【連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析：以瑞幸咖啡為例20000字（論文）】

連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析—以瑞幸咖啡為例摘要進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不斷創(chuàng)新高，我國(guó)人民的收入也較之于過(guò)去有了極大地提高，食品餐飲市場(chǎng)表現(xiàn)出了廣闊的發(fā)展前景和空間，食品消費(fèi)成為刺激我國(guó)消費(fèi)水平增長(zhǎng)的重要因素。這也刺激了中國(guó)食品市場(chǎng)的快速發(fā)展，連鎖餐飲企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。但在我國(guó)連鎖餐飲企業(yè)飛速發(fā)展的同時(shí)其財(cái)務(wù)舞弊案件也頻發(fā)發(fā)生，財(cái)務(wù)報(bào)告造假層出不窮，造假手段也越來(lái)越難以掌控.這對(duì)于審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范能力帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，這也要求如今的審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范能力.論文以瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案為例，運(yùn)用合理的理論分析方式，交代出具關(guān)于連鎖餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因以及其財(cái)務(wù)造假的方式手段，并據(jù)此對(duì)完善連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出相應(yīng)的對(duì)策和建議.關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防范；財(cái)務(wù)舞弊；瑞幸咖啡目錄28743摘要 I11571緒論 1TOC\o"1-3"\h\u211941.1研究背景 1136911.2研究目的和意義 196861.2.1研究目的 1292961.2.2研究意義 1160871.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2249471.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 2181381.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 2166101.4研究?jī)?nèi)容和方法 3241321.4.1研究?jī)?nèi)容 313141.4.2研究方法 3284622審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ) 5169022.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念 5204082.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 5103392.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型 571182.2連鎖餐飲企業(yè)基本概念 63112.2.1連鎖餐飲企業(yè)概念 6108022.2.2連鎖餐飲企業(yè)的特點(diǎn) 7278063瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析 9302483.1瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析 93.1.1瑞幸咖啡基本情況 93.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露 9275463.2公司造假主要方式 10275463.2.1夸大銷(xiāo)售收入 10275463.2.2隱藏關(guān)聯(lián)方交易 11275463.2.3虛增費(fèi)用成本 12294463.3瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊的原因 12294463.3.1內(nèi)部控制監(jiān)管不利 12294463.3.2美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù) 14294463.3.3吸引上市資金 1429834對(duì)連鎖餐飲企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在的主要問(wèn)題 15170304.1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解不足 15170304.1.1對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)了解不足 15170304.1.2對(duì)行業(yè)狀況和法律監(jiān)管環(huán)境以及其他因素的了解不足 15170304.1.3未充分了解被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 15131394.2審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試不足 16131394.2.1對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況了解不足 16131394.2.2沒(méi)有有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性 16131394.3沒(méi)有實(shí)施充足的審計(jì)程序 16131394.3.1審計(jì)程序不當(dāng) 16131394.3.2未充分識(shí)別關(guān)聯(lián)方 1765604.4審計(jì)人員自身的素質(zhì)不足 1765604.4.1審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力較弱 1765604.4.2審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力較弱 1745575完善連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議 19267445.1重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范建議 19267445.1.1重點(diǎn)審查收入的真實(shí)性和確定性 19267445.1.2重點(diǎn)監(jiān)測(cè)關(guān)聯(lián)方交易 19267445.1.3加強(qiáng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)合理性 20267445.1.4強(qiáng)化制度建設(shè) 2096235.2檢查風(fēng)險(xiǎn)方面建議 2196235.2.1合理選擇審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員 2196235.2.2提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì) 2196235.2.3加強(qiáng)內(nèi)部人員的監(jiān)督和管理 21283605.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 22283605.3.1加強(qiáng)審計(jì)人員的防范意識(shí) 22283605.3.2建立完善地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制 23283605.3.3加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范 231463結(jié)論 2419668參考文獻(xiàn) 251緒論1.1研究背景進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不斷創(chuàng)新高，我國(guó)人民的收入也較之于過(guò)去有了極大地提高，食品餐飲市場(chǎng)表現(xiàn)出了廣闊的發(fā)展前景和空間，食品消費(fèi)成為刺激我國(guó)消費(fèi)水平增長(zhǎng)的重要因素。這也刺激了中國(guó)食品市場(chǎng)的快速發(fā)展，連鎖餐飲企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。但在我國(guó)食品市場(chǎng)快速發(fā)展的同時(shí)也伴隨著諸多的連鎖餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，且隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假的手段和方法也越來(lái)越讓人難以察覺(jué)和把握，這對(duì)于當(dāng)今的審計(jì)人員的職業(yè)能力帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，也要求如今的審計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)造假的識(shí)別和防范能力。因此完善連鎖餐飲企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究是非常必要的。本文以瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案為例，瑞幸咖啡是一家在2017年建立并且在2019年在美國(guó)成功上市的一家總部位于廈門(mén)的大型連鎖餐飲企業(yè)，成為目前世界上從創(chuàng)立到成功掛牌上市最快的大型連鎖餐飲企業(yè)。2019年底的統(tǒng)計(jì)指出其門(mén)店數(shù)量超過(guò)4000家。然而其在2020年被渾水報(bào)告出其存在財(cái)務(wù)造假情況，且其進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的方式方法也是多樣化的，本文以此為例來(lái)進(jìn)行分析，并提出針對(duì)連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)防范的相應(yīng)建議和措施。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的本文的研究目的主要是對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行客觀(guān)地分析和研究其產(chǎn)生的原因，以瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案為例分析其財(cái)務(wù)造假的原因和財(cái)務(wù)造假的手段及方式。運(yùn)用合理的理論分析方式，交代出具關(guān)于連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有現(xiàn)實(shí)意義行之有效的方法和建議，能為審計(jì)人員對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提供一定的指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)踐借鑒。1.2.2研究意義理論意義：有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制在應(yīng)對(duì)連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)是發(fā)揮良好的作用，同時(shí)完善連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。建立有針對(duì)性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，盡量避免因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不足帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的制定和判斷具有借鑒意義。實(shí)踐意義：有利于加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)識(shí)和理解，完善對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的制定和設(shè)計(jì)，并提升審計(jì)人員自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。