2024年新關(guān)稅法解讀課件

新關(guān)稅法及影響專題講座主講人：XXX新規(guī)目錄一、新法背景二、新法主要內(nèi)容三、新法對行業(yè)影響前言

2024年4月26日，關(guān)稅法表決通過，該法于12月1日施行。前言

這是我國首部專門規(guī)范關(guān)稅征收的法律。在此之前，海關(guān)法雖以專章形式對關(guān)稅征管作出規(guī)范，但僅涵蓋基本的征收原則，實(shí)操層面主要依托關(guān)稅條例進(jìn)行細(xì)化。新法的出臺，將舊監(jiān)管制度從行政法規(guī)提升至法律層級，并將一些散見于較低法律位階文件措施以法律形式固定下來，對于打造市場化法治化營商環(huán)境具有意義，同時(shí)也將對外貿(mào)經(jīng)營者產(chǎn)生相應(yīng)影響。第一章新法背景修訂背景修法背景

新法出臺，標(biāo)志著進(jìn)出口關(guān)稅這一稅種實(shí)現(xiàn)了立法上的重要的里程碑。值得注意的是，新法并不是將舊規(guī)中的內(nèi)容簡單升格，而是將目前散見于各類辦法、公告中與關(guān)稅征收相關(guān)的內(nèi)容以法律條文的形式加以明確，并圍繞計(jì)稅價(jià)格、商品歸類、原產(chǎn)地規(guī)則三大涉稅要素進(jìn)行體系化的排布，同時(shí)創(chuàng)設(shè)了新的制度概念全面完善關(guān)稅征收制度。

新法共7章72個條款，其主體章節(jié)為“第2章稅目和稅率”、“第3章應(yīng)納稅額”、“第4章稅收優(yōu)惠和特殊情形關(guān)稅征收”、“第5章征收管理”、“第6章法律責(zé)任”。其章節(jié)設(shè)置，相較原舊規(guī)更為嚴(yán)謹(jǐn)。第二章新法主要內(nèi)容（一）明確了保護(hù)納稅人

相較草案和進(jìn)出口關(guān)稅舊規(guī)，新法的最大突破在于第1條將“保護(hù)納稅人合法權(quán)益”作為目的。說明新法不僅僅規(guī)定了關(guān)稅的征收和繳納，也保障了納稅人的合法權(quán)益。

從最終發(fā)布的新法來看，包括“追稅3年”規(guī)定的保留都是在保護(hù)納稅人合法權(quán)益。（二）回應(yīng)了跨境電商發(fā)展的形勢需要

新法第3條第2款明確了跨境電商相關(guān)經(jīng)營主體的角色和作用：“從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人”。

此外，第64條規(guī)定對于跨境電商經(jīng)營者也十分重要：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由海關(guān)向納稅人追征稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收罰款。（三）充實(shí)了關(guān)稅應(yīng)對措施

新法第17條增加規(guī)定了對不履行參加的國際條約、協(xié)定中的待遇條款或者關(guān)稅優(yōu)惠條款的國家和地區(qū)，可以按照對等原則采取相應(yīng)措施，批準(zhǔn)后執(zhí)行。

另外，第54條明確了對規(guī)避新法第2章、第3章有關(guān)規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅額的行為，國家可以采取調(diào)整關(guān)稅等反規(guī)避措施。（四）對進(jìn)境物品征稅僅作原則規(guī)定

1.擴(kuò)大免稅復(fù)運(yùn)進(jìn)出境的法定情況。新法第39條在舊規(guī)定的“因品質(zhì)或者規(guī)格原因”的基礎(chǔ)上，增加“不可抗力”的情形。新法施行后，收發(fā)貨人當(dāng)遇到不可抗力的情形時(shí)，可在出口貨物自出口之日起一年內(nèi)原狀免稅復(fù)運(yùn)進(jìn)境；進(jìn)口貨物可在自進(jìn)口之日起一年內(nèi)原狀免稅復(fù)運(yùn)出境。同時(shí)，在特殊情形下，還可以適當(dāng)延長前款規(guī)定的期限。

2.延長納稅人申請退稅的時(shí)限和范圍。新法第51條將納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款時(shí)申請退稅的期限由1年延長為3年，并在第53條規(guī)定退還關(guān)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)加算銀行同期活期存款利息。（五）進(jìn)一步保障納稅人的合法權(quán)益

