營業(yè)稅法XX課件

12五月2024營業(yè)稅法XX

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2宋麗娟稅法營業(yè)稅

第一節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人

3宋麗娟稅法營業(yè)稅一、納稅人

（一）一般規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)：（一）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)暫時(shí)不包括的行業(yè)：銷售不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)、郵電通信服務(wù)、娛樂服務(wù)、金融服務(wù)和保險(xiǎn)服務(wù)、生活性服務(wù)業(yè)。4宋麗娟稅法營業(yè)稅交通運(yùn)輸服務(wù)—包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)—包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)—指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)—包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

物流輔助服務(wù)—包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)—包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

鑒證咨詢服務(wù)—包括認(rèn)證服務(wù)，鑒證服務(wù)和一般咨詢服務(wù)如法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)以及內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理服務(wù)等。5宋麗娟稅法營業(yè)稅境內(nèi)：（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。6宋麗娟稅法營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

7宋麗娟稅法營業(yè)稅（二）納稅人的特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

8宋麗娟稅法營業(yè)稅二、扣繳義務(wù)人（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:

1.建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

9宋麗娟稅法營業(yè)稅（三）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；（四）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。（五）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（七）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。10宋麗娟稅法營業(yè)稅【例題·計(jì)算題】甲公司經(jīng)境外乙公司許可使用某項(xiàng)商標(biāo)，本月向乙公司支付商標(biāo)使用費(fèi)10萬元。甲公司應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅?

11宋麗娟稅法營業(yè)稅第二節(jié)稅目、稅率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%12宋麗娟稅法營業(yè)稅第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額

稅率

13宋麗娟稅法營業(yè)稅第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)基本規(guī)定一般情況全額計(jì)稅：營業(yè)額一般為收入全額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特殊情況差額計(jì)稅：營業(yè)額是收入差額允許減除特定項(xiàng)目金額（取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。計(jì)稅依據(jù)的核定方法：組成計(jì)稅價(jià)格營業(yè)額=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）14宋麗娟稅法營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定:差額計(jì)稅（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。15宋麗娟稅法營業(yè)稅三、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定16宋麗娟稅法營業(yè)稅（一）交通運(yùn)輸業(yè)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，營業(yè)額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用

【例題·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司2009年3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：取得客運(yùn)收入200000元，付給境外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)150000元；取得貨運(yùn)收入300000元，其中支付給其他聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)100000元。請(qǐng)計(jì)算該公司3月份應(yīng)納營業(yè)稅額。

17宋麗娟稅法營業(yè)稅(二)建筑業(yè)

1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，營業(yè)額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位分包款

【例題】甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。要求：分別計(jì)算甲應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅18宋麗娟稅法營業(yè)稅2、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！纠}】某建筑公司于2009年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。

A.66B.152.34C.66.09D.152.25

19宋麗娟稅法營業(yè)稅納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

20宋麗娟稅法營業(yè)稅3、單位或者個(gè)人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售和單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。21宋麗娟稅法營業(yè)稅納稅人自建自用的房屋：不納稅；

如納稅人將自建的房屋對(duì)外銷售（包括贈(zèng)送）

：按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。22宋麗娟稅法營業(yè)稅建筑單位（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售（包括贈(zèng)送）

稅目各稅目應(yīng)納稅額建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格（營業(yè)額）×3%

營業(yè)額＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－3%）銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝銷售價(jià)格×5%贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅無售價(jià)，按組價(jià)公式：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格（營業(yè)額）×5%

營業(yè)額＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－5%）23宋麗娟稅法營業(yè)稅自建住房銷售例題【例題】建筑公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈(zèng)送給乙單位。計(jì)算該建筑公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。（1）計(jì)算該建筑公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅

（2）計(jì)算該建筑公司當(dāng)年應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅：

銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅

24宋麗娟稅法營業(yè)稅（三）金融保險(xiǎn)業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

25宋麗娟稅法營業(yè)稅2．融資租賃業(yè)務(wù)。（營改增）（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)，經(jīng)過批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）。（1）屬于金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的金額為營業(yè)額；以直線法計(jì)算出本期營業(yè)額。（2）不屬于金融業(yè)的租賃業(yè)務(wù)（屬服務(wù)業(yè)），以租賃費(fèi)全額為營業(yè)額。

26宋麗娟稅法營業(yè)稅3．金融商品轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、期貨（非貨物期貨）等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；

賣出價(jià)買入價(jià)

同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅出現(xiàn)的正負(fù)差

匯總計(jì)算并繳納營業(yè)稅。

27宋麗娟稅法營業(yè)稅【例題】某銀行2010年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額？

28宋麗娟稅法營業(yè)稅4．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。

29宋麗娟稅法營業(yè)稅【例題】某市工商銀行2010年第3季度取得如下收入：計(jì)算第3季度交納的營業(yè)稅。（1）為電信部門代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入80萬元；

（2）銷售各種憑證取得收入30萬元；

（3）向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬元，逾期貸款罰息收入2萬元；

30宋麗娟稅法營業(yè)稅

（4）7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬元，貸款年利率5.6％，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息；

（5）7月1日購進(jìn)有價(jià)證券330萬元，其中包括到期未支付的利息收入6萬元（7月8日已收到），9月28日以400萬元賣出。

31宋麗娟稅法營業(yè)稅5．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)額（1）辦理初保業(yè)務(wù)為收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。不扣除分保費(fèi)支出?！獙?duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再交營業(yè)稅。例：A保險(xiǎn)公司2010年承保一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并取得保費(fèi)收入900萬元后，又付保費(fèi)300萬元請(qǐng)B保險(xiǎn)公司提供分保險(xiǎn)。

