營改增培訓3課件

12五月2024營改增培訓3營業(yè)稅改征增值稅政策培訓內容一、為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？三、怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？四、截止目前的實施效果五、營業(yè)稅改征增值稅試點方案概述六、營業(yè)稅改征增值稅試點試點實施辦法七、營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定八、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定九、應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定十、營改增試點有關企業(yè)會計處理的相關規(guī)定為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？1目前我國已開征的稅種為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國目前的貨物和勞務稅稅制情況目前，我國的稅制結構是以貨物和勞務稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。征收范圍：（1）交通運輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險業(yè)（7）服務業(yè)（8）轉讓無形資產（9）銷售不動產稅率：一律采用比例稅率應納稅額＝營業(yè)收入×稅率1.營業(yè)稅為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產不能抵扣。制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣道道征收全額征稅提供設備、材料、水電燃料等生產企業(yè)（增值稅）服務業(yè)（增值稅）信息服務…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產企業(yè)（增值稅）生產期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣2.增值稅為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定，增值稅納稅人實行分類管理，以年增值稅應稅銷售額、會計核算制度是否健全為主要標準，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計稅方法、憑證管理等方面有所不同。其中小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即應納稅額=不含稅銷售額×征收率；增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。征收范圍：（1）銷售貨物、進口貨物；（2）提供加工勞務、修理修配勞務?；径惵剩?7%低稅率：13％環(huán)環(huán)征收層層抵扣為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產經營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和鐵路運輸費用結算單據(jù)。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務稅制經濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾分工不細化大而全分工細化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)信息服務業(yè)研發(fā)技術業(yè)……制造業(yè)倉儲業(yè)設計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務稅制經濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾產業(yè)鏈短，服務業(yè)不發(fā)達，企業(yè)大多是全能型的，故重復征稅矛盾不突出。1994年形成的增值稅和營業(yè)稅并存的稅制格局，是與當時我國市場經濟發(fā)展階段和稅收征管水平相適應的，對促進我國市場經濟的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。傳統(tǒng)服務業(yè)不斷向現(xiàn)代服務業(yè)轉型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務業(yè)的分工精細化、產業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務國際化的四大特征，服務企業(yè)越來越專業(yè)化發(fā)展。我國傳統(tǒng)服務業(yè)稅制不能適應現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展要求，主要是因為現(xiàn)代服務業(yè)以生產性服務業(yè)為主，服務對象主要是企業(yè)，使得全額征稅、生產企業(yè)無法抵扣而引發(fā)的矛盾比較突出。服務業(yè)內部、不同的服務業(yè)之間、以及服務業(yè)與制造業(yè)之間由于產業(yè)融合化的發(fā)展使產業(yè)邊界變得越來越模糊，使服務業(yè)的稅收征收管理也變得越來越困難，矛盾也越來越突出。隨著改革開放的深入，現(xiàn)在的經濟特點當時的經濟特點為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務稅制經濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制約了各產業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經濟結構優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務業(yè)的結果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？交通運輸業(yè)1.行業(yè)范圍水路運輸服務陸路運輸服務管道運輸服務航空運輸服務信息技術服務研發(fā)和技術服務物流輔助服務文化創(chuàng)意服務有形動產租賃服務鑒證咨詢服務廣播影視服務部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務業(yè)（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3％。出口服務適用零稅率適用一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人提供公共交通運輸服務等營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人年銷售額超過500萬元：一般納稅人一般計稅方法簡易計稅方法計稅方法納稅人二試點過渡政策營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？

