fèi)

辦公費(fèi)

水電費(fèi)

機(jī)物料消耗

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

其他

合計(jì)

任務(wù)一編制成本報(bào)表制造費(fèi)用明細(xì)表各欄目分別根據(jù)年度計(jì)劃、上年同期本表數(shù)據(jù)、“制造費(fèi)用”本月賬面實(shí)際發(fā)生額合計(jì)以及本年累計(jì)數(shù)據(jù)填列。具體項(xiàng)目因企業(yè)制造費(fèi)用構(gòu)成的不同而有所不同。制造費(fèi)用明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明任務(wù)一編制成本報(bào)表成本會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)管理層的要求，臨時(shí)設(shè)計(jì)、填報(bào)相關(guān)成本報(bào)表。應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：1.報(bào)表名稱(chēng)清晰、明確，沒(méi)有歧義。2.報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)間范圍明確。3.報(bào)表項(xiàng)目簡(jiǎn)明，含義清晰。4.報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)關(guān)系清晰、明確。5.報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)量單位明確。6.數(shù)據(jù)格式規(guī)范。7.有必要的補(bǔ)充說(shuō)明。成本報(bào)表填制反映成本、考核成本、分析成本、揭示問(wèn)題作用特點(diǎn)保密性靈活性要求數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、填報(bào)及時(shí)、簡(jiǎn)明實(shí)用任務(wù)二成本報(bào)表分析一、成本分析的意義與內(nèi)容成本分析是利用成本數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，對(duì)成本水平、成本構(gòu)成、成本變動(dòng)及其原因進(jìn)行分析，以幫助管理者加強(qiáng)成本控制，挖掘降低成本的潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本分析成本預(yù)測(cè)分析成本決策分析成本考核分析任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)二、成本報(bào)表分析方法對(duì)比分析法因素分析法比率分析法任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（一）對(duì)比分析法對(duì)比分析法是將實(shí)際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，揭示差異和優(yōu)劣，明確成本控制存在的題和重點(diǎn)，評(píng)價(jià)成本工作績(jī)效。

實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，主要是了解計(jì)劃完成情況，明確成本水平較計(jì)劃上升或下降的多少，為進(jìn)一步分析成本差異產(chǎn)生的原因指明方向。與前期實(shí)際成本對(duì)比分析，有助于揭示成本兩期之間成本水平的差異，了解成本變動(dòng)的趨勢(shì)。成本較目標(biāo)降低（或上升）額=本期目標(biāo)成本-本期實(shí)際成本任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（一）對(duì)比分析法可比產(chǎn)品單位成本降低額計(jì)算表單位：元/臺(tái)項(xiàng)目上年平均本月實(shí)際降低額甲90084060乙35031040從分析表中看到，本期可比產(chǎn)品甲單位成本較上年下降60元，乙產(chǎn)品單位成本下降40元。降低率分別為甲產(chǎn)品降低6.66%，乙產(chǎn)品降低11.43%。任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（二）比率分析法

成本構(gòu)成比率某成本項(xiàng)目比率=該成本項(xiàng)目金額÷該產(chǎn)品成本×100%成本相關(guān)指標(biāo)比率成本相關(guān)比率=某成本指標(biāo)值÷相關(guān)指標(biāo)值×100%任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（二）比率分析法

1.成本構(gòu)成比率分析甲產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成比率分析表

成本項(xiàng)目本年計(jì)劃（元）構(gòu)成比率本月實(shí)際（元）構(gòu)成比率結(jié)構(gòu)變化直接材料48056.47%47055.95%-0.52%直接人工20023.53%22526.79%3.26%制造費(fèi)用17020.00%14517.26%-2.74%合計(jì)850100.00%840100.00%——

從分析表中看到本月甲產(chǎn)品實(shí)際成本構(gòu)成較計(jì)劃數(shù)的變化為直接人工26.79%，結(jié)構(gòu)比率較計(jì)劃提高3.26個(gè)百分點(diǎn)，人工成本上本期上漲。直接材料和制造費(fèi)用占比分別較計(jì)劃下降0.52和2.74個(gè)百分點(diǎn)。任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（二）比率分析法

