稅收理論與實(shí)務(wù)課件：稅收總論

稅收理論與實(shí)務(wù)

稅收總論【本章要點(diǎn)提示】1．稅收的概念2．稅收的無(wú)償性、固定性、強(qiáng)制性3．稅收的分類4.稅收要素5．稅收原則第一節(jié)稅收的概念和特征一、稅收的起源和發(fā)展我國(guó)最早的稅收形式是農(nóng)業(yè)稅賦，史學(xué)家一般認(rèn)為出現(xiàn)在夏朝時(shí)期，當(dāng)時(shí)稱為“貢”，商朝時(shí)稱為“助”，周朝時(shí)稱為“徹”。我國(guó)稅收成熟的標(biāo)志是公元前594年的春秋魯國(guó)實(shí)行的“初稅畝”制度。稅收產(chǎn)生的條件一是剩余產(chǎn)品的普遍化，私有制的產(chǎn)生，即經(jīng)濟(jì)條件；二是國(guó)家公共權(quán)力的建立，即政治條件。從稅收發(fā)展史來(lái)看，國(guó)家職能的存在和拓展是稅收產(chǎn)生、發(fā)展的根本因素；而經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身在客觀上為稅收的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能。二、稅收概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋馬克思曾說(shuō)過(guò)，“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！泵绹?guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞利格曼（E.

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Seligman）認(rèn)為，“稅收是政府為了滿足公共利益的需要而向人民強(qiáng)制征收的費(fèi)用，它與被征收者能否因其而得到的特殊利益無(wú)關(guān)。”英國(guó)學(xué)者道爾頓（Dalton）認(rèn)為，“稅收是公共團(tuán)體強(qiáng)制課征的捐輸，不論是否對(duì)納稅人予以報(bào)償，都無(wú)關(guān)緊要”。日本學(xué)者汐見三郎認(rèn)為，“稅收是國(guó)家及公共團(tuán)體為了支付其一般經(jīng)費(fèi)，依財(cái)政權(quán)向納稅人強(qiáng)制征收之資財(cái)”。德國(guó)學(xué)者海因里森·勞認(rèn)為，“稅收是政府根據(jù)一般市民的標(biāo)準(zhǔn)而向其課征的資財(cái)，它并不是市民對(duì)政府的回報(bào)”。我國(guó)學(xué)者對(duì)于稅收概念的概括：各位學(xué)者的觀點(diǎn)詳見教材第3頁(yè)三、稅收概念的法學(xué)界定法學(xué)意義上的稅收更多是從權(quán)利和義務(wù)關(guān)系上來(lái)界定。四、稅收的特征稅收的特征，亦稱“稅收的形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財(cái)政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。我國(guó)學(xué)者一般把稅收的特征概括為“稅收三性”，即無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性。其中無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是其基本保障。

（一）無(wú)償性

稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅以后對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報(bào)酬，納稅人從政府支付所獲得利益通常與其支付的稅款不完全成一一對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系。（二）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，而非納稅人的一種自愿繳納。納稅人必須依法納稅，否則會(huì)受到法律制裁。（三）固定性稅收的固定性，是指國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及征稅比例等稅制要素，并保持其相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。五、本書對(duì)稅收概念的認(rèn)識(shí)稅收，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其公共職能，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，利用稅收工具的無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特征，參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配和再分配，并且取得財(cái)政收入一種方式。第二節(jié)稅收分類一、直接稅和間接稅根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類等。間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，一般情況下各種商品的課稅均屬于間接稅。二、從量稅和從價(jià)稅根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同，分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅，也稱為“從價(jià)計(jì)征”，是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策。從量稅，也稱為“從量計(jì)征”，是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無(wú)關(guān)。三、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅

流轉(zhuǎn)稅類是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。所得稅類是指以納稅人的所得或收益額為納稅對(duì)象的稅種。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)稅類，主要對(duì)各種財(cái)產(chǎn)征稅，包括房產(chǎn)稅、車船稅。行為稅類，主要是通過(guò)稅法對(duì)某些特定的行為征稅從而達(dá)到不同的立法目的。如印花稅、土地增值稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。資源稅類是指以占有和開發(fā)國(guó)有自然資源獲得的收入為征稅對(duì)象的稅種，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅。四、價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款，從價(jià)計(jì)征的稅種可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡在征稅對(duì)象的價(jià)格之中包含稅款的稅，為價(jià)內(nèi)稅。凡稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅，為價(jià)外稅。五、中央稅和地方稅根據(jù)稅收收入管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。這種分類因分稅制財(cái)政體制而產(chǎn)生。凡由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或者經(jīng)其授權(quán)的機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收立法，且稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬中央政府的稅收，稱為“中央稅”，亦稱“國(guó)稅”；凡有地方權(quán)力機(jī)關(guān)通過(guò)立法決定征收，且稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬地方政府的稅收，稱為“地方稅”，簡(jiǎn)稱“地稅”。還有一些稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，這些稅統(tǒng)稱為“中央和地方共享稅”，簡(jiǎn)稱“共享稅”。