為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征，如：技術開發(fā)、技術轉讓、合同能源等共計14項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為增值稅即征即退政策，如對安置殘疾人單位政策等2項；對融資租賃、管道運輸?shù)?項實行超稅負即征即退政策。優(yōu)惠政策延續(xù)二試點過渡政策營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點期間的過渡安排試點納稅人提供應稅服務，按照有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。從2013年8月1日起，營改增政策中只有有形動產租賃實行差額征稅?？缒甓茸赓U合同的過渡安排試點納稅人在2013年7月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產業(yè)融合發(fā)展；有利于服務業(yè)出口；提供設備、材料、水電燃料等生產企業(yè)（增值稅）服務業(yè)（增值稅）信息服務…廣告業(yè)…運輸業(yè)…生產期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣生產企業(yè)（增值稅）怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？對納稅人的影響分析我們以上述發(fā)票價稅合計212萬元為例，根據(jù)營業(yè)稅（設定原稅率為5%）改征增值稅（適用稅率6%）后的有關數(shù)據(jù)變化設定不同條件（上下環(huán)節(jié)的可抵扣條件不同），對相關納稅人的收入、成本差異情況進行列表分析，提供方為試點一般納稅人。

情況一：提供方當期外購了10萬元的設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬元；下道環(huán)節(jié)購買方也為一般納稅人：怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？綜合提供方與購買方的變化情況，就上例而言，雖然服務提供方的不含稅收入基本持平，但購買方因價稅分離其成本至少可減少12萬元，稅改后購買方將減輕稅收負擔；提供方因當期外購，實繳稅金（200*6%-1.7）也有所下降。項目提供方購買方可抵扣稅金收入稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營業(yè)稅10.6201.42120稅改后1.7200增值稅10.320020012影響1.7-12-0.3-1.4-1212金額單位：萬元

情況二：提供方當期外購了10萬元的設備，未能取得增值稅專用發(fā)票；下道環(huán)節(jié)購買方也為一般納稅人：怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？綜合提供方與購買方的變化情況，就上例而言，雖然服務提供方的不含稅收入基本持平，但購買方因價稅分離其成本至少可減少12萬元，稅改后雙方合計將減輕稅收負擔。項目提供方購買方可抵扣稅金收入稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營業(yè)稅10.6201.42120稅改后0200增值稅1220020012影響0-121.4-1.4-1212金額單位：萬元

情況三：提供方當期外購了10萬元的設備，未能取得增值稅專用發(fā)票；下道環(huán)節(jié)購買方不是一般納稅人：怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？因購買方不是增值稅一般納稅人，稅改后本案例中的提供方增加稅收1.4萬元。項目提供方購買方可抵扣稅金收入稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營業(yè)稅10.6201.42120稅改后0200增值稅122002120影響0-121.4-1.400金額單位：萬元怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？小規(guī)模納稅人征收率3％<營業(yè)稅稅率委托稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票下家可以抵扣零稅率：國際運輸服務研發(fā)服務設計服務免征增值稅：除上述外的其它應稅服務有利于

增加國際競爭力有利于

擴大服務貿易出口服務貿易出口關于企業(yè)關注的幾個問題（一）如何認識試點期間抵扣不完全問題A.為什么不考慮試點企業(yè)的期初存貨交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)自身具有存貨（不含存量固定資產）較少的特點；固定資產的期初因素在原增值稅一般納稅人2009年增值稅轉型（生產型轉為消費型）時未予考慮；日常管理中小規(guī)模納稅人申請認定為一般納稅人時也不考慮，有保持政策一致的要求。B.為什么未將人力成本支出納入進項抵扣范圍縱觀世界主要增值稅國家，其稅制設計雖然各不相同，但其實質上都是對納稅人本環(huán)節(jié)的增加值征稅，納稅人為進行生產經營所雇傭員工而支付的人力成本，屬于增加值的一個組成部分，因增值稅普遍實行發(fā)貨票扣稅，故不能納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，我國增值稅稅制設計也運用了這一原則。納稅人也應注意到：增值稅進項稅額抵扣范圍與企業(yè)成本費用并非完全一致，除了人力成本不得進行進項稅額抵扣外，納稅人發(fā)生的個人消費、集體福利支出以及非正常損失等所耗用的外購貨物、勞務和應稅服務的進項稅額也不得進行抵扣。（二）交通運輸業(yè)稅負問題C.為何交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出不能進行進項抵扣

