財(cái)務(wù)培訓(xùn)稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

稅制介紹

目前我國現(xiàn)行稅種共有23個(gè)，為了讓各位對(duì)現(xiàn)行稅種進(jìn)行了解，本站根據(jù)稅收制度要素對(duì)每個(gè)

稅種做以介紹，首先了解一下稅收制度的要素都有哪些.

（-）納稅人（課稅主體）

納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語

稱為課稅主體.納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人.從法律角

度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種.

（二）課稅對(duì)象（課稅客體）

課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。

課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一.每一種

稅都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的課

稅對(duì)象，不同的課稅對(duì)象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。

（三）稅目

稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤

水平和國家經(jīng)濟(jì)政策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡(jiǎn)便”原則，對(duì)性

質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以便按照項(xiàng)目類別設(shè)

置稅率.有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款,

因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)

稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。

（四）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度.稅

率的設(shè)計(jì)，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國家的財(cái)政收入的多少和納稅人稅收

負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié).

我國現(xiàn)行稅率大致可分為3種：

1.比例稅率?實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅.

2.定額稅率。定額稅率是稅率的一種特殊形式.它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是

按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種.

3.累進(jìn)稅率。

累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低

到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法

和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

（五）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié).任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、

固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定.確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個(gè)重要問題。

它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分

配，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。

（六）納稅期限

納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固

定性在時(shí)間上的體現(xiàn).確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)

來決定.如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅

人經(jīng)營管理和繳納稅款（降低稅收征收成本和納稅成本），可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、

3天、5天、10天、15天或1個(gè)月.

（七）減稅、免稅

減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對(duì)某些納稅

人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施.減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的

減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等.

（八）違章處理

違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送

交人民法院依法處理等.違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的

繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁（包括法律

制裁和行政處罰制裁等）.

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的

增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行

條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994

年1月1日起施行。

實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理

化；第三、有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來；第四、有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收

入。

一、增值稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)

人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

二、增值稅的征收范圍

增值稅征收范圍包括：1、貨物；2,應(yīng)稅勞務(wù)；3、進(jìn)口貨物。

三、增值稅的稅率

增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。

四、增值稅的計(jì)稅依據(jù)

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的

組成計(jì)稅價(jià)格。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額+（1+征收率）X征收率

3.進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅十消費(fèi)稅）X稅率

六、增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn)

增值稅納稅申報(bào)時(shí)間與主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以1個(gè)月為一個(gè)納稅

期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一

個(gè)納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至10日申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納

稅款。

增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報(bào)納稅,進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅.

七、增值稅一般納稅人年審

增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）年審，是國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱

國稅機(jī)關(guān)）按年度實(shí)施的對(duì)一般納稅人資格審驗(yàn)、確認(rèn)的一項(xiàng)制度。年審的目的是

為了嚴(yán)格一般納稅人認(rèn)定制度，加強(qiáng)一般納稅人納稅管理，維護(hù)增值稅納稅秩序。

一、年審時(shí)間

年審時(shí)間包括年審工作開展時(shí)間和一般納稅人年審報(bào)送資料的所屬時(shí)間。

（一）年審工作開展時(shí)間年審工作自每年1月份開始至5月底結(jié)束，1至3月份

為稅務(wù)機(jī)關(guān)組織年審宣傳，動(dòng)員培訓(xùn)和通告年審以及一般納稅人年審申請(qǐng)準(zhǔn)備時(shí)

間；4月份為一般納稅人辦理申請(qǐng)年審時(shí)間，5月份為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年審審驗(yàn)，作

出年審結(jié)論的時(shí)間。

（二）一般納稅人年審報(bào)送的資料所屬時(shí)間一般納稅人年審報(bào)送的資料所屬時(shí)

間為申請(qǐng)年審當(dāng)年的上一年度，比如企業(yè)1999年申請(qǐng)年審，就應(yīng)該報(bào)送1998年度

的資料。

二、年審對(duì)象

（一）上一年度已認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè).

（二）上一年度臨時(shí)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，即暫認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)。

三、年審程序年審程序包括宣傳動(dòng)員、申請(qǐng)年審、中介公正、稅務(wù)審核、稅

務(wù)結(jié)論五個(gè)階段.