2.成本相關(guān)指標(biāo)比率分析（1）可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低率=某產(chǎn)品成本降低額÷該產(chǎn)品上年實(shí)際成本×100%可比產(chǎn)品成本降低率計(jì)算表

從分析表中看到本月可比產(chǎn)品單位成本較上年下降分別為甲60元、乙40元，下降額甲大于乙；降低率分別為甲6.66%、乙11.43%，下降速度乙比甲快。項(xiàng)目上年平均本月實(shí)際降低額降低率甲900840606.66%乙3503104011.43%任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（二）比率分析法

2.成本相關(guān)指標(biāo)比率分析（2）產(chǎn)值成本率產(chǎn)值成本率=商品產(chǎn)品成本÷商品價(jià)值×100%其中：商品價(jià)值=產(chǎn)量×銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）產(chǎn)值成本率計(jì)算表計(jì)算本期產(chǎn)值成本率后，可以進(jìn)行與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、其他企業(yè)對(duì)比數(shù)據(jù)做比較，評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績(jī)。項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際成本銷(xiāo)售價(jià)格產(chǎn)值產(chǎn)值成本率甲10008450003000300000028.17%乙600183000400024000007.63%丙180127800200036000035.50%合計(jì)——1155800——576000020.07%任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）

假定某一成本指標(biāo)C由X、Y、Z三個(gè)因素決定，其關(guān)系為：目標(biāo)成本Ct=Xt×Yt×Zt實(shí)際成本Ca=Xa×Ya×Za實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異△C=Ca-Ct連環(huán)替代分析因素替代的原則：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)，先絕對(duì)量指標(biāo)、后相對(duì)量指標(biāo)

任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）計(jì)算程序如下：基于目標(biāo)成本Ct=Xt×Yt×Zt第一次替代：假設(shè)X變量為最先改變的因素，由制定目標(biāo)成本時(shí)的Xt改變?yōu)閄a，Y、Z兩個(gè)因素保持不變，計(jì)算當(dāng)X變量改變后的成本數(shù)據(jù)C1。C1=Xa×Yt×Zt則X因素對(duì)實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的影響值為：△Cx=C1-Ct。第二次替代：假設(shè)Y變量在X變量發(fā)生改變后接著發(fā)生改變，由制定目標(biāo)成本時(shí)的Yt改變?yōu)閅a，Z因素保持不變，計(jì)算當(dāng)Y變量改變后的成本數(shù)據(jù)C2。C2=Xa×Ya×Zt則Y因素對(duì)實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的影響值為：△Cy=C2-C1。第三次替代：假設(shè)在X、Y兩個(gè)因素改變后，Z因素也接著發(fā)生改變，由制定目標(biāo)成本時(shí)的Zt改變?yōu)閆a，此時(shí)，三個(gè)因素全部為實(shí)際成本發(fā)生時(shí)的水平，Z變量改變后的成本數(shù)據(jù)C3即為實(shí)際成本Ca。Ca=Xa×Ya×Za則Z因素對(duì)實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的影響值為：△Cz=Ca-C2最后，計(jì)算三個(gè)因素影響的總和：△C=△Cx+△Cy+△Cz任務(wù)二區(qū)分成本費(fèi)用與設(shè)置成本賬戶(hù)

（三）因素分析法（連環(huán)替代法）甲產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本連環(huán)替代分析表

分析說(shuō)明：本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目實(shí)際成本47000元，目標(biāo)成本（計(jì)劃）43200元，實(shí)際與計(jì)劃脫離3800元，經(jīng)分析計(jì)算，實(shí)際產(chǎn)量較計(jì)劃增加10臺(tái)（增客戶(hù)新增加急訂單），影響成本上升4800元，產(chǎn)品直接材料單耗下降，降低成本9600元，材料單價(jià)上升，增加成本8600元。成本管理的主要問(wèn)題是原材料價(jià)格升高，應(yīng)加強(qiáng)原材料成本的管控。項(xiàng)目產(chǎn)量（臺(tái)）單耗（千克/臺(tái)）單價(jià)（元/千克）成本（