根據(jù)我們掌握的數(shù)據(jù)，從事陸路運輸業(yè)務的納稅人，其成本支出中，路橋費往往占了不少比例（一般在15%-30%之間），而本次試點政策設定中，并未將路橋費納入進項稅抵扣的范圍，交通運輸業(yè)納稅人反響較大。未將路橋費納入本次試點的范圍，主要是考慮了試點范圍不全面性和稅控使用、抵扣憑證管理的難度，將其納入本次試點進項稅額的抵扣范圍，將會引發(fā)征收管理上的很多問題。將來，隨著我國營改增試點的不斷推進，路橋費收入應會納入增值稅的征收范圍，也會同步納入抵扣范圍，交通運輸業(yè)—陸路運輸?shù)亩愗搶兴陆?。上?012年前8月收入情況累計收入8億元，降幅約為40%。（1）其他應稅服務下降較大。從5%下降至3%，降幅41.4%，減少稅收2.6億元。

（2）交通運輸、物流略有下降，降幅2.9%，稅收下降0.1億元。——稅率持平，但增值稅不含稅。小規(guī)模減收明顯上海2012年前8月運行情況試點納稅人總體減稅12.2億元。（1）稅負增加的占28.8%，增加稅收10億元。稅負減少的占71.2%，減少稅收22.2億元。（2）從行業(yè)整體看，交通運輸業(yè)整體稅負上升，有型動產租賃服務和鑒證服務稅負一般納稅人有增有減，總體減少上海2012年前8月運行情況試點納稅人提供給原增值稅一般納稅人進項稅額新增106.5億元。出口應稅服務申報免抵退稅46.7億元（其中，實際退稅1.4億元，免抵稅額45.3億元），申報免稅4.2億元。原增值稅一般納稅人稅負下降交通運輸業(yè)整體稅負上升——稅率、抵扣不完全，增加稅收企業(yè)占48.2%有形動產租賃服務略有上升——稅率、合同鑒證服務稅負略有上升——人力成本占比大其他應稅服務整體下降。稅負增加的原因上海2012年上半年收入情況分析實施營業(yè)稅改征增值稅后累計減稅20億元，比原測算略高；近90%的企業(yè)稅負減輕，而且稅負減輕的企業(yè)比例呈逐月增加趨勢；稅負增加的企業(yè)集中在交通運輸和有形動產租賃服務業(yè)，稅負增加的主要原因是抵扣不充分初步實現(xiàn)完善稅制預期目標

營業(yè)稅改征增值稅試點方案概述

《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）一、試點方案包含以下三個部分內容（一）指導思想和基本原則；（二）改革試點的主要內容；（三）組織實施。

營業(yè)稅改征增值稅試點方案概述

二、改革試點的主要內容（一）試點行業(yè)試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。（二）改革試點的主要稅制安排

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

營業(yè)稅改征增值稅試點方案概述

2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

營業(yè)稅改征增值稅試點方案概述

（三）改革試點期間過渡性政策安排1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬試點地區(qū)。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。

營業(yè)稅改征增值稅試點方案概述

3.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。三、組織實施營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關征管準備和實施工作。試點辦法要點解讀《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）屬于規(guī)范性文件，接近部門規(guī)章。正文3條及4個附件。整合8個文件中的6個文件，形成了4個附件，另外2個文件關于總分機構繳納增值稅的規(guī)定下一步調整完善。四個取消（差額征稅、運費結算單據(jù)、應征消費稅汽車、非試點地區(qū)和按3%征收率扣繳）、一個明確（優(yōu)先適用零稅率）。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法講解試點辦法要點解讀交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法1.條例細則混合體。2.按照稅收要素劃分章節(jié)，共分為“納稅人和扣繳義務人”、“應稅服務”、“稅率和征收率”、“應納稅額的計算”、“納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點”、“稅收減免”、“征收管理”、“附則”8章，共53條。3.重點強調與現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實施細則的差別。試點辦法要點解讀第一章

納稅人和扣繳義務人

第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。1.新增應稅服務的概念，覆蓋原營業(yè)稅“提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”的非概念性定義，也通過規(guī)定應稅服務的范圍便于調整試點行業(yè)范圍。2．強調提供應稅服務不再繳納營業(yè)稅。3．沒有“進口”的概念，用代扣代繳替代。4.在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。試點辦法要點解讀