（一）宣傳動(dòng)員年審當(dāng)年的1至3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織年審宣傳，培訓(xùn)。

（二）申請(qǐng)年審年審當(dāng)年的4月份，一般納稅人向其主管國稅征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)年

審，填報(bào)《增值稅一般納稅人年審表》一式三份，并附列如下證件、資料，送中介

機(jī)構(gòu)公正01.稅務(wù)登記證或注冊(cè)稅務(wù)登記證副本；2.一般納稅人資格證書；3.

增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿；4.上年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表；5.財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)證復(fù)印件；6.

專用發(fā)票管理員合格證書復(fù)印件；7.企業(yè)經(jīng)營場(chǎng)所的房產(chǎn)證明或租賃合同；8.當(dāng)

地國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（三）中介公正中介機(jī)構(gòu)收到一般納稅人年審資料后，應(yīng)及時(shí)做出公正報(bào)告，4

月底前將公正報(bào)告，連同一般稅人年審資料送達(dá)一般納稅人主管國稅征收機(jī)關(guān).

（四）稅務(wù)審核稅務(wù)審核時(shí)間為年審當(dāng)年的5月份，包括主管國稅征收機(jī)關(guān)初審

和縣（市）級(jí)國家稅務(wù)局復(fù)審兩個(gè)部份

1.主管國稅征收機(jī)關(guān)初審主管國稅征收機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人年審資料、中介機(jī)構(gòu)

公正報(bào)告進(jìn)行初審，逐戶提出《初審報(bào)告書》，并將《初審報(bào)告書》、一般納稅人

年審資料、中介機(jī)構(gòu)公正報(bào)告報(bào)縣（市）國家稅務(wù)局復(fù)審。初審報(bào)告書應(yīng)具備以下內(nèi)

容：

（1）一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額的實(shí)現(xiàn)情況；

（2）一般納稅人年審上一年度的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、入庫稅額、

欠交稅額、累計(jì)欠交稅額和日?；饲闆r；

（3）會(huì)計(jì)核算（會(huì)計(jì)制度，帳簿結(jié)構(gòu)，有無內(nèi)部控制機(jī)制，核算方法和會(huì)計(jì)人

員配備狀況以及盤點(diǎn)制度等）是否健全，能否準(zhǔn)確計(jì)算增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納

稅額。

（4）是否有偷稅行為、有虛開增值稅專用發(fā)票行為和其他稅務(wù)違章行為；

（5）專用發(fā)票管理制度是否健全，保管是否安全，使用是否正確；

（6）不構(gòu)成取消一般納稅人資格的違章行為整改情況；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為

應(yīng)出具的其他情況。

2.縣（市）國家稅務(wù)局復(fù)審縣（市）國家稅務(wù)局根據(jù)一般納稅人申報(bào)的年審資料、

中介機(jī)構(gòu)公正報(bào)告、主管國稅征收機(jī)關(guān)初審報(bào)告書進(jìn)行復(fù)審，并作出年審結(jié)論.

（五）稅務(wù)結(jié)論稅務(wù)結(jié)論也稱年審結(jié)論，由縣（市）級(jí)國家稅務(wù)局作出，稅務(wù)結(jié)論

或年審結(jié)論包括年審合格、取消一納稅人資格和限期整改三種。

1.年審合格年審合格，由縣（市）級(jí)國家稅務(wù)局在《增值稅一般納稅人資格證書》

上加蓋"XX市（縣）國家稅務(wù)局一般納稅人年審合格專用章"戳記并在發(fā)票購領(lǐng)薄

上加貼一般納稅人年審合格標(biāo)識(shí)，表示一般納稅人年審合格。

2.取消一般納稅人資格

（1）一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額在下列限額以下的，取消一般納稅人

資格、改按小規(guī)模納稅人征稅：1從事商業(yè)經(jīng)營（包括兼營），180萬元以下；但具

有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)和持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)的企業(yè)不包括在內(nèi)。2從

事工業(yè)生產(chǎn)的，30萬元以下；

（2）一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（即從事商業(yè)經(jīng)營

（包括兼營）超過180萬元，從事工業(yè)生產(chǎn)超過30萬元），如存在下列情形之一者，

取消一般納稅人資格，亦按小規(guī)模納稅人征稅：

1有偷稅行為或有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；

2無固定經(jīng)營場(chǎng)所的。

年審不合格取消一般納稅人資格的，由縣（市）國家稅務(wù)局在一般納稅人《稅

務(wù)登記證》或《注冊(cè)稅務(wù)登記證》副本的首頁右上方加蓋11已取消一般納稅人資格"

專用章，并收繳增值稅專用發(fā)票及專用發(fā)票領(lǐng)購簿.