這樣能夠減少因?qū)徲?jì)人員自身的能力不足所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是一項(xiàng)跨越時(shí)間很長(zhǎng)的研究且國(guó)內(nèi)外研究成果均極其豐富.《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。”加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀(guān)點(diǎn)是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。Bunget和Raluca等（2010）提出風(fēng)險(xiǎn)存在于人類(lèi)的所有行動(dòng)和事件中，風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要，公司治理需要與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理越好，其公司治理相對(duì)更好，由此審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)降低[1]。AndrewChambers（2014）從經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，以確定審計(jì)范圍與審計(jì)計(jì)劃為研究目的，詳細(xì)的論述了如何運(yùn)用貝葉斯方法來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，并建立一種風(fēng)險(xiǎn)管理模式來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和具體量化[2].Albrecht（1995）提出，他認(rèn)為造成財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因中壓力、機(jī)會(huì)、借口（自我合理化）三個(gè)缺一不可，相輔相成[3]。Beasely（2000）認(rèn)為上市公司常見(jiàn)的虛增利潤(rùn)舞弊手段有高估收入、虛增資產(chǎn)以及不恰當(dāng)?shù)匦畔⑴?。且?guó)外目前主要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)為主，這更要求有足夠的能力去識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并加以防范。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是一項(xiàng)跨越時(shí)間很長(zhǎng)的研究且國(guó)內(nèi)外研究成果均極其豐富。邱月紅（2021）從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀(guān)原因和客觀(guān)原因來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中如何針對(duì)這些問(wèn)題來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意見(jiàn)[4]。王芳、沈彥杰（2018）從產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度會(huì)影響審計(jì)師制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施，審計(jì)師不僅要考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還需考慮產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，隨公司的盈余管理行為而來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[5]。朱璐靖（2021）分析認(rèn)為我國(guó)資本市場(chǎng)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借鑒做空模式搜集翔實(shí)的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[6]。

商明蕊，張一諾（2018）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在諸多的缺陷，無(wú)法有效的應(yīng)對(duì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事務(wù)所內(nèi)經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員的流失率很高，審計(jì)項(xiàng)目成員的專(zhuān)業(yè)勝任能力明顯不足，這些因素的存在都增加了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極采取相關(guān)的措施進(jìn)行改善[7]。劉錦梅（2020）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常工作中存在的問(wèn)題入手，分析了目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制尚有缺陷的現(xiàn)狀，提出事務(wù)所可以通過(guò)提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、審慎選擇被審計(jì)單位、增加對(duì)被審計(jì)單位狀況的復(fù)核以及完善相關(guān)的法律法規(guī)等手段進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[8]。楊魯偉（2020）研究指出了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策[9]。鮑喜，王紹武，田雨，張海超，張潔，馮辰虎，潘凱元，羅帥共同分析指出基于風(fēng)險(xiǎn)定位與防范的審計(jì)計(jì)劃管理改進(jìn)[10]。徐晨（2021）分析了瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊所存在的手段以及其產(chǎn)生的原因[11]。李旭，劉昱彤（2021）簡(jiǎn)要分析了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及防范措施[12]。1.4研究?jī)?nèi)容和方法1.4.1研究?jī)?nèi)容本文主要是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本理論為研究基礎(chǔ)，研究了與其相關(guān)的理論報(bào)告，自整體層面對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及防范措施進(jìn)行了一般性分析，揭示目前中國(guó)連鎖餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。以瑞幸咖啡這一大型連鎖餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)造假案為例，深刻及謹(jǐn)慎的分析了連鎖餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因和手段，并就審計(jì)人員針對(duì)連鎖餐飲企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中提出相應(yīng)的有效化的建議。本文主要由五部分構(gòu)成，每章主要內(nèi)容如下：第一章為緒論。簡(jiǎn)明地概括了本文的研究背景、研究意義、國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，研究?jī)?nèi)容以及本文研究所使用的思路方法。第二章是相關(guān)理論基礎(chǔ)。介紹了本文研究所基于的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建。連鎖餐飲企業(yè)的概念和其所具有的特點(diǎn)。第三章是瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例介紹，介紹了瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案的基本情況以及其財(cái)務(wù)造假的主要方式和財(cái)務(wù)造假的原因。第四章是對(duì)連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在的主要問(wèn)題，介紹了依據(jù)瑞幸咖啡舞弊案得出的普適性的針對(duì)連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范所存在的問(wèn)題以及不足。第五章是完善連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議，介紹了從三個(gè)大的方面，重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面、檢查風(fēng)險(xiǎn)方面以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意思三個(gè)方面的建議來(lái)完善連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，減少不必要的和可預(yù)防的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.4.2研究方法本文的研究方法主要有：文獻(xiàn)綜述發(fā)、案例分析方法以及理論遠(yuǎn)離結(jié)合分析法。文獻(xiàn)綜述法，本文對(duì)有關(guān)連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的大量資料采取了收集、查找、分類(lèi)與再加工的文獻(xiàn)綜述方法，分析層次主要采用了歸納總結(jié)和合理推論相結(jié)合的方法。案例分析方法，本文以連鎖餐飲企業(yè)中十分具有代表性的瑞幸咖啡企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案為例，為了使本論文更加嚴(yán)謹(jǐn)和符合實(shí)際，對(duì)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案進(jìn)行了大量的資料收集和整理以及其他人員對(duì)于該財(cái)務(wù)舞弊案的分析和推論的研究。理論與案例相結(jié)合的分析方法，以國(guó)內(nèi)外大量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范理論為理論基礎(chǔ)，以瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案為實(shí)際事件，將二者相結(jié)合做到理論實(shí)踐相統(tǒng)一。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ) 2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念2.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素共同影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。固有風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中發(fā)生重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系不能發(fā)現(xiàn)和改正在日常會(huì)計(jì)處理過(guò)程中已發(fā)生的重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，不能查出重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不能通過(guò)確切的數(shù)學(xué)形式加以認(rèn)定，審計(jì)人員不能明確地知曉實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，因此需通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)的水平大小。且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀(guān)性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性等特點(diǎn)。