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。5.將細則第九條關于“單位和個人”的定義歸入本條。6.其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。試點辦法要點解讀第二條

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。1.主要采用了營業(yè)稅細則的表述。2.承包、承租、掛靠經營的含義。3.以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經營；由發(fā)包人承擔相關法律責任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。4.稅務登記的問題。試點辦法要點解讀第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。1.沿用增值稅納稅人分類管理，應稅服務年銷售額標準在《有關事項的規(guī)定》一（六）中明確。2.對超過500萬元（含本數(shù)）的準確理解。3.總局令第22號、國稅發(fā)〔2010〕40號、國稅函〔2010〕139號；總局公告2013年第28號、自治區(qū)國稅局公告2013年第5號及其解讀。試點辦法要點解讀第四條

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。1.將一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格認定分條說明，先詳述小規(guī)模納稅人資格認定規(guī)定。2.明確規(guī)定小規(guī)模納稅人可以申請認定為“增值稅一般納稅人”。試點辦法要點解讀第五條

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。通過第三條明確納稅人劃分標準，將“小規(guī)模納稅人以外的納稅人”概念明晰，規(guī)定為“符合一般納稅人條件的納稅人”，并且將“資格認定”進一步詳細規(guī)定為“一般納稅人資格認定”。試點辦法要點解讀第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。1.關于境外單位扣繳義務人的規(guī)定，因試點而復雜，在境內沒有代理人的，僅以接收方為增值稅扣繳義務人。2.境外單位或者個人在境內如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。新疆代理人廣東代理人新疆廣東美國情形4情形1情形2情形3試點辦法要點解讀第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。此次試點新增條款，參考澳大利亞等國稅法關于集團內部子公司之間相互銷售貨物、提供服務不視為發(fā)生納稅義務的做法，新增此規(guī)定。由于此規(guī)定涉及的條款，如何為集團內部、如何申請、如何批準等，暫無相關規(guī)定，在此僅留一個原則規(guī)定，具體辦法立法時統(tǒng)一考慮。試點辦法要點解讀第二章應稅服務

第八條

應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。

規(guī)定試點范圍為部分交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸，因各地鐵路局進銷項都不齊全，無法準確計算增值稅），部分金融保險業(yè)（融資租賃）、部分服務業(yè)、部分轉讓無形資產（轉讓專利和非專利技術、商標、商譽、著作權）、部分文化體育業(yè)（會展、播映）。試點辦法要點解讀第九條提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

1.考慮非營業(yè)活動中應稅服務的特殊性以及防范稅務機關的執(zhí)法風險，將非營業(yè)活動排除在應稅服務之外。2.主體為非企業(yè)性單位，所收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費，應同時符合下列條件：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（技術監(jiān)督檢測）試點辦法要點解讀

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

3.員工為本單位或者雇主提供的應稅服務不需要繳納增值稅，應限定為其提供的職務性勞務。如：單位聘用的員工為本單位職工開班車。4.單位提供班車接送本單位職工上下班。核心在于員工身份的確立，關鍵在于如何劃分員工和非員工。在員工的具體把握問題上，必須與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同。

試點辦法要點解讀第十條

在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。對應稅服務提供方或接受方任何一方在境內的都列入“境內”的概念，這是一個稅權的概念，其他國家大都有類似條款：境內的單位或者個人提供的應稅服務都屬于境內應稅服務，即屬人原則；只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即收入來源地原則；對于境內單位或者個人提供的境外應稅服務適用零稅率和免稅政策。同時，對不屬于境內提供服務的情形以例外的形式進行了列舉。試點辦法要點解讀第十一條

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。新增內容。1.提供應稅服務已列入增值稅征收范圍，將其無償提供服務視同提供應稅服務，完善增值稅鏈條，也是對無償提供勞務征稅的一項實驗性條款。2.規(guī)定“以公益活動為目的或者以社會公眾為對象除外”，如為抗震救災免費提供運輸服務等社會公益活動，不予征稅。3.其他個人無償提供，不視同銷售。試點辦法要點解讀第三章稅率和征收率第十二條