3.限期整改

一般納稅人年審上一年度應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（即從事商業(yè)經(jīng)營（包括

兼營）達(dá)到180萬元，從事工業(yè)生產(chǎn)達(dá)30萬元），如存在下列情形之一者，暫緩?fù)ㄟ^

年檢，由縣（市）國家稅務(wù)局責(zé)令納稅人在三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改，在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到

要求，再補(bǔ)辦年審手續(xù)。如在規(guī)定期限內(nèi)仍達(dá)不到要求的，取消一般納稅人的資格。

在整改期間，停止供應(yīng)專用發(fā)票，取消進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)：（1）在會(huì)計(jì)人員配備，會(huì)

計(jì)帳簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法等三方面中，任何一方面不符合國家稅務(wù)局要求的；（2）

不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的；⑶經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)日?；檫B續(xù)3個(gè)

月被列入《未申報(bào)納稅人清單》或連續(xù)6個(gè)月被列入《申報(bào)異常納稅人清單》的；

四、罰則（一）對(duì)一般納稅人未按規(guī)定辦理年審手續(xù)的，由國稅機(jī)關(guān)處以1000

元以下的罰款。

五、其他事項(xiàng)（一）上一年度認(rèn)定的臨時(shí)一般納稅人其年銷售額，應(yīng)按其實(shí)際

經(jīng)營月份銷售額換算確定是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或限額；（二）一般納稅人資格一經(jīng)取消，

在兩年內(nèi)不得再審請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票

八、增值稅的優(yōu)惠政策

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；

6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；

7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。

費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。國務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中

華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，財(cái)政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國消費(fèi)

稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1.征收范圍具有選擇性；2,征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3、征收方法具有選擇

性；4、稅率、稅額具有差別性；5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。

一、消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅

的納稅義務(wù)人.

金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個(gè)人;

委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

二、消費(fèi)稅的征稅范圍

我國消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭

炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

三、消費(fèi)稅的稅目稅率

消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。

實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率，最低3%,最高45%.

四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法.實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,

計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重

量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

五、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

1.從價(jià)計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額X適用稅率

2、從量計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量X適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費(fèi)

品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格

的，組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）4-（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅.按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)

格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格.

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+（1一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

6,零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或征收率）

對(duì)于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或

未分別核算銷售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)X（1+利潤率）+（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X金銀首飾消費(fèi)稅稅率

六、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié).納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企

業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅.

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

3.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

七、金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定

（-）申請(qǐng)

金銀首飾消費(fèi)稅納稅人在領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起三十日內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理金銀首飾消費(fèi)

稅納稅人認(rèn)定.納稅人首先領(lǐng)取并填寫《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記表》，連同如下資料呈交受理窗

o:

1、納稅人書面申請(qǐng)報(bào)告；

2,中國人民銀行準(zhǔn)予從事金銀首飾經(jīng)營業(yè)務(wù)的批件或《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》復(fù)印件；

3.金銀首飾會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)科目設(shè)置說明；

4.《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定申請(qǐng)表》；

5.經(jīng)營金銀首飾購銷存臺(tái)帳式樣.

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、認(rèn)定

稅務(wù)受理資料后，進(jìn)行審核.對(duì)不符合金銀首飾消費(fèi)稅納稅人資格的，連同納稅人所報(bào)送的資料退回納

稅人.對(duì)具備金銀首飾消費(fèi)稅納稅人資格的，制作《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記證》，納稅人憑《稅

務(wù)文書領(lǐng)取通知單》到受理窗口領(lǐng)取《金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記證》.