2.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，可見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有、控制和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)：是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定存在重大不實(shí)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)不受審計(jì)人員的影響。且其通常具有一下幾個(gè)特點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。就是說(shuō)，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同固有風(fēng)險(xiǎn)只和被審單位有關(guān)，與審計(jì)人員的工作無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平；受被審位的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響固有風(fēng)險(xiǎn)水平大小。固有風(fēng)險(xiǎn)的水平多為審計(jì)人員認(rèn)定?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，獨(dú)立于審計(jì)人員的工作之外，且不受到影響的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：控制風(fēng)險(xiǎn)取決于被審單位的內(nèi)部控制水平，假設(shè)被審單位的內(nèi)部控制制度存在重大的缺陷或得不到有效地執(zhí)行，那么就有較大的可能性產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊，增大控制風(fēng)險(xiǎn)的水平?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)人員之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能通過(guò)自身的工作來(lái)降低控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和是否得到有效的執(zhí)行來(lái)制定相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試程序來(lái)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而失效的內(nèi)部控制會(huì)增加控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)設(shè)定的程序沒(méi)有檢查出被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大不實(shí)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一受到審計(jì)人員工作影響的可以變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)是：檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)二者并無(wú)關(guān)聯(lián)，各者的水平如何并不能影響其的水平。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接相關(guān)，是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2連鎖餐飲企業(yè)基本概念2.2.1連鎖餐飲企業(yè)概念 連鎖餐飲模式是食品市場(chǎng)的一種運(yùn)作模式，是指企業(yè)通過(guò)連鎖經(jīng)營(yíng)和特許經(jīng)營(yíng)以及自由連鎖等模式來(lái)發(fā)展自己！根據(jù)商務(wù)部出臺(tái)的《特許經(jīng)營(yíng)管理辦法》，連鎖餐飲企業(yè)必須持有并經(jīng)營(yíng)兩家門(mén)店一年以上，方可享有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。連鎖餐飲是餐飲企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇。是餐飲企業(yè)的一種發(fā)展模式。如今，很多新創(chuàng)業(yè)者會(huì)考慮加盟連鎖餐飲企業(yè)，但同時(shí)，很多人找不到方向。我國(guó)的連鎖餐飲企業(yè)注重品牌的塑造和在人們口中的口碑塑造，在各省各地開(kāi)設(shè)店鋪，不斷地通過(guò)連鎖的形式擴(kuò)大自身的經(jīng)營(yíng)位置和店鋪，針對(duì)人們對(duì)于食品健康的需要在銷(xiāo)售中展現(xiàn)了健康食品的大連鎖餐飲企業(yè)尤其是直營(yíng)連鎖企業(yè)發(fā)展又快又好，各種形式的直營(yíng)連鎖全部快速地發(fā)展起來(lái)，許多的餐飲企業(yè)也隨之選擇連鎖模式。連鎖餐飲企業(yè)的發(fā)展歷程較為長(zhǎng)遠(yuǎn)，如最早在美國(guó)出現(xiàn)的肯德基、麥當(dāng)勞、漢堡王等和如今中國(guó)的海底撈、瑞幸咖啡、內(nèi)蒙古小肥羊餐飲連鎖有限公司等連鎖餐飲企業(yè)正是這一行業(yè)國(guó)內(nèi)外的重要代表。隨著人們對(duì)于餐飲要求的不斷提高和人口以及經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，連鎖餐飲企業(yè)模式是餐飲企業(yè)想要更好發(fā)展的不二選擇。2.2.2連鎖餐飲企業(yè)的特點(diǎn)連鎖餐飲企業(yè)通常采取餐飲直營(yíng)連鎖、餐飲特許連鎖和餐飲自由連鎖這三大連鎖方式進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)。餐飲直營(yíng)連鎖的特點(diǎn)如下：（1）統(tǒng)一資本，擴(kuò)大規(guī)模餐飲直營(yíng)連鎖是指每個(gè)經(jīng)營(yíng)店面都由同一個(gè)資本或企業(yè)出資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。通過(guò)這種方式來(lái)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)和范圍，在可以通過(guò)擴(kuò)大規(guī)模產(chǎn)生規(guī)模效益的同時(shí)，餐飲直營(yíng)連鎖通過(guò)其較大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模范圍和集中進(jìn)貨配貨的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，在實(shí)現(xiàn)自身企業(yè)規(guī)模效益上有著很大的本身優(yōu)勢(shì)。（2）統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理標(biāo)準(zhǔn)餐飲直營(yíng)連鎖是由餐飲連鎖總部自身制定和管理每個(gè)連鎖分店的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)模式，通過(guò)統(tǒng)一配貨來(lái)形成規(guī)模進(jìn)貨并取得進(jìn)貨優(yōu)惠，并在集中采購(gòu)后按需分給各個(gè)分店，由總店統(tǒng)一制定一個(gè)分店的銷(xiāo)售政策，確定通用的銷(xiāo)售政策標(biāo)準(zhǔn)和分店裝修應(yīng)參考的裝修標(biāo)準(zhǔn)等。餐飲直營(yíng)連鎖下總部擁有絕對(duì)的管理權(quán)，餐飲企業(yè)總部制定事業(yè)規(guī)劃方針標(biāo)準(zhǔn)，采用高度集中的管理辦法，分店只是進(jìn)行日常的銷(xiāo)售和宣傳業(yè)務(wù)。門(mén)店的店長(zhǎng)人選以及員工聘用、工資福利、人員晉升的標(biāo)準(zhǔn)等都根據(jù)總部的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行，店長(zhǎng)以及門(mén)店員工的工資、獎(jiǎng)金的水平均有總部統(tǒng)一設(shè)定。（3）管理制度規(guī)范在管理直營(yíng)連鎖模式下日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)兩個(gè)管理規(guī)范。管理經(jīng)營(yíng)規(guī)范是要求各門(mén)店日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)方式都統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；管理業(yè)務(wù)規(guī)范是指不同店面的部門(mén)在進(jìn)行不同的任務(wù)時(shí)需要采取同樣的業(yè)務(wù)流程和手續(xù)辦法。餐飲特許連鎖：（1）在餐飲連鎖加盟企業(yè)中，一般設(shè)立連鎖總部和一家或多家加盟店。餐飲特許經(jīng)營(yíng)的核心在于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。連鎖餐飲企業(yè)是特權(quán)的讓渡者，加盟店是特權(quán)的接受者。餐飲特許經(jīng)營(yíng)鏈?zhǔn)怯煽偛颗c加盟店簽訂一對(duì)一的特許經(jīng)營(yíng)合同形成的。（2）加盟連鎖的所有權(quán)是獨(dú)立的、分散的，但其經(jīng)營(yíng)權(quán)是集中的，即加盟店擁有自己門(mén)店的所有權(quán)，但門(mén)店的經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于連鎖餐飲總部。餐飲加盟連鎖關(guān)系主要是指連鎖餐飲總部與加盟店之間的縱向聯(lián)系，加盟店之間不存在橫向聯(lián)系。（3）連鎖餐飲總部在向加盟店提供必要的信息、知識(shí)和技術(shù)的同時(shí)，還應(yīng)向加盟店提供店名、商號(hào)、商標(biāo)、服務(wù)標(biāo)志等。，這也可以理解為賦予加盟店在指定區(qū)域的壟斷使用權(quán)，同時(shí)，連鎖總部還需要繼續(xù)對(duì)加盟店提供指導(dǎo)和幫助。加盟店從連鎖總部獲得的這些權(quán)利和服務(wù)，需要以某種形式向連鎖總部支付相應(yīng)的費(fèi)用。餐飲自由連鎖：第一，是指由一個(gè)或多個(gè)核心的餐飲企業(yè)作為主要領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，并且有許多分散的餐飲企業(yè)加盟所形成的一種連鎖模式。加盟的這些餐飲企業(yè)大多都是小型的，也是自身獨(dú)立的，資產(chǎn)歸企業(yè)本身所有者擁有同時(shí)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就是其經(jīng)營(yíng)權(quán)的所有者。第二，主要的連鎖核心企業(yè)與各加盟的餐飲企業(yè)是通過(guò)簽訂合同所聯(lián)系在一起的。簽訂的合同是各個(gè)成員之間采用民主協(xié)商的方法所制定的，不同于特許連鎖模式的合同內(nèi)容是固定的。參與連鎖的餐飲企業(yè)在所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、財(cái)務(wù)核算等方面仍保持著自主性和獨(dú)立性。他們?cè)谧灾鳘?dú)立的前提下，統(tǒng)一采購(gòu)制定管理辦法，并經(jīng)常相互配合。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，遵守合同內(nèi)容，完成連鎖總部的要求，包括支付統(tǒng)一管理費(fèi)、接受連鎖總部的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)、向連鎖總部采購(gòu)貨物等。3瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析3.1瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析3.1.1瑞幸咖啡基本情況瑞幸咖啡由錢(qián)治亞于2017年6月在英國(guó)開(kāi)曼群島注冊(cè)成立。致力于推動(dòng)精品咖啡商業(yè)化，倡導(dǎo)方便、快捷的“咖啡新零售”體驗(yàn)。主打新鮮、時(shí)尚、專(zhuān)業(yè)咖啡并于2017年10月在銀河SOHO開(kāi)設(shè)第一家門(mén)店。