增值稅稅率：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。1.遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產租賃。2.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務征稅。3.現(xiàn)代服務業(yè)由于可抵扣項目較少，稅率比原來提高1%。4.由于零稅率規(guī)定項目較復雜，在這里僅作原則規(guī)定。試點行業(yè)(服務業(yè))適用稅率(增值稅)現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)交通運輸業(yè)陸路運輸服務11%3%水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術服務6%5%（3%）信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務廣播影視服務有形動產租賃服務17%試點辦法要點解讀第十三條增值稅征收率為3%。1.與營業(yè)稅部分行業(yè)的稅率一致，部分行業(yè)的稅率從5%降至3%。2.小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。3.一般納稅人提供應稅服務，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。試點辦法要點解讀第四章應納稅額的計算第一節(jié)

一般性規(guī)定第十四條

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。新增條款。1.因納稅人資格的劃分，將增值稅的計稅方法同時劃分為兩種，這也是和國外多數(shù)國家一致的。2.由于計稅方法內容較多，在此章分節(jié)表述，分別是“一般性規(guī)定”，“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”、“銷售額的確定”試點辦法要點解讀第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。新增條款，對一般計稅方法的適用范圍進行規(guī)定?！?6個月不得變更”摘自《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）。試點辦法要點解讀第十六條小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。新增條款，對簡易計稅方法的適用范圍進行規(guī)定。試點辦法要點解讀第十七條境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率新增條款，對境外單位的計稅方法進行規(guī)定，作為兩種計稅方法之外的補充。不區(qū)分試點納稅人中的扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人扣繳義務人一律使用稅率。試點辦法要點解讀第二節(jié)

一般計稅方法

第十八條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。購進扣稅法，即納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是結轉下期繼續(xù)抵扣，要注意會計處理。試點辦法要點解讀第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率取消了“向購買方收取的”，因為視同銷售環(huán)節(jié)，并沒有向購買方收取增值稅額。試點辦法要點解讀第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）1.確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。2.對應稅服務納稅人確認營業(yè)收入有一定影響。試點辦法要點解讀第二十一條進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。營改增后，對于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證。同時，又規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化。列舉了提供應稅服務所可能發(fā)生的進項稅額。試點辦法要點解讀第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率1.由于增加了應稅服務作為進項稅額，增加了從“提供方取得增值稅專用發(fā)票”的概念。2.稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是從事機動車零售業(yè)務的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。3.“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。（財稅[2012]75號）試點辦法要點解讀買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

4.農產品是指種植業(yè),養(yǎng)殖業(yè),林業(yè),牧業(yè),水產業(yè)生產的各種植物,動物的初級產品。具體范圍按照《農業(yè)產品征稅范圍注釋》執(zhí)行。5.混業(yè)經營的一般納稅人，兼有以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油業(yè)務的，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。試點辦法要點解讀運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。6.增加“中華人民共和國稅收繳款憑證”。7.如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該結算單據(jù)可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。試點辦法要點解讀第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據(jù)和稅收繳款憑證。

試點一般納稅人在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關注如下現(xiàn)行有效規(guī)定：國稅發(fā)〔2006〕156號、國稅發(fā)〔2007〕18號、國稅函〔2009〕617號和國稅函〔2004〕128號。如：取得匯總開具專票的，要依照國稅發(fā)〔2006〕156號規(guī)定，必須取得防偽稅控單位開具的《清單》。

試點辦法要點解讀第二十三條納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增加了“稅收繳款憑證”抵扣憑證，并且明確了稅收繳款憑證抵扣進項稅額的前提條件試點辦法要點解讀第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。1.增加了“使用簡易計稅方法計稅項目”。2.固定資產和部分應稅服務項目進項稅額的處理原則：專用不得抵扣，混用可以抵扣。