與舊規(guī)設(shè)置專章不同的是，新法僅在第5條對進(jìn)境物品關(guān)稅征收作出原則規(guī)定。在維持對超過個人合理自用數(shù)量的進(jìn)境物品按照進(jìn)口貨物征收關(guān)稅的基礎(chǔ)上，授權(quán)規(guī)定（個人合理自用的）進(jìn)境物品的關(guān)稅簡易辦法和免征關(guān)稅數(shù)額，報(bào)備案。由于舊規(guī)在新法施行后同步廢止，關(guān)于進(jìn)境物品的關(guān)稅征管有待新的規(guī)定予以規(guī)范。

同時(shí)，結(jié)合近期實(shí)踐，進(jìn)境物品免稅額度有望在原5000元的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。（六）進(jìn)一步強(qiáng)化補(bǔ)征、追征的力度

1.新增“稅額確認(rèn)”制度，延長海關(guān)補(bǔ)征稅款的時(shí)限。

根據(jù)舊規(guī)，發(fā)現(xiàn)少征或者漏征的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征，只有在納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款時(shí)，海關(guān)追征稅款的時(shí)限可至3年。新法除了保留對違規(guī)情形的3年追征期限，刪除了舊規(guī)的“1年”補(bǔ)征期限，并新增了“稅款確認(rèn)”的程序規(guī)定。

我們理解，新增的“稅款確認(rèn)”制度事實(shí)上將原來的1年補(bǔ)征時(shí)限延長至3年。此外，第47條明確規(guī)定對走私的追征稅款行為不受時(shí)限限制。（六）進(jìn)一步強(qiáng)化補(bǔ)征、追征的力度

2.增加對欠稅納稅人及其法定代表人的限制出境權(quán)力。

新法在保留舊規(guī)關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行欠繳稅款規(guī)定，新增限制相關(guān)人員出境規(guī)定。該法第49條規(guī)定，可以對納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款的情況予以公告。（七）增加罰則、明晰規(guī)定

新法在第6章專門規(guī)定相應(yīng)法律責(zé)任，針對有關(guān)主體在有合并、分立、或者其他資產(chǎn)重組時(shí)（或之前）未報(bào)告，欠繳應(yīng)納稅款的納稅人采取轉(zhuǎn)移或者藏匿財(cái)產(chǎn)等手段妨礙追征，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款等情形規(guī)定了相應(yīng)的罰則。

此外，因應(yīng)實(shí)際中的爭議對相關(guān)規(guī)定進(jìn)一步明晰。比如，在不計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的情形中，將保修費(fèi)用排除于“廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用”之外。（八）執(zhí)行稅收法定

稅則事關(guān)關(guān)稅的具體稅目、稅率及其適用規(guī)則。

在新法施行后，稅則雖然仍按照現(xiàn)行的由主管部門發(fā)布的做法，但在新法中明確稅則屬于該法的附件，更加符合稅收法定的原則。第三章新法對行業(yè)影響（一）重視進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地認(rèn)定及證明工作

原產(chǎn)地認(rèn)定及證明是決定進(jìn)口貨物適用何種稅率的重要依據(jù)。

根據(jù)新法第19條的規(guī)定，涉及反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅，以及針對不履行最惠國待遇條款或關(guān)稅優(yōu)惠條款的對等措施的進(jìn)口貨物，如納稅人未提供證明材料，或者提供了證明材料但經(jīng)審核仍無法排除該貨物原產(chǎn)于被采取規(guī)定措施的國家或者地區(qū)的，對該貨物適用兩項(xiàng)稅率中較高者。（二）實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口經(jīng)營的合規(guī)化及常態(tài)化

新法施行后，外貿(mào)經(jīng)營者在享受通關(guān)便利的同時(shí)，也面臨著更高的合規(guī)要求。以新增的“稅額確認(rèn)”制度為例，即使不涉及違規(guī)行為，仍可在繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)對應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)和補(bǔ)征。

因此，企業(yè)需要進(jìn)一步提升進(jìn)出口合規(guī)水平，并結(jié)合新法等規(guī)定，妥善保管3年內(nèi)