在2018年1月1日，陸續(xù)在北京、天津、上海等13個(gè)城市開(kāi)設(shè)門(mén)店，累計(jì)服務(wù)用戶(hù)超130萬(wàn)人次。截至2019年底，全國(guó)共有4507家門(mén)店，成為中國(guó)連鎖咖啡門(mén)店第一名。瑞幸咖啡于2018年起同騰訊等多家公司簽署合作協(xié)議，開(kāi)展機(jī)器人配送服務(wù)、微信支付、人臉識(shí)別等科技創(chuàng)新業(yè)務(wù)。2019年5月17日，瑞幸咖啡經(jīng)過(guò)四輪融資后，于美國(guó)納斯達(dá)克股票交易所成功上市，并同步發(fā)行3300萬(wàn)份ADS.共募集資金6.95億美元，成為2019年在納斯達(dá)克IPO融資規(guī)模最大的亞洲公司。2020年1月瑞幸咖啡遭受渾水作假，稱(chēng)其運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)作假。于同年4月自爆其財(cái)務(wù)造假，19日接收到納斯達(dá)克退市通知。2020年6月29日，瑞幸咖啡正式在納斯達(dá)克停牌退市。2021年2月5日，瑞幸咖啡在紐約依據(jù)美國(guó)破產(chǎn)法正是申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。接受中國(guó)和美國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，處罰。3.1.2瑞幸咖啡舞弊信息披露2020年1月31日，渾水基金稱(chēng)，匿名收到瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)短報(bào)，指出其財(cái)務(wù)欺詐。幾天后，瑞幸咖啡公司否認(rèn)了其財(cái)務(wù)欺詐行為。2020年4月2日，瑞幸咖啡外部審計(jì)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)，公司部分管理人員在2019年第二、三、四季度通過(guò)虛假交易的方式虛增公司收入，虛假交易金額達(dá)22億元。自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過(guò)虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對(duì)外披露收入51.5億元的41%）。2020年4月3日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)表示，高度重視瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案，并對(duì)其造假行為進(jìn)行強(qiáng)烈譴責(zé)。2020年4月4日，瑞幸咖啡披露自身財(cái)務(wù)造假，截至周五收盤(pán)日，公司股票下跌15.94%。2020年4月7日，瑞幸咖啡在美國(guó)股市開(kāi)市前正式停牌。并接受中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、美國(guó)證監(jiān)會(huì)等調(diào)查。截至2020年年底，財(cái)政部對(duì)其會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的全面檢查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡公司通過(guò)虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額22.46億元，虛增收入21.19億元（占對(duì)外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費(fèi)用12.11億元，虛增利潤(rùn)9.08億元。通過(guò)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡存在信息披露違法行為，協(xié)助造假并虛假宣傳。美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其調(diào)查發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡嚴(yán)重虛報(bào)公司營(yíng)收、費(fèi)用和凈運(yùn)營(yíng)虧損，以此欺騙投資者，試圖使其看起來(lái)像是實(shí)現(xiàn)了快速地增長(zhǎng)和提高了盈利能力，并達(dá)到該公司的盈利預(yù)期。瑞星咖啡具體財(cái)務(wù)五筆操作流程如下圖3-1-1所示圖3-1-1瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊流程3.2公司造假主要方式3.2.1夸大銷(xiāo)售收入通過(guò)渾水基金通過(guò)抽樣方式對(duì)瑞幸咖啡大規(guī)模調(diào)查以及結(jié)合下表3-2-1瑞幸咖啡部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡存在以夸大銷(xiāo)售收入的方式造假公司財(cái)務(wù)。表3-2-1瑞幸咖啡2019年第三季度的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)項(xiàng)目金額（億元）總凈收入15.41其中：飲品凈收入11.454其他產(chǎn)品凈收入3.478其他收入（主要包括送貨費(fèi)）0.484費(fèi)用其中：廣告費(fèi)用3.82從上表結(jié)合渾水做空給出的報(bào)告我們可知瑞幸咖啡主要造假方式如下：（1）虛增公司訂單數(shù)量。由于瑞幸咖啡的所用訂單都采用網(wǎng)上下單預(yù)定的方式，同時(shí)每筆訂單都會(huì)有其相應(yīng)的編號(hào)。瑞幸咖啡正是利用這一點(diǎn)，內(nèi)部通過(guò)操縱后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行“跳號(hào)”，從而大幅度增加在線(xiàn)訂單數(shù)量。所謂的“跳號(hào)”也就是說(shuō)，例如，從221號(hào)直接跳到223號(hào)，中間的222號(hào)是空缺的，而這個(gè)222號(hào)就是虛增的訂單。（2）虛增商品售價(jià)。通過(guò)渾水基金對(duì)瑞幸咖啡的調(diào)查顯示，瑞幸咖啡商品平均單位售價(jià)低于10元錢(qián)，而查閱瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，其每杯咖啡的平均售價(jià)高于10元錢(qián)。平均商品售價(jià)高估了實(shí)際10%以上。從而，使其財(cái)務(wù)報(bào)表上的商品收入遠(yuǎn)高于實(shí)際收入。以虛增商品售價(jià)的方式達(dá)到虛增銷(xiāo)售收入的目的。（3）人為的虛增訂單數(shù)量。瑞幸咖啡通過(guò)“個(gè)人及企業(yè)刷單造假”、“API企業(yè)客戶(hù)交易造假”，開(kāi)展虛假交易、偽造銀行流水、建立虛假數(shù)據(jù)庫(kù)、偽造卡券消費(fèi)記錄等手段，累計(jì)制作虛假咖啡卡券訂單1.23億單。人為增設(shè)商品訂單。通過(guò)同第三方公司合作的方式，虛假交易，虛增外賣(mài)配送業(yè)務(wù)。3.2.2隱藏關(guān)聯(lián)方交易圖3-2-2瑞幸咖啡關(guān)聯(lián)關(guān)系網(wǎng)從圖3-2-2我們可知瑞幸咖啡的關(guān)聯(lián)方較多且根據(jù)瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)信息披露上并沒(méi)有體現(xiàn)，存在隱瞞關(guān)聯(lián)方交易的可能性，具體分析如下：瑞幸咖啡的創(chuàng)始人錢(qián)治亞曾為神州租車(chē)、神州優(yōu)車(chē)兩家公司的CEO，是這兩家公司的元老.這一特殊的身份極有可能讓人懷疑瑞幸咖啡與神州租車(chē)間存在關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)，事實(shí)證明，經(jīng)渾水基金調(diào)查，包裝瑞幸咖啡和神州租車(chē)兩家公司的是同一個(gè)團(tuán)隊(duì)，而且瑞幸咖啡的第一筆天使基金融資就來(lái)源于神舟優(yōu)車(chē)集團(tuán)。瑞幸咖啡的董事長(zhǎng)陸正耀有一個(gè)同學(xué)叫王百因，于2018年注冊(cè)成立了一家名為征者國(guó)際貿(mào)易（廈門(mén)）有限公司，并持有其公司股份的95%，以銷(xiāo)售咖啡機(jī)及咖啡原料供應(yīng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。巧合的是這與瑞幸咖啡的產(chǎn)品鏈及生產(chǎn)需求高度吻合。更加巧合的是征者國(guó)際的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地緊鄰瑞幸咖啡公司總部?？墒窃谌鹦铱Х茸?018年所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表信息中并沒(méi)有對(duì)是不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系、是否存在交易、是否存在利益輸送等給予明確解釋。相反只字未有提及。瑞幸咖啡的聯(lián)合創(chuàng)始人兼首席營(yíng)銷(xiāo)官楊飛曾任北京口碑互動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)有限責(zé)任公司的總經(jīng)理兼創(chuàng)始人。此后口碑互動(dòng)與北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，益維科技為神州租車(chē)公司的分公司，同時(shí)與瑞幸咖啡有貿(mào)易關(guān)系3.2.3虛增費(fèi)用成本在對(duì)瑞幸咖啡2019年第二、三、四季度的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中發(fā)現(xiàn)，雖然瑞幸咖啡表面上風(fēng)光無(wú)限，邀請(qǐng)了許多一線(xiàn)大牌明星代言，但在其實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，其過(guò)分虛增了其廣告支出，同實(shí)際相比較高達(dá)150%。例如，在其第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示其廣告費(fèi)用為3.82億元人民幣，而實(shí)際依據(jù)其廣告商分眾傳媒顯示，瑞幸咖啡2019年第三季度實(shí)際廣告支出為4600萬(wàn)元人民幣，虛增廣告費(fèi)用3.36億元。管理層通過(guò)編造銷(xiāo)售成本合同，虛擬簽約、虛開(kāi)發(fā)票的方式是公司成本費(fèi)用大幅度增加。只有成本與收入相匹配才會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可靠。面對(duì)高額虛增的成本，瑞幸咖啡通過(guò)虛增消費(fèi)券、造卡券消費(fèi)記錄進(jìn)行虛擬交易，建立虛擬數(shù)據(jù)庫(kù)，偽造銀行流水等方式虛構(gòu)收入成本。同時(shí)，通過(guò)資金的循環(huán)利用，重復(fù)利用現(xiàn)有資金虛增營(yíng)業(yè)收入。平衡收入與成本間的差異，優(yōu)化公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。最終形成一份極具吸引力的公司財(cái)務(wù)報(bào)告。欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者、相關(guān)利益關(guān)聯(lián)者和公司投資者等。3.3瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊的原因3.3.1內(nèi)部控制監(jiān)管不力公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)及治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司發(fā)展是至關(guān)重要的，若公司的實(shí)際股東較少且持有公司絕大部分股權(quán)，掌握著公司的控制權(quán)，缺少相關(guān)機(jī)制的牽制。就會(huì)形成公司專(zhuān)制，缺少公司治理決策上的民主。在瑞幸咖啡公司股權(quán)結(jié)構(gòu)表3-3-1中不難看出。陸正耀任大股東兼董事長(zhǎng)持有公司30%股權(quán)，公司創(chuàng)始人錢(qián)治亞持有公司股權(quán)的19.68%，公司實(shí)際控制人陸氏姐弟共持有公司股份的42.93%。MayerInvestmentFund持有12.4%，劉二海、劉劍分別持有公司股份的11.84%、6.75%由此看來(lái)，瑞幸咖啡的股權(quán)相對(duì)集中，掌握在少數(shù)人的手中，公司管理層掌握著公司實(shí)際決策權(quán)。