試點辦法要點解讀（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸服務。

3.非正常損失的現(xiàn)代服務業(yè)由于難以界定，同時其消費的同時即已完成，不存在非正常損失的情況，因此非正常損失中不含現(xiàn)代服務業(yè)，僅指交通運輸業(yè)服務。4.固定資產由于已經一次性列入抵扣，在非正常損失中也難以估量固定資產的實際損耗額，因此不作進項稅額調整。5.接受的旅客運輸服務，由于無法說明是否與生產服務相關，一律不予抵扣。試點辦法要點解讀第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。1.增加“非增值稅應稅勞務”的概念，指除列入試點范圍以外的營業(yè)稅應稅勞務。2.轉讓無形資產為營業(yè)稅三個征收范圍之一（提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產），本次試點將轉讓無形資產中的“轉讓專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權”列入試點范圍，除此之外的則為“非增值稅應稅項目”。試點辦法要點解讀納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。3.非正常損失中增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”，考慮到如毒牛奶等損害公眾生命財產的情況，應不給予抵扣。試點辦法要點解讀第二十六條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。1.增加“兼營簡易計稅方法計稅項目”，對原細則內容作了補充。2.增加主管稅務機關年度清算的條款，避免納稅人由于計算公式中當期個別因子變化導致實際不得抵扣的進項稅額過多或者過少的情況。（國稅函發(fā)〔1995〕288號）試點辦法要點解讀第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生用途改變等不得抵扣進項稅額的情形。如企業(yè)購入一輛車輛作為運輸工具申報抵扣后，由于管理不善被盜，為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額予以扣減，具體按照固定資產凈值計算。試點辦法要點解讀第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。1.增加“服務中止”的條款，指服務在未完成的情況下，無法繼續(xù)完成。2.體現(xiàn)了權利與義務對等的原則。3.注意防范銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生。試點辦法要點解讀第二十九條有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的?！安坏玫挚圻M項稅額”是指納稅人在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額。納稅人經稅務機關核準恢復抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額不得抵扣。具體操作中的注意事項。這項措施是一項帶有懲罰性質的政策，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發(fā)生。試點辦法要點解讀第三節(jié)簡易計稅方法第三十條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務（如公共交通服務服務等）可以選擇采用簡易計稅方法計稅。試點辦法要點解讀

第三十一條簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）1.部分現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人，適用稅率將由原來的營業(yè)稅率5%改為增值稅征收率3%，稅負直接下降40%。2.交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，由于營業(yè)稅的計稅依據(jù)是含稅的，增值稅的計稅依據(jù)是不含稅的，稅負下降2.91%。試點辦法要點解讀第三十二條納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。1.增加“服務中止”的條款，指服務在未完成的情況下，無法繼續(xù)完成。2.增加多繳稅款從以后應納稅額扣減的條款，解決目前征管中出現(xiàn)因計算方式導致多征的問題。試點辦法要點解讀第四節(jié)銷售額的確定第三十三條銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。對于價外費用的定義進行了概括性描述，主要考慮到存在列舉不盡的情況。如：航空運輸企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

試點辦法要點解讀第三十四條銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。明確了銷售額應當以人民幣計量的基本原則和外幣折算辦法。將1年改為12個月，避免了跨年的矛盾，表述更清晰。試點辦法要點解讀第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。1.增加了適用不同征收率的條款，對征管中出現(xiàn)的問題進行了補充。2.混業(yè)經營中的3種情況。3.對分別核算的理解（原始憑證、記賬憑證、賬面記載三個層面）。試點辦法要點解讀第三十六條納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。兼營營業(yè)稅應稅項目，是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的同時，還從事營業(yè)稅應稅服務，且從事的營業(yè)稅應稅服務與某一項銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者增值稅應稅服務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。（與混合銷售、混業(yè)經營的區(qū)別）試點辦法要點解讀第三十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。對分別核算的理解。試點辦法要點解讀第三十八條納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。提供應稅服務中止，按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定（國稅發(fā)〔2006〕156號、國稅發(fā)〔2007〕18號），開具紅字增值稅專用發(fā)票。試點辦法要點解讀第三十九條納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。試點辦法要點解讀第四十條納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

1.視同提供應稅服務行為一般不以資金形式反映出來，因而會出現(xiàn)視同提供應稅服務而無銷售額的情況。2.增加了“價格明顯偏高”的規(guī)定，以及“不具有合理商業(yè)目的”的前提條件。試點辦法要點解讀（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。3.“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。試點辦法要點解讀第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十一條增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