八、消費(fèi)稅的優(yōu)惠

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的兔稅辦

法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

營業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入

額征收的一種稅。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，1993

年12月27日財(cái)政部頒布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并從1994年1月

1日起實(shí)行。

營業(yè)稅的特點(diǎn)：1,征收范圍廣，稅源普遍；2、稅收負(fù)擔(dān)輕、稅負(fù)均衡，較好地體現(xiàn)了公

平稅負(fù)的原則；3、政策明了，適用性強(qiáng)；4、計(jì)算簡(jiǎn)單，操作方便，納稅人容易理解。

一、營業(yè)稅的納稅人

營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單

位和個(gè)人。

二、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售

額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、

服務(wù)費(fèi)、基金等等。

三、營業(yè)稅的稅目、稅率

營業(yè)稅稅目稅率表

稅目征收范圍稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%

二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%

四、郵電通信業(yè)3%

五、文化體育業(yè)3%

歌廳、舞廳、0K歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球高爾夫球、保

六、娛樂業(yè)5%-20%

齡球、游藝

代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)

七、服務(wù)業(yè)5X

及其他服務(wù)業(yè)

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%

商譽(yù)

九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%

四、營業(yè)稅的計(jì)算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納

稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額X稅率

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)

款和價(jià)外費(fèi)用，但是，下列情形除外：

（-）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)

乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以

全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人

或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額.

（五）外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額.

（六）財(cái)政部規(guī)定的其他情形.

五、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國營業(yè)稅暫條例》規(guī)定下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

（-）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、

水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化

活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅

項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

六、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（—）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.納稅人從事運(yùn)輸

業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.

2,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.納稅人轉(zhuǎn)讓其他無

形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.

3、納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.

（二）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)

或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天.

七、營業(yè)稅的納稅申報(bào)

對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由扣繳義務(wù)人扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法.

八、營業(yè)稅的納稅期限

納稅人的納稅期限分別為五日、十日、十五日、或者一個(gè)月，納稅人的具體納稅期限由主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定.納稅人以一月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人解繳稅

款期限，比照此項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行.

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），

就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法

主要是1993年12月23日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和1994

年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1、征稅對(duì)象是所得額；2、應(yīng)稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜；3、征稅以量

能負(fù)擔(dān)為原則；4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征稅辦法.

一、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象。

二、企業(yè)所得稅稅率

有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種.法定稅率是33%;優(yōu)惠稅率是指對(duì)應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之

下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種.年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的

減按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的

稅率征收。

三、企業(yè)所得稅的計(jì)算

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率

公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。

四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

（-）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的

高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

（二）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的

第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：

1.對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè).即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、

氣象站，以及農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及

城鎮(zhèn)其他種類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得得的收入暫免征收所得稅。

2、對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技

術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

3、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信

息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

4、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，

第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

5.對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居

民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。

6、對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營餐業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實(shí)際營業(yè)數(shù)計(jì)算）來確定減免稅政

策。

（三）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者

免征所得稅。

（四）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。

（五）企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨

詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得年凈收入在30萬元以下的；暫免征收所得稅。

（六）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅.

（七）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減

征或者免征所得稅.

（八）高等學(xué)校和中小學(xué)辦工廠，可減征或者免征所得稅。

（九）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅.

（十）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。

五、企業(yè)所得稅的征收管理

企業(yè)所得實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了

后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織

就其所得額征收的一種稅。1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過《中

華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。1991年6月30日，國務(wù)院發(fā)布《中華

人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》。并于1991年7月1日起實(shí)施。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1、納稅人具有特殊性，僅限于外商投資企業(yè)和外

國企業(yè)；2.按照屬人原則和屬地原則確立稅收管轄范圍；3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與確

定較為復(fù)雜，征管難度大；4、注重稅收政策的穩(wěn)定性和稅法的適用性。

一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)兩類。其中：外商投

資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)包括在中國設(shè)立機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國國籍的企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織，以及雖然未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得兩類。生產(chǎn)經(jīng)營

所得也可以稱為利潤所得，它是指企業(yè)通過生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而獲得的利潤。其他所得是指股

息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以

及營業(yè)外收益等所得。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率

對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所取得的經(jīng)營所得稅率為30%,地方所得

稅稅率為3%,總體稅負(fù)是33%.