32宋麗娟稅法營業(yè)稅（3）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還給被保險(xiǎn)人。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額=(期初儲(chǔ)金余額+期末余額)×50%×1年期存款的月利率。

33宋麗娟稅法營業(yè)稅[例]某保險(xiǎn)公司2010年收取企財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)1000萬元，收取5年期抵押貸款房屋保險(xiǎn)500萬元，出口信用保險(xiǎn)200萬元，團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)300萬元，個(gè)人養(yǎng)老金保險(xiǎn)200萬元，儲(chǔ)金年初余額l200萬元，期末余額800萬元，人民銀行1年期定期存款利率假定為10％；。該公司2010年應(yīng)繳納的營業(yè)稅?

34宋麗娟稅法營業(yè)稅外幣折算成人民幣

當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。35宋麗娟稅法營業(yè)稅（四）郵電通信業(yè)1、一般以收入全額為營業(yè)額。2、多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額?！纠}·單選題】某郵局2008年1月份取得報(bào)刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務(wù)收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其它郵政業(yè)務(wù)收入60000元。該郵局當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅（）。

A.16800元B.18000元C.25000元D.30000元

36宋麗娟稅法營業(yè)稅（五）文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，按照文化業(yè)3%的稅率計(jì)算納稅。某歌舞團(tuán)舉行表演會(huì)，門票收入60000元，場(chǎng)地租賃費(fèi)3000元，付給演出公司勞務(wù)費(fèi)1800元。計(jì)算該歌舞團(tuán)此次演出應(yīng)稅營業(yè)額。

37宋麗娟稅法營業(yè)稅（六）娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。以收入全額為營業(yè)額?！纠}】某歌舞廳共設(shè)25個(gè)包間，包間均有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲、娛樂等服務(wù)，顧客可以自娛自樂。2010年4月歌舞廳收取的費(fèi)用為包間費(fèi)50萬元，餐費(fèi)10萬元，煙酒飲料費(fèi)30萬元。應(yīng)納營業(yè)稅額38宋麗娟稅法營業(yè)稅（七）服務(wù)業(yè)（8個(gè)子目）代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)（主要指經(jīng)營性的租賃）、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

改增1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)39宋麗娟稅法營業(yè)稅1、一般代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬；代銷貨物代辦進(jìn)出口介紹業(yè)務(wù)其他代理服務(wù)2、電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。3、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為收入全額減除付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后余額；（注意不能扣廣告制作費(fèi)）

【例題】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬元，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)3萬元，收取廣告贊助費(fèi)1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（18-3+1）×5%=0.8（萬元）

4、對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。40宋麗娟稅法營業(yè)稅5、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，差額計(jì)稅旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。41宋麗娟稅法營業(yè)稅

【例題】某旅游企業(yè)組團(tuán)到泰國旅游。共有游客80人，每人收費(fèi)6000元，境內(nèi)期間為每人支付了交通費(fèi)和餐費(fèi)2000元。出境后由泰國的旅游企業(yè)接團(tuán)，并按每人2400元付給泰國旅游企業(yè)。中國旅游企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅【例題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元，該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額42宋麗娟稅法營業(yè)稅7、經(jīng)國家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅；8、境內(nèi)單位派出本單位的員工為境外企業(yè)提供勞務(wù)，

不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境外勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入不征營業(yè)稅。9、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及保關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營業(yè)額。43宋麗娟稅法營業(yè)稅八、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)1．單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。2．單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！纠磕硢挝?006年購買一座建筑物，原價(jià)200萬元，2010年1月將其售出，全部收入250萬元，該不動(dòng)產(chǎn)已提折舊20萬元，則該單位應(yīng)納營業(yè)稅（）。A．12.5萬元B．3.5萬元C．2.5萬元D．2萬元44宋麗娟稅法營業(yè)稅【例題】某生產(chǎn)企業(yè)2009年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù):（1）轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。（2）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時(shí)取得，抵債時(shí)該宗土地作價(jià)500萬元，2009年11月其賬面余值為490萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。45宋麗娟稅法營業(yè)稅九、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營業(yè)額的核定價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。46宋麗娟稅法營業(yè)稅（十）營業(yè)額的其它規(guī)定1、納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

2、

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。47宋麗娟稅法營業(yè)稅第五節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理經(jīng)營行為稅務(wù)處理1．兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目(1)分別核算，按各自稅率計(jì)稅(2)未分別核算，從高適用稅率3．兼營非應(yīng)交營業(yè)稅勞務(wù)(1)分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅(2)未分別核算，分別核定交增值稅、營業(yè)稅4.兼營應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目(1)分別核算，(2)未分別核算，不免稅、減稅。2混合銷售行為1）建筑業(yè)混合銷售行為；2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(1)分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅(2)未分別核算，分別核定交增值稅、營業(yè)稅一般混合銷售依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅(1)

以經(jīng)營貨物為主，交增值稅(2)以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅48宋麗娟稅法營業(yè)稅四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分49宋麗娟稅法營業(yè)稅1、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題（1）納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。條件：

第一，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。自產(chǎn)貨物的范圍：金屬結(jié)構(gòu)件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備；自產(chǎn)建筑防水材料等。50宋麗娟稅法營業(yè)稅【例題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法票據(jù)。根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)：（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加；

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加；

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)