1.在營業(yè)稅的基礎上，增加增值稅先開具發(fā)票的規(guī)定。2.特殊情況：在試點實施之日前的合同，繼續(xù)繳納營業(yè)稅。試點辦法要點解讀（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。3.見輔導材料的兩三個例題。試點辦法要點解讀第四十二條增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。增加了扣繳義務人納稅人地點的條款。試點辦法要點解讀（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。增加了扣繳義務人納稅人地點的條款。試點辦法要點解讀第四十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

試點辦法要點解讀納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。試點航空運輸企業(yè)總機構的增值稅納稅期限為一個季度。

試點辦法要點解讀第六章稅收減免第四十四條納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務部門）、先征后退（財政部門）等方式。應稅服務的增值稅優(yōu)惠政策包括14項免征增值稅項目和4項即征即退增值稅項目；同時對個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅。關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的規(guī)定（財稅〔2007〕127號）

試點辦法要點解讀第四十五條個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。直接明確“個人”適用起征點，增加“起征點不適用于一般納稅人的個體工商戶”，僅限于按小規(guī)模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人。試點辦法要點解讀第四十六條增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。內財稅〔2013〕640號文件規(guī)定我區(qū)應稅服務的增值稅起征點是：按期納稅的，為月應稅銷售額2萬元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。試點辦法要點解讀第七章征收管理第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。明確改征的增值稅，由國稅局負責征收。試點辦法要點解讀第四十八條納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務總局公告2012年第13號）試點辦法要點解讀第四十九條納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰。（國稅函〔2005〕780號）試點辦法要點解讀第五十條小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開?！抖悇諜C關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）《國家稅務總局關于加強稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅函〔2004〕1404號）主管國稅機關不得為未達起征點的個體工商戶代開“增值稅專用發(fā)票”和“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”。

試點辦法要點解讀第五十一條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。增加了多項管理辦法的規(guī)定。試點辦法要點解讀第八章附則第五十二條納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。第五十三條本辦法自2013年8月1日起執(zhí)行?！敦斦筷P于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1993〕第83號）、《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）、財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）及現(xiàn)行增值稅政策等相關規(guī)定。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析1公路運輸11%陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。公路運輸3%陸路運輸，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。1.增值稅征稅范圍暫不包括鐵路運輸；2.經營快遞業(yè)務暫不列入此次營業(yè)稅改征增值稅范圍。2纜車運輸纜車運輸3索道運輸索道運輸序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析4其他陸路運輸11%其他陸路運輸是指除上述業(yè)務以外的陸路運輸業(yè)，如公共交通運輸服務，包含了公共電汽車客運、城市軌道交通(如地鐵、輕軌、有軌電車)、出租車客運等運輸業(yè)務活動。

其他陸路運輸3%陸路運輸，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。3.單位和個人在旅游景點經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車取得的收入按“服務業(yè)-旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅，不屬于本應稅服務的征稅范圍。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析5水路運輸服務11%水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。水路運輸3%水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。打撈，比照水路運輸征稅。國稅發(fā)〔1994〕159號規(guī)定：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。1.增值稅范圍注釋明確遠洋運輸?shù)某套夂推谧?，屬于水路運輸服務，稅率為11%。營業(yè)稅稅目未規(guī)定此項內容。

2.遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃服務，適用17%稅率。3.打撈、港口碼頭服務，原按水路運輸依3%征收營業(yè)稅，營改增后，按物流輔助服務依6%稅率征收增值稅。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析6航空運輸服務

11%航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。航空運輸3%航空運輸，是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。通用航空業(yè)務和航空地面服務，比照航空運輸征稅。通用航空業(yè)務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務。1.營業(yè)稅稅目注釋中雖未明確包括航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，但相關營業(yè)稅補充規(guī)定已明確包括。2.通用航空業(yè)務和航空地面服務原按航空運輸依3%稅率征收營業(yè)稅，營改增后，按物流輔助服務依6%稅率征收增值稅。3.對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務向包機公司收取的包機費，屬于航空運輸服務。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析7管道運輸服務11%管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。管道運輸3%