對(duì)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所，但其所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，稅率為20%.

四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收

入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率

五、稅收優(yōu)惠

設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)

在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。

設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),

減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。

設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的

其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以

減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征

企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴

重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定,外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)

補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比

前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免

征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。

從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照

前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的

十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅。

六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收管理

繳納企業(yè)所得■稅和地方所得稅、按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了

后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所

得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所

得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。

繳納的所得稅以人民幣為計(jì)算單位。所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的

外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款.

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅.《中華人民共

和國個(gè)人所得稅法》是1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布的，自

1994年1月1日起施行。國務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅

法實(shí)施條例》

個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：1、實(shí)行分類征收；2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用；3、費(fèi)用扣除額較寬；

4、計(jì)算簡(jiǎn)便；5,采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。

一、個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居

住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。

二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng)，

具體包括：

（-）工資薪金所得工資、薪金所得

是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津帖以及與任

職或者受展有關(guān)的其他所得.

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指：

1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)榆業(yè)、商業(yè)、欽食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理

業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取

得的所得；

3、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得.

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工

資、薪金性質(zhì)的所得.

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得

是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新

聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、

經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得稿酬所得

是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得.

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得

是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；

提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得■不包括稿酬所得.

（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得.

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得■的所

得.

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)動(dòng)所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及

其他財(cái)產(chǎn)取得的所得.

（十）偶然所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.

（十一）其他所得

其他所得，是指經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得.

三、個(gè)人所得稅的稅率

個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式.

（-）工資、薪金所得適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率.

個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）

1不超過500元的5

2超過500元至2,000元的部分10

3超過2,000元至5,000元的部分15

4超過5,000元至20,000元的部分20

5超過20,000元至40,000元的部分25

6超過40,000元至60,000元的部分30

7過60,000元至80,000元的部分35

8超過80,000元至100,000元的部分40

9過100,000元的部分45

（本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用八百元后的

余額或者減除附加減除費(fèi)用3200元后的余額.）

（二）個(gè)體工商戶的街道經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5%—35%的

五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

個(gè)人所得稅稅率表二（生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租經(jīng)營所得適用）

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）

1不超過5,000元的5

2超過5,000元至10,000元的部分10

3超過10,000元至30,000元的部分20

4超過30,000元至50,000元的部分30

5超過50,000元的部分35

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除

成本、費(fèi)用以及損失后的余額.）

（三）稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利

息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算

（一）工資、薪金所得的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除880元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額.但是，對(duì)

在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國

境外取得工資、薪金所得的納稅人稅法確定附加減除費(fèi)用3200元為應(yīng)納稅所得額。

（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)算

對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商業(yè)戶，其應(yīng)納稅所得額是第一納稅年度的收總額，減除成本、

費(fèi)用以及損失后的余額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅

率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

公式中的“應(yīng)納稅所得額”是納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額，稅法

規(guī)定“減除必要費(fèi)用”是指按月減除800元。

（四）勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅

率公式中的“應(yīng)納稅所彳易額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每

次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；第次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)

用。

（五）稿酬所得的計(jì)算

稿酬謝所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%,其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率X（1-30%）

公式中的“應(yīng)納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每

次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；第次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)

用。

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

公式中的“應(yīng)納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額。每

次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；第次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)

用。

（七）利息、股息、紅利所得的計(jì)算

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所

得額（每次收入額）X適用稅率公式中的“應(yīng)納稅所得額”是納稅人每次取得的收入額，不得

從收入額中扣除任何費(fèi)用。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

公式中的“應(yīng)納稅所得額”為納稅人每次取得的收入，定額或定率除規(guī)定費(fèi)用后的余額.每

次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；第次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)

用。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

公式中的“應(yīng)納稅所得額”為納稅人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

的余額.