3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、煙葉稅等。

（3）中央政府與地方政府共享收入主要包括：①增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。④個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅歸中央政府外，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。第三節(jié)稅收要素一、稅收要素概述稅收要素，又稱課稅要素（或要件），是指國(guó)家征稅必不可少的構(gòu)成元素，是國(guó)家有效征稅必須具備的條件。只有符合法定的稅收要素，才可以征稅。稅法要素有助于實(shí)現(xiàn)稅法理論的自足性。稅收要素對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)與征稅權(quán)的制約同樣重要，可以保證稅法主體間利益的公平、有效與合理分配。（一）實(shí)體法要素和程序法要素稅收實(shí)體法是指確定的稅種立法，具體規(guī)定了稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等內(nèi)容，如《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定了稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容，如《稅收征收管理法》等。（二）定義性要素、規(guī)范性要素和原則性要素稅收的定義性要素，是指稅收的法律術(shù)語(yǔ)，包括稅收的概念、稅收的名詞等。稅收的規(guī)則性要素，即稅法的行為規(guī)范，指國(guó)家具體規(guī)定稅法主體的權(quán)利和義務(wù)以及具體法律后果的一種邏輯上周全的、具有普遍約束力的準(zhǔn)則。所謂稅收的原則性要素，即稅收的基本原則，“就是指導(dǎo)一國(guó)有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法和守法諸環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)性法律理念?！倍?、稅收實(shí)體法構(gòu)成要素稅法的實(shí)體法要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等11個(gè)要素構(gòu)成。

（一）稅收主體包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。納稅主體是指稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。包括法人、自然人和其他組織。對(duì)這種權(quán)利主體的確定，我國(guó)采取屬地兼屬人原則。（二）征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)（稅基）和稅目1．征稅對(duì)象征稅對(duì)象，又稱為“課稅對(duì)象”，在實(shí)際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。譬如我國(guó)增值稅的課稅對(duì)象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過(guò)程中的增值額。征稅對(duì)象是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志。2．計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱“稅基”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。3、稅目稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（三）稅率稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接體現(xiàn)國(guó)家的政策要求，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率有名義稅率與實(shí)際稅率之分。稅率還有邊際稅率和平均稅率之分。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：1.比例稅率:對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。2.累進(jìn)稅率：是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。有全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。3.定額稅率：是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（四）稅收減免減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。1．減免稅的基本形式：（1）稅基式減免起征點(diǎn)：征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。免征額：是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅剝象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。（2）稅率式減免：低稅率、零稅率等。（3）稅額式減免：全部免征、減半征收、核定減免率等。2．減免稅的分類（1）法定減免（2）臨時(shí)減免（3）特定減免（五）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限主要是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。（六）總則、罰則和附則總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。罰則主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)目前我國(guó)共有20個(gè)稅種，其中流轉(zhuǎn)稅4種、所得稅2種、財(cái)產(chǎn)稅3種、行為稅3種、資源稅5種。實(shí)際開征17種。四、稅收原則（一）亞當(dāng)·斯密的稅收原則（1）平等原則（2）確實(shí)原則（3）便利原則（4）最少征收費(fèi)用原則(二)我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收基本原則的研究

稅收法律主義稅收公平主義稅收合作信賴主義實(shí)質(zhì)課稅原則稅收效率原則本章小結(jié)稅收，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和社會(huì)管理等公共職能，憑借其政治權(quán)力，根據(jù)法律規(guī)定，利用稅收工具的無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特征，參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配和再分配，并且取得財(cái)政收入一種活動(dòng)或者方式。稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性。本章小結(jié)根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁或者最終歸宿的不同，稅收可以分為直接稅和間接稅。根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同，稅收可分為從價(jià)稅和從量稅。根據(jù)征稅對(duì)