損害了一些小股東的利益。如下表3-3-1所示，陸正耀實(shí)際控股比例達(dá)到了30.53%，但是由于上文可知其與其他的持股者存在密切的關(guān)系，所以很可能存在一股獨(dú)大，專(zhuān)權(quán)的可能性。表3-3-1瑞幸咖啡主要持股情況主要持股持股數(shù)量（股）持股比例（%）股東情況陸正耀家族信托96970330.53董事長(zhǎng)（原）錢(qián)治壓家族信托62500019.68CEO（原）SunyingWong39375012.34陸正耀姐姐大鉦資本37787711.90神州優(yōu)車(chē)投資者愉悅資本2144716.75神州優(yōu)車(chē)投資者（2）公司管理層自身的信用缺失，缺少良好的監(jiān)管、引導(dǎo)。眾所周知，瑞幸咖啡公司的管理大多都是神舟租車(chē)的員工，例如，公司創(chuàng)始人錢(qián)治亞曾為神舟的COO.瑞幸咖啡聯(lián)合創(chuàng)始人兼總經(jīng)理?xiàng)铒w，曾任神舟優(yōu)車(chē)的總經(jīng)理等等。由此看來(lái)，瑞幸咖啡公司的發(fā)展離不開(kāi)神舟的身影。早年間，神舟就被爆出資本運(yùn)作、利用其套現(xiàn)資金謀取私利。而如今，先作為瑞幸咖啡的管理人員并沒(méi)有吸取前身公司的教訓(xùn)，不對(duì)其進(jìn)行合理的內(nèi)部監(jiān)管，反而任由其發(fā)展，直至事態(tài)發(fā)展嚴(yán)峻。為日后的財(cái)務(wù)造假舞弊埋下禍根。（3）董事會(huì)結(jié)構(gòu)及監(jiān)管能力不善。董事會(huì)代表股東行使權(quán)利，負(fù)責(zé)任命和監(jiān)督管理層人員。瑞幸咖啡董事會(huì)由10人組成，其中包含4名獨(dú)立董事、二名非執(zhí)行董事和剩下4名執(zhí)行董事。由此看來(lái)，瑞幸咖啡董事會(huì)中執(zhí)行董事比例較高，且執(zhí)行董事都是公司的管理人員，負(fù)責(zé)著公司日常的經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立董事又很難發(fā)揮作用。由此，不難想象，董事會(huì)存在人為控制的局面，董事會(huì)不發(fā)正常發(fā)揮其監(jiān)督職能，為其日后提供了相當(dāng)有利的條件。（4）審計(jì)部門(mén)失職。審計(jì)部門(mén)作為公司內(nèi)部控制的主要部門(mén)，主要負(fù)責(zé)向公眾披露公司財(cái)務(wù)信息及內(nèi)部監(jiān)督控制審查。自瑞幸咖啡內(nèi)部造假至公司自爆其財(cái)務(wù)舞弊已是數(shù)月有余。然而，瑞幸咖啡公司的審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有在此期間內(nèi)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)有任何問(wèn)題。也直到渾水基金將八十多頁(yè)的鐵證擺在世人面前，瑞幸咖啡才成立審計(jì)調(diào)查組，調(diào)查此事。由此看來(lái)，瑞幸咖啡公司的審計(jì)部門(mén)不過(guò)是形同虛設(shè)。毫無(wú)作用可言。為對(duì)公司財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)披露進(jìn)行有效監(jiān)督，只是形式上的部門(mén)。3.3.2美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)民以食為天，近年來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)居民收入水平明顯提高，餐飲市場(chǎng)表現(xiàn)出旺盛的發(fā)展勢(shì)頭，這也刺激了中國(guó)食品市場(chǎng)的快速發(fā)展，連鎖餐飲企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)、越來(lái)越多的食品企業(yè)建立起來(lái)，這對(duì)于中國(guó)食品市場(chǎng)其他的同行業(yè)者無(wú)疑增加了許多的挑戰(zhàn)者。尤其對(duì)于瑞幸咖啡這類(lèi)企業(yè)，可替代的企業(yè)多，如星巴克、雀巢其他大型咖啡公司都可以替代其。所以為了吸引資金，是自己這個(gè)資本競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上不被替代，能夠百尺竿頭更進(jìn)一步不斷地發(fā)展，瑞幸咖啡走入歧途，試圖通過(guò)美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)展示自己公司的可持續(xù)發(fā)展能力以及強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，來(lái)獲得資本的投入。眾所周知，一份精良的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有利于拉動(dòng)企業(yè)投資，瑞幸咖啡通過(guò)美化其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)看起來(lái)更加有吸引力。一定程度上通過(guò)美化后的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向公眾展示了其公司的實(shí)力，引誘公眾對(duì)其投資，擴(kuò)大了公司的資金收入。同時(shí)，瑞幸咖啡的管理層通過(guò)美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)展示自己的經(jīng)營(yíng)能力以此來(lái)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)通過(guò)美化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)欺騙投資者認(rèn)為瑞幸咖啡的前景非常好，借此來(lái)吸引投資資金，并為之后的上市作出準(zhǔn)備。3.3.3為了上市吸引資金瑞幸咖啡自公司創(chuàng)立以來(lái)，以公司上市為發(fā)展目標(biāo)，以資金補(bǔ)貼方式快速占領(lǐng)市場(chǎng)，推出了許多優(yōu)惠券政策，利用市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制，快速地?fù)屨剂耸袌?chǎng)份額。但隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，對(duì)于IPO的要求也越來(lái)越高，對(duì)于想要上市的公司企業(yè)的要求也越來(lái)越高。瑞幸咖啡成立時(shí)間尚短，沒(méi)有足夠的資本積累，因此為了吸引上市資金并使得自己成功地符合上市條件，瑞幸咖啡進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊造假。且為了有了在上市之后可以融到足夠的資金，一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)報(bào)表是相當(dāng)?shù)谋匾?，因此為了迫于想要上市的壓力以及想要上市的愿望，瑞幸咖啡鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，期望以此在上市之后為公司吸引到足夠的發(fā)展資金。3.3.4案例啟示從瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案中我們可以知曉連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因以及進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的主要方式和方法。連鎖餐飲企業(yè)不同于傳統(tǒng)的食品企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多且較為復(fù)雜，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)時(shí)注重銷(xiāo)售與收入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)且可以結(jié)合大數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)比連鎖企業(yè)本身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析除此之外，該案例中除了企業(yè)自身存在的問(wèn)題，同樣暴露了對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員自身的不足，并針對(duì)于此進(jìn)行分析，提供相應(yīng)的完善連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議。4對(duì)連鎖餐飲企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在的主要問(wèn)題4.1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解不足4.1.1對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)了解不足了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)極其重要的一步，是非常必要的程序，它可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要依據(jù)，針對(duì)于瑞幸咖啡這一連鎖餐飲行業(yè)的現(xiàn)狀，瑞幸咖啡在其同行業(yè)有星巴克等老牌咖啡企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，所以對(duì)于瑞幸咖啡來(lái)說(shuō)在咖啡這一行業(yè)站穩(wěn)位置很難，且瑞幸咖啡在創(chuàng)立之初為了吸收資本投資，許下了很大的承諾，而因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)模式只能是先廣開(kāi)店積累顧客，所以開(kāi)業(yè)支出大部分的店鋪都是虧損狀態(tài)，且瑞幸咖啡的高層管理人員和股東之前都爆出過(guò)一些財(cái)務(wù)問(wèn)題，且為了成功吸引上市資金，瑞幸咖啡很可能進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，因?yàn)槠湫袠I(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，流水較多且流水面對(duì)的一般都是大眾，所以審計(jì)人員很難進(jìn)行實(shí)時(shí)核查，因此很可能就會(huì)導(dǎo)致對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)了解的不夠充分從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。4.1.2對(duì)行業(yè)狀況和法律監(jiān)管環(huán)境以及其他因素的了解不足對(duì)于處于不同的行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往有不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此不可能做到每個(gè)行業(yè)都統(tǒng)一使用同一標(biāo)準(zhǔn)，以及對(duì)于不同的行業(yè)來(lái)說(shuō)，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度，飽和程度均有不同以及所適應(yīng)的法律環(huán)境和外部的監(jiān)管環(huán)境以及其他的外部因素均會(huì)影響該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，如連鎖餐飲企業(yè)其所在行業(yè)可替代性較強(qiáng)以及原材料價(jià)格的改變，房屋租賃價(jià)格的改變和其他同行業(yè)者價(jià)格的改變往往都會(huì)影響該企業(yè)的會(huì)計(jì)策略和利潤(rùn)的變化。同時(shí)對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)因?yàn)樗幍男袠I(yè)市場(chǎng)幾乎飽和且競(jìng)爭(zhēng)激烈，自身企業(yè)的技術(shù)也難以取得對(duì)于其他餐飲企業(yè)的優(yōu)勢(shì)勝利，以及為了滿(mǎn)足IPO的需要。