（十）偶然所得的計(jì)算

偶然所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）X適用稅率

公式中的“應(yīng)納稅所得額”是納稅人每次取得的收入，不扣除任何費(fèi)用。

（十一）其他所得的計(jì)算

其他所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X20%

公式中的“應(yīng)納稅所得額”是納稅人的每次收入額。

五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免納個(gè)人所得稅：

1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒

發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2,儲(chǔ)蓄存款利息，國債和國家發(fā)生的金融債券利息；

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5,保險(xiǎn)賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活

補(bǔ)助費(fèi)；

8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他

人員的所得；

9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得；

六、個(gè)人所得稅的征收管理

個(gè)人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報(bào)兩種納稅方法.以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所

得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和高有扣繳義務(wù)的，納稅義務(wù)

人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅，都應(yīng)在次月七

日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而

征收的一種稅.1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，1993

年12月30日財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1

月1日起施行。

資源稅的特點(diǎn)：1、只對(duì)特定資源征稅；2、具有收益稅性質(zhì)；3、具有級(jí)差收入稅的掙點(diǎn)；

4,實(shí)行從量定額征收.

一、資源稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)開采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源

稅的納稅義務(wù)人。

二、資源稅的征收范圍

應(yīng)當(dāng)征收資源稅的爐產(chǎn)品和鹽共有七類：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦

原礦、有色金屬礦原礦和鹽.

三、資源稅的稅額

資源稅稅目稅額幅度表

稅目稅額幅度

一、原油8—30元/噸

二、天然氣2—15元/千立方米

三、煤炭0.3—5元/噸

四、其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米

五、黑色金屬礦原礦2—30元/噸

六、有色金屬礦原礦0.4一30元/噸

七、鹽

固體鹽10—60元/噸

液體鹽2—10元/噸

四、資源稅的稅額計(jì)算

1、納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，銷售的，其計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額

2、納稅人將開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用或捐贈(zèng)的，其計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=自用數(shù)量或捐贈(zèng)數(shù)量X單位稅額

3、收購未完稅產(chǎn)品，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，其計(jì)算公式：

應(yīng)代扣代繳資源稅=收購數(shù)量X單位稅額

五、資源稅的納稅期限

納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際

情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日

或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并

結(jié)清上月稅款.

六、資源稅的納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

七、資源稅的減免

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅.

（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失

的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，

按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。國務(wù)院在1988年9月27日發(fā)

布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并于當(dāng)年11月1日起實(shí)施。

城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)：1、對(duì)占用或使用土地的行為征稅；2、征稅對(duì)象是國有土地；3,

征收范圍比較廣；4.實(shí)行差別幅度稅額.

一、土地使用稅的征收范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

二、土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義

務(wù)人.

三、土地使用稅的適用稅額

一、大城市0.5元至10元；

二、中等城市0.4元至8元；

三、小城市0.3元至6元；

四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。

四、土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。

五、土地使用稅的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積X適用稅額

六、土地使用稅的申報(bào)繳納

1、土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2,納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》，將其占用

土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅

申報(bào)登記，并提供有關(guān)證明文件.

3、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

七、土地使用稅的稅收優(yōu)惠

一'國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

二、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

四、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；

五、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

六、經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5

—104;

七、由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

耕地占用稅，是指國家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用

耕地的面積征收的一種稅。1987年4月1日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅暫

行條例》.并從發(fā)布之日起施行。

耕地占用稅的特點(diǎn)：1、具有行為稅的特點(diǎn)；2、具有稅收用途補(bǔ)償性的特點(diǎn)；3、實(shí)行一次

性征收；4、耕地占用稅以縣為單位，以人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，分別規(guī)定單位稅額；5、耕

地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)的確定具有較大的靈活性。

一、耕地占用稅的納稅人

占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人

二、耕地占用稅的征收范圍

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。包括國家所有和

集體所有的耕地。

三、耕地占用稅的稅領(lǐng)

（一）以縣為單位（以下同），人均耕地在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為2元至

10元；

（二）人均耕地在1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6元至8元；

（三）人均耕地在2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3元至6.5元；

（四）人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1元至5元。

農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，

但是最高不得超過上述規(guī)定稅額的50%.

四、耕地占用稅的納稅期限

納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

五、耕地占用稅的減免

（-）部隊(duì)軍事設(shè)施用地；

（二）鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道和停機(jī)坪用地；

（三）炸藥庫用地；

（四）學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地.

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值