管道運輸，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務。無差異增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析8研發(fā)服務

6%屬于“研發(fā)和技術服務”大類研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。其他服務業(yè)5%其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋對研發(fā)服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析9技術轉讓服務6%屬于“研發(fā)和技術服務”大類技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。轉讓無形資產中的轉讓專利權、轉讓非專利技術5%轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。轉讓非專利技術，是指轉讓非專利技術的所有權或使用權的行為。提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。營業(yè)稅稅目注釋轉讓無形資產中的子目，并規(guī)定，提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅；增值稅范圍注釋中無此規(guī)定。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析10技術咨詢服務6%屬于“研發(fā)和技術服務”大類技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。其他服務業(yè)5%其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。1、增值稅范圍注釋對技術咨詢服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。2、技術培訓服務（包括各種專業(yè)技術的培訓、推廣和傳授）按照“技術咨詢”征收增值稅。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析11合同能源管理服務6%屬于“研發(fā)和技術服務”大類合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。其他服務業(yè)5%其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋對合同能源管理服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析12工程勘察勘探服務6%屬于“研發(fā)和技術服務”大類工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。其他服務業(yè)中的測繪、勘探5%無增值稅范圍注釋對工程勘察勘探服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析13軟件服務6%屬于“信息技術服務”大類軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。其他服務業(yè)5%其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋對軟件服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析14電路設計及測試服務6%屬于“信息技術服務”大類電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。其他服務業(yè)5%其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋對電路設計及測試服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析15信息系統(tǒng)服務6%屬于“信息技術服務”大類是指提供信息系統(tǒng)集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。其他服務業(yè)5%同上增值稅范圍注釋對信息系統(tǒng)服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。網吧、網絡游戲等，屬于“娛樂業(yè)”征收營業(yè)稅，不屬于這次營改增范圍。主要看通過網站提供的服務是否屬于試點范圍。

增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析16業(yè)務流程管理服務6%屬于“信息技術服務”大類是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心（如軟件公司為汽車4S店提供的客服中心語音服務系統(tǒng)）和電子商務平臺（如淘寶網、當當網）等服務的業(yè)務活動。其他服務業(yè)5%同上增值稅范圍注釋對業(yè)務流程管理服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析17設計服務6%屬于“文化創(chuàng)意服務”大類設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

其他服務業(yè)5%同上1.增值稅范圍注釋對設計服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。2.電路設計歸屬于“電路設計及測試服務”。3.隨同理發(fā)及美容服務一并提供的發(fā)型設計，不屬于“設計服務”范圍，不征收增值稅。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析18商標著作權轉讓服務6%屬于“文化創(chuàng)意服務”大類商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。轉讓無形資產中的轉讓商標權、轉讓著作權、轉讓商譽5%轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。轉讓著作權，是指轉讓著作權的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。1.增值稅范圍注釋僅解釋了商標著作權轉讓服務包括轉讓商標權、商譽和著作權，未規(guī)定具體內容和范疇；營業(yè)稅稅目注釋對轉讓商標、商譽和著作權內容予以簡要描述。2.注意商標著作權轉讓服務包括商譽轉讓服務和特許經營權轉讓服務。3.有關著作權的口徑，按《中華人民共和國著作權法》的解釋執(zhí)行。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析19知識產權服務6%屬于“文化創(chuàng)意服務”大類知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。其他服務業(yè)5%其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋對知識產權服務概念予以明確，營業(yè)稅稅目無此概念。增值稅應稅服務范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析序號明細行業(yè)名稱增值稅稅率增值稅應稅服務范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅目注釋差異分析20廣告服務6%屬于“文化創(chuàng)意服務”大類廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

其他服務業(yè)中的廣告業(yè)5%廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。1.增值稅范圍注釋，對廣告服務的形式（媒介）增加了互聯(lián)網，并對廣告服務的環(huán)節(jié)進行了列舉；營業(yè)稅稅目注釋，僅對廣告業(yè)的形式（媒介）進行了列舉描述；無廣告服務的環(huán)節(jié)列舉。2.廣告設計屬“設計服務”。3