很可能會(huì)鋌而走險(xiǎn)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，所以如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)其所處的行業(yè)以及其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行充足的了解。那么往往可能忽略了企業(yè)自身存在的危險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。4.1.3未充分了解被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)擁有一個(gè)堅(jiān)定和明確的目標(biāo)是企業(yè)能夠不斷發(fā)展進(jìn)步的重要保障之一，企業(yè)往往一切的活動(dòng)都是為了完成自身所設(shè)定的戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，因此就可能有的企業(yè)為了達(dá)成某個(gè)目標(biāo)而采取某些非法的手段。如本文中提及的瑞幸咖啡從成立以來(lái)的目標(biāo)便是上市，甚至為了達(dá)成上市這一目標(biāo)不惜采用非法的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。以期望能夠?yàn)樯鲜姓袛埖阶銐虻馁Y金。且由于目前連鎖餐飲企業(yè)發(fā)展前景良好，大量的資本涌入市場(chǎng)，導(dǎo)致市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)被其他同類(lèi)企業(yè)取代的可能性變大，自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。也可能會(huì)采取財(cái)務(wù)造假方式來(lái)對(duì)外界展示自己的實(shí)力和值得投資的價(jià)值，以期望在該市場(chǎng)能常穩(wěn)立足。吸收資金不斷壯大。因此對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)這方面的情況也不應(yīng)忽視，因?yàn)檫@也是影響風(fēng)險(xiǎn)水平的一大因素，如果忽視了這一方面，很可能導(dǎo)致最后得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，導(dǎo)致不合理的風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)價(jià)。4.2審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試不足4.2.1對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況了解不足對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)控制測(cè)試程序來(lái)確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否可以為審計(jì)人員所依賴(lài)。而對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況做出了解是進(jìn)行之后的審計(jì)程序的第一步，但在瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例中，審計(jì)人員應(yīng)該考慮到連鎖餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，日常業(yè)務(wù)較為繁瑣復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理量大等方面，重點(diǎn)對(duì)于收入的確認(rèn)和識(shí)別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別。通過(guò)以前的工作記錄以及觀(guān)察被審計(jì)單位的內(nèi)部控制運(yùn)行的情況來(lái)初步分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否健全有效。所以審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)相結(jié)合來(lái)全面的了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基本情況。4.2.2沒(méi)有有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性在對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、控制程序進(jìn)行了初步的調(diào)查了解之后，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，這是應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制是否可以被審計(jì)人員所依賴(lài)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。在瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)舞弊案例中我們可以明顯的觀(guān)察出被審計(jì)單位中的內(nèi)部控制沒(méi)有有效的發(fā)揮自身的控制有效性，在財(cái)務(wù)舞弊唄披露數(shù)月之內(nèi)，瑞幸咖啡的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍然沒(méi)有發(fā)表出任何發(fā)現(xiàn)本公司財(cái)務(wù)存在舞弊造假問(wèn)題，且由于公司監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部制度的不完善，使得管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。因此審計(jì)人員應(yīng)將被審單位的控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為高水平。4.3沒(méi)有實(shí)施充足的審計(jì)程序4.3.1審計(jì)程序不當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高往往伴隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中沒(méi)有執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而導(dǎo)致。對(duì)于瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售收入審計(jì)程序不當(dāng)可能是最早會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。由于連鎖餐飲企業(yè)特殊的行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式，導(dǎo)致銷(xiāo)售收入數(shù)額巨大以及交易筆數(shù)繁多，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)很可能為了節(jié)省人力和時(shí)間，而簡(jiǎn)化審計(jì)程序，沒(méi)有做到充足的審計(jì)程序，沒(méi)有能夠獲得更充分、更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。4.3.2未充分識(shí)別關(guān)聯(lián)方由于關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的一環(huán)，所以常常是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的重要手段之一，且對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)活動(dòng)較為頻繁且種類(lèi)繁多。也使得連鎖餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的方式越來(lái)越復(fù)雜越開(kāi)越難以被發(fā)現(xiàn)。在瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例中，關(guān)聯(lián)方交易造假也是其財(cái)務(wù)造假重要的方式之一。如瑞幸咖啡董事長(zhǎng)陸正耀的同學(xué)在瑞幸咖啡總部附近開(kāi)設(shè)了一家以銷(xiāo)售咖啡機(jī)及咖啡原料供應(yīng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司。很可能就存在隱藏的關(guān)聯(lián)方交易。以及瑞幸咖啡的楊飛是益維科技的關(guān)聯(lián)方，同時(shí)與瑞幸咖啡存在交易關(guān)系。但在瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)報(bào)告中這兩點(diǎn)都沒(méi)有明顯的提及，所以以審計(jì)人員該有的謹(jǐn)慎精神來(lái)看，很可能存在隱藏的關(guān)聯(lián)方交易。4.4審計(jì)人員自身的素質(zhì)不足4.4.1審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力較弱隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速增長(zhǎng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也展現(xiàn)了繁榮發(fā)展的景象，越來(lái)越多的公司和企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，且隨著我國(guó)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)中具有了舉足輕重的地位，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也因此不斷改革完善以適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)不斷發(fā)展的需要，因此這也考驗(yàn)了當(dāng)今的審計(jì)人員是否有足夠的學(xué)習(xí)能力和扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)以及足夠的審計(jì)素質(zhì)來(lái)適應(yīng)不斷發(fā)展變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度.在不斷日新月異的今天，企業(yè)平時(shí)的賬務(wù)處理也帶來(lái)了極大的變化，尤其是在會(huì)計(jì)記賬方面，很多公司都是系統(tǒng)代替了人工記賬，現(xiàn)在都為計(jì)算機(jī)導(dǎo)入，這也要求但近的審計(jì)人員需要對(duì)計(jì)算機(jī)有相應(yīng)的掌握和學(xué)習(xí)的能力順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和變化。4.4.2審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力較弱在當(dāng)今不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求。尤其是在針對(duì)連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，因?yàn)檫B鎖餐飲企業(yè)往往門(mén)店數(shù)量眾多，各店鋪的會(huì)計(jì)記錄可能并不完全統(tǒng)一以及因?yàn)槿粘＝?jīng)營(yíng)而產(chǎn)生了大量的會(huì)計(jì)信息，這就考驗(yàn)了審計(jì)人員是否有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力可以在大量的會(huì)計(jì)信息中準(zhǔn)確選取對(duì)于識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)平有用的信息，也考驗(yàn)了審計(jì)人員對(duì)于重要性水平評(píng)估的把握和對(duì)不斷修改改進(jìn)后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的把握和應(yīng)用.因此如果審計(jì)人員自身的素質(zhì)難以能應(yīng)對(duì)連鎖餐飲企業(yè)復(fù)雜及繁瑣的財(cái)務(wù)信息，那么很可能會(huì)增加檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗或其他的后果.