稅收征收管理及案例分析課件：稅務(wù)爭(zhēng)議的解決

稅務(wù)爭(zhēng)議的解決

稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為、尚未構(gòu)成犯罪、依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其予以行政制裁的具體行政行為。（結(jié)合第八章第二節(jié)學(xué)習(xí)）（一）稅務(wù)行政處罰的種類1．罰款2．沒(méi)收非法所得3．停止出口退稅權(quán)4．其他處罰（二）稅務(wù)行政處罰的主體稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的罰款。（三）稅務(wù)行政處罰的管轄1． 級(jí)別管轄2． 地域管轄3． 指定管轄4． 移送管轄（四）稅務(wù)行政處罰的原則1.處罰法定原則2.公正、公開原則3.一事不二罰原則4.過(guò)罰相當(dāng)原則5.處罰與教育相結(jié)合原則（五）稅務(wù)行政處罰的程序1．簡(jiǎn)易程序2．一般程序（六）稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處罰決定后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定規(guī)定的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款的行政處罰決定的執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)實(shí)行作出罰款決定與罰款收繳分離。但是，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：（1）依法給予二十元以下罰款的。（2）不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的。（3）在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依法作出罰款決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指稅務(wù)行政相對(duì)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或人民政府提出申訴，復(fù)議機(jī)關(guān)依法對(duì)該具體行政行為進(jìn)行審查并作出裁決的一種行政司法活動(dòng)。主要法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（一）稅務(wù)行政復(fù)議的特點(diǎn)1．稅務(wù)行政復(fù)議的對(duì)象是稅務(wù)行政爭(zhēng)議2．稅務(wù)行政復(fù)議根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行3．稅務(wù)行政復(fù)議一般采取書面審理的形式4．稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接（二）稅務(wù)行政復(fù)議的原則1．復(fù)議機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使復(fù)議權(quán)的原則2．全面審查原則3．一級(jí)復(fù)議原則4．復(fù)議不適用調(diào)解原則5．復(fù)議期間不停止執(zhí)行原則6．合法、公正、公開、及時(shí)、便民原則（三）稅務(wù)行政復(fù)議的范圍具體范圍見教材。特別注意需要采取復(fù)議前置程序的情況。（四）稅務(wù)行政復(fù)議的管轄1．對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的管轄2．對(duì)其他稅務(wù)機(jī)關(guān)、組織等作出的具體行政行為不服的管轄（五）稅務(wù)行政復(fù)議的參加人

申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人、第三人、代理人注意以下規(guī)定：有權(quán)提出復(fù)議申請(qǐng)的法人或組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或組織可以作為特殊申請(qǐng)人提出復(fù)議申請(qǐng)；有權(quán)提出復(fù)議申請(qǐng)的公民死亡的，其近親屬可以提出復(fù)議申請(qǐng)；有權(quán)提出復(fù)議申請(qǐng)的公民是無(wú)行為能力或限制行為能力的人的，其法定代理人為申請(qǐng)人。第三人中所謂的利害關(guān)系是指經(jīng)濟(jì)上的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，股權(quán)控股關(guān)系等（六）稅務(wù)行政復(fù)議的程序稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)期限：申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；（不可抗力、解繳稅款等、納稅擔(dān)保）復(fù)議前置或自由選擇稅務(wù)行政復(fù)議的受理

期限不予受理的受案范圍1．超期；2．沒(méi)有明確的被申請(qǐng)人和復(fù)議對(duì)象；3．不屬于受理范圍；4．已向其他復(fù)議機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)且被受理；5．已提出行政訴訟且法院已受理；6．申請(qǐng)人未繳納稅款、滯納金等事項(xiàng)；7．請(qǐng)人不具備申請(qǐng)資格。稅務(wù)行政復(fù)議的審理行政復(fù)議證據(jù)包括：物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。被申請(qǐng)人負(fù)有舉證責(zé)任；復(fù)議機(jī)關(guān)須審查證據(jù)的合法性、真實(shí)性；不得作為定案依據(jù)的情況:（1）違反法定程序收集的證據(jù)材料；（2）以不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；（3）無(wú)正當(dāng)理由超出舉證期限提供鐵證；（4）無(wú)法辨明真?zhèn)蔚?；?）無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件且對(duì)方對(duì)復(fù)印件不予認(rèn)可的；在復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織霍個(gè)人搜集證據(jù)申請(qǐng)人和第三人可以查閱被申請(qǐng)人的書面答復(fù)及相關(guān)證據(jù)材料等行政復(fù)議的決定

（1）維持決定（2）履行決定（3）撤銷、變更、確認(rèn)、責(zé)令重新作出具體行政行為決定（4）被申請(qǐng)人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。重大、疑難的行政復(fù)議申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)集體討論決定。重大、疑難行政復(fù)議申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)，由復(fù)議機(jī)關(guān)自行確定。

稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人或者其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為違法或失當(dāng)，侵害了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院依法審理并作出裁判的司法活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟與稅務(wù)行政復(fù)議的主要區(qū)別在于它是由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的一種訴訟活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟與其他行政訴訟活動(dòng)的區(qū)別在于它是以解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議為前提，其訴訟的對(duì)象是稅務(wù)糾紛。（一）稅務(wù)行政訴訟的原則行政訴訟的基本原則是由行政訴訟法規(guī)定的，是稅務(wù)行政訴訟必須遵守的原則，例如，人民法院依法獨(dú)立行使審判權(quán)原則，以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩原則，實(shí)行合議、回避、公開、辯論、兩審終審等原則，除此以外，稅務(wù)行政訴訟還有其特殊的原則：（1）人民法院特定主管原則（2）合法性審查原則（3）起訴不停止執(zhí)行原則（4）不適用調(diào)解原則（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任原則（二）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致，具體見教材215—216頁(yè)（三）稅務(wù)行政訴訟的管轄1．級(jí)別管轄2．地域管轄（1）一般地域管轄。（2）特殊地域管轄。3．裁定管轄（1）移送管轄（2）指定管轄（3）移轉(zhuǎn)管轄（四）稅務(wù)行政訴訟的參加人稅務(wù)行政訴訟參加人是指與稅務(wù)行政爭(zhēng)議有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人以及與當(dāng)事人訴訟地位相等的人。包括原告、被告、共同訴訟人、第三人、訴訟代理人。（五）稅務(wù)行政訴訟的程序稅務(wù)行政訴訟的起訴原告在提起稅務(wù)行政訴訟時(shí)，必須符合以下條件1．原告是認(rèn)為具體稅務(wù)行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或其他組織。2．有明確的被告。3．有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)、法律依據(jù)。4．屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。此外，提起稅務(wù)行政訴訟還必須符合法定的期限和必經(jīng)的程序。稅務(wù)行政訴訟的受理對(duì)當(dāng)事人的起訴，人民法院一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查并作出是否受理的決定：對(duì)訴訟請(qǐng)求的審查，原、被告資格的審查，法定起訴程序的審查，起訴期限的審查，是否必經(jīng)復(fù)議程序的審查，本法院是否有管轄權(quán)的審查等。人民法院經(jīng)過(guò)審查，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)立案或者裁定不予受理（原告對(duì)裁定不予受理不服的，可以提起上訴）。稅務(wù)行政訴訟的審理審理程序：（1）宣布開庭；（2）法庭調(diào)查；（3）法庭辯論；（4）合議庭評(píng)議；（5）宣布判決。稅務(wù)行政訴訟的判決人民法院對(duì)稅務(wù)行政訴訟案件審理之后，根據(jù)不同情況，分別作出以下判決1．維持判決2．撤銷判決3．履行判決4．變更判決人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起3個(gè)月內(nèi)作出第一審判決。有特殊情況需要延長(zhǎng)的，由高級(jí)人民法院批準(zhǔn)；高級(jí)人民法院審理第一審案件需要延長(zhǎng)的，由最高人民法院批準(zhǔn)。稅務(wù)行政案件的當(dāng)事人對(duì)人民法院第一審判決不服的，有權(quán)自判決書送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴；對(duì)人民法院第一審裁定不服的，有權(quán)自裁定書送達(dá)之日起10日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決、裁定發(fā)生法律效力。對(duì)發(fā)生法律效力的判決、裁定，當(dāng)事人必須執(zhí)行，否則人民法院有權(quán)依對(duì)方當(dāng)事人的申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償屬于國(guó)家賠償中的行政賠償。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的組織或個(gè)人違法行使職權(quán)，侵犯了公民、法人或其他組織的合法權(quán)益并造成損害，由國(guó)家承擔(dān)賠償責(zé)任，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家具體履行賠償義務(wù)的一項(xiàng)法律制度。（一）稅務(wù)行政賠償?shù)幕驹瓌t1.違法損害賠償原則2.賠償直接損失原則3.以支付賠償金為主要方式的原則4.先賠償后追償?shù)脑瓌t（二）稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件1．主體要件稅務(wù)行政賠償?shù)那謾?quán)主體是行使國(guó)家稅收征收管理權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。2．行為要件稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)的行為違法。3．損害結(jié)果要件稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行為必須造成公民、法人和其他組織的合法權(quán)益受到損害的事實(shí)。這是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的必備要件。4．因果關(guān)系要件只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的違法行使職權(quán)行為同稅務(wù)相對(duì)人已經(jīng)發(fā)生的損害結(jié)果之間存在因果關(guān)系時(shí)，稅務(wù)行政賠償責(zé)任才能構(gòu)成。（三）稅務(wù)行政賠償?shù)漠?dāng)事人稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求人稅務(wù)行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān)（四）稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求時(shí)效根據(jù)《國(guó)家賠償法》的規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。如果賠償請(qǐng)求人在賠償請(qǐng)求時(shí)效的最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請(qǐng)求權(quán)，時(shí)效中止。從中止時(shí)效的原因消除之日起，賠償請(qǐng)求時(shí)效繼續(xù)計(jì)算。（五）稅務(wù)行政賠