因此在對(duì)連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考驗(yàn)審計(jì)人員是否擁有足夠的能力來(lái)勝任這一工作，也是連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不可缺少的一環(huán).5完善連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議5.1重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范建議5.1.1重點(diǎn)審查收入的真實(shí)性和確定性對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入是確定其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，因?yàn)閺某＠韥?lái)看一個(gè)連鎖餐飲企業(yè)所能產(chǎn)生的收入越多，說(shuō)明其市場(chǎng)份額的占有率越多，也說(shuō)明其會(huì)有更好的發(fā)展前景和發(fā)展空間，也代表其更有利于吸引大量的社會(huì)投資，且對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，其收入的造假往往采用通過(guò)取餐跳號(hào)碼的手段來(lái)虛增訂單數(shù)量，達(dá)到夸大銷(xiāo)售量來(lái)夸大自身的收入。因此在對(duì)于此類(lèi)的造假手段時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)計(jì)算機(jī)附注審計(jì)技術(shù)，通過(guò)自身的技術(shù)人員編寫(xiě)腳本與審閱被審單位的腳本之后將訂單導(dǎo)出并查看訂單編號(hào)是否是一一對(duì)應(yīng)的。再者也可通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行對(duì)比，如果第三方的數(shù)據(jù)與被審單位的數(shù)據(jù)存在較大的差異，那么被審單位很可能存在虛增訂單的情況，值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注。也可通過(guò)業(yè)財(cái)融合的方式進(jìn)行比對(duì)檢查，確定是否存在虛增訂單的情況。除此之外，虛增銷(xiāo)售價(jià)格也是其慣用的手段之一，如下表5-1-1表5-1-1瑞幸咖啡產(chǎn)品價(jià)格部分?jǐn)?shù)據(jù)2018Q22018Q32018Q42019Q12019Q22019Q3平均每個(gè)現(xiàn)煮飲品的銷(xiāo)售價(jià)格（元））8.910.411.0平均每個(gè)其他產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格（元）8.810.712.1單店現(xiàn)煮飲品日均銷(xiāo)量（杯）200174216184237314單店其他商品日均銷(xiāo)量144368457486月交易客戶(hù)每人每月買(mǎi)的商品數(shù)量3.314.134.083.704.454.75營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)/收入147%94%62%35%43%36%由表5-1-1可以看出瑞幸咖啡2019年的商品平均單價(jià)明顯高于2018的商品平均單價(jià)，但與此同時(shí)瑞幸咖啡的銷(xiāo)售數(shù)量卻大幅增加了，這很不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律，因此不難推斷出其中存在造假的情況。5.1.2 重點(diǎn)監(jiān)測(cè)關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中較為常見(jiàn)的一種交易業(yè)務(wù)，同時(shí)由于關(guān)聯(lián)方之間往往存在著密切的關(guān)系，受私心以及壓力或某些動(dòng)力的影響，關(guān)聯(lián)方交易很可能就會(huì)產(chǎn)生舞弊，存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，對(duì)于被審單位來(lái)說(shuō)進(jìn)行造假的動(dòng)機(jī)有眾多，如為了公司上市，管理層為了自身的利潤(rùn)，管理層迫于壓力等等因素，所以關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別和分析是審計(jì)工作中重要的一步。如案例中的瑞幸咖啡，關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜且存在隱瞞關(guān)聯(lián)方交易的情況產(chǎn)生，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)連鎖餐飲企業(yè)時(shí)需重點(diǎn)審查他的關(guān)聯(lián)方交易是否完全披露，是否存在舞弊動(dòng)機(jī)。且在分析關(guān)聯(lián)方交易時(shí)應(yīng)制定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序，來(lái)全面的監(jiān)測(cè)識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易。且需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入調(diào)查那些未披露的關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)槲磁兜耐芸赡墚a(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。5.1.3加強(qiáng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)合理性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。因此控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中極其重要的一步，這也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，加強(qiáng)對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度體系的完整性以及有效性進(jìn)行充分的了解，且在具有一定了解的基礎(chǔ)上，秉著謹(jǐn)慎性的原則評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性以及是否可以為審計(jì)人員所依賴(lài)。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為了節(jié)省人力和時(shí)間來(lái)減少必要的控制測(cè)試程序，如沒(méi)辦法確定內(nèi)部控制是否有效，需實(shí)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該完善以審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)的審計(jì)工作制度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照現(xiàn)行的法律法規(guī)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，有效確?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)合理性，進(jìn)而有效地避免因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不當(dāng)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和違法行為。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將所需承擔(dān)的客觀(guān)責(zé)任、業(yè)務(wù)的監(jiān)控及人力資源、職業(yè)道德等多方面的因素納入質(zhì)量控制制度的范疇中，從而形成良好的質(zhì)量控制體系，進(jìn)而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。5.1.4強(qiáng)化制度建設(shè)為了提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)該有效地控制工作中可能出現(xiàn)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，注重強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量制度建設(shè)。且應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于質(zhì)量考核制度的建設(shè)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)施外勤主管、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、質(zhì)控經(jīng)理以及質(zhì)控合伙人等多層復(fù)核的體系，進(jìn)而有效地保證了復(fù)核工作的準(zhǔn)確性與深入性，并以此提升質(zhì)量控制的效果和有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)失敗的產(chǎn)生。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，應(yīng)該對(duì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題給予高度的重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作前對(duì)被審計(jì)單位的背景進(jìn)行充分的了解，并對(duì)該；連鎖餐飲企業(yè)的行業(yè)信譽(yù)度進(jìn)行深度的調(diào)查，并做出評(píng)價(jià)，并及時(shí)地規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極地改變傳統(tǒng)的有限責(zé)任制度，可以適當(dāng)采用合伙制，從而合理有效地增強(qiáng)審計(jì)工作的可執(zhí)行性和針對(duì)性，合理有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的需要和發(fā)展特點(diǎn)，創(chuàng)新組織模式。它還可以將合伙制與有限責(zé)任制有效地結(jié)合起來(lái)，形成誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)簽字的形式。它能有效分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。5.2檢查風(fēng)險(xiǎn)方面建議5.2.1合理選擇審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也有了蓬勃的發(fā)展，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)也是跟隨目前的需要有了較比以往極大地改變，隨著更加強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)化的現(xiàn)在，很難有人可以說(shuō)是勝任全部的工作，所以這時(shí)團(tuán)隊(duì)的力量便體現(xiàn)了出來(lái)，在知識(shí)爆炸的今天，即使是注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以承認(rèn)自己對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)操作可以做到面面俱到，因?yàn)槿肆τ懈F盡，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何選擇合理的審計(jì)團(tuán)人員也是一項(xiàng)極其重要的工作，也可以通過(guò)此來(lái)避免因?yàn)閷徲?jì)人員本身存在的問(wèn)題導(dǎo)致的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的提高，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的提高，也可以通過(guò)不同成員之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，來(lái)提高審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此在挑選連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)人員時(shí)應(yīng)注重審計(jì)人員是否有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力和足夠的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)應(yīng)對(duì)連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的突發(fā)問(wèn)題和其他難以預(yù)測(cè)的問(wèn)題，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有足夠的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和識(shí)別意識(shí)，來(lái)減少不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。5.2.2提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)從事連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻注意可能會(huì)發(fā)生的任何風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，不斷提高自身應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力和避免自身在工作過(guò)程中可能因?yàn)樽陨淼膶?zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)不足而導(dǎo)致產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和聲譽(yù)。同時(shí)隨著資本市場(chǎng)日益發(fā)展壯大的今天，與之相匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的發(fā)展和完善，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，將會(huì)有很多地方都會(huì)與以前不同或?qū)τ谀骋粫?huì)計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)新的處理方式以及對(duì)之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定過(guò)的事項(xiàng)也加之以明確規(guī)定。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能不斷地提高自己的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)，那么在之后的審計(jì)過(guò)程中很可能因?yàn)樽陨淼膶?zhuān)業(yè)能力不足，導(dǎo)致沒(méi)有對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有充分的理解和掌握，或者對(duì)那些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)定的事項(xiàng)并不了解還是按原有的方法進(jìn)行審計(jì)，那么很有可能就會(huì)因此導(dǎo)致審計(jì)失敗，所以為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查風(fēng)險(xiǎn)方面盡最大的努力來(lái)減少檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而不斷地提高自身的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)是減少檢查風(fēng)險(xiǎn)不二的選擇。5.2.3加強(qiáng)內(nèi)部人員的監(jiān)督和管理對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其所處的位置較為特殊，因此有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行審計(jì)工作是就很可能心思活躍起來(lái)，為了謀求自己的私利而與企業(yè)相合作來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假并出具虛假的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，在對(duì)于連鎖餐飲企業(yè)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要強(qiáng)化審計(jì)人員的道德防線(xiàn)，嚴(yán)格教育和監(jiān)督管理各個(gè)層級(jí)的審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)督和管理。再者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制和把關(guān)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)通過(guò)多層的監(jiān)督和審核機(jī)制確保避免檢查風(fēng)險(xiǎn)的存在，如設(shè)立項(xiàng)目經(jīng)理核對(duì)－－項(xiàng)目總監(jiān)復(fù)核－－項(xiàng)目合伙人復(fù)核－－會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)控部復(fù)核等多層的復(fù)核方式，確保不會(huì)有人因?yàn)樽约旱乃嚼鴮?dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)失敗。也可以通過(guò)教育等其他方式來(lái)加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)和廉潔自律意識(shí)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。5.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)5.3.1加強(qiáng)審計(jì)人員的防范意識(shí)從事連鎖餐飲企業(yè)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻謹(jǐn)記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，有效強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能從被動(dòng)地承受風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)中脫離出來(lái)，可以根據(jù)自身的需要有效地規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升，從根本上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、所處行業(yè)一起其所處的環(huán)境和其他的相關(guān)信息進(jìn)行有效的整合與了解，同時(shí)，借助相關(guān)類(lèi)似的審計(jì)案例進(jìn)行分析，并以此案例為例來(lái)優(yōu)化該被審計(jì)單位的審計(jì)方案。同時(shí)，不斷提高審計(jì)人員的工作素養(yǎng)及防范意識(shí)，要求其在審計(jì)中做到客觀(guān)公正，嚴(yán)厲打擊徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。為了提升審計(jì)工作的效率，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員做到與被審計(jì)單位進(jìn)行有效的溝通，促使審計(jì)工作的效率與質(zhì)量得到進(jìn)一步的提升，有效地降低審計(jì)工作的盲目性，并以此來(lái)降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)有效的溝通還能實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷的有效發(fā)現(xiàn)和及時(shí)處理該問(wèn)題，避免出現(xiàn)由于信息不對(duì)稱(chēng)而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的重復(fù)管理現(xiàn)象，應(yīng)明確監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的主體性。5.3.2建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，健全優(yōu)化制度審查，切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，將法律法規(guī)中針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律條規(guī)條款和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)管理規(guī)定和工作要求進(jìn)行充分融合，實(shí)現(xiàn)制度全面合規(guī)。轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)防控觀(guān)念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。不能簡(jiǎn)單地把審計(jì)工作看作檢查會(huì)計(jì)核算工作，而應(yīng)該看成一項(xiàng)管理工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。同時(shí)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制后，應(yīng)發(fā)揮制度規(guī)范作用，編寫(xiě)可供查詢(xún)的“工具書(shū)”。使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)有相應(yīng)的制度進(jìn)行參考，有一個(gè)科學(xué)合理的指標(biāo)進(jìn)行考量，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定和制度都應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化而及時(shí)更新，避免由于信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)。健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，打造風(fēng)險(xiǎn)防控“導(dǎo)航儀”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極建立包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，強(qiáng)化“查找、防控、檢查、整改”的崗位職責(zé)。要落實(shí)崗位職責(zé)，建立風(fēng)險(xiǎn)防控臺(tái)賬，明確每個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的責(zé)任人，做到按規(guī)則制度發(fā)現(xiàn)、分析、解決風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到問(wèn)題的核心。5.3.3加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范在加強(qiáng)了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力以及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，建立健全了完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的同時(shí)，也不能掉以輕心，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，如監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)制定的相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作辦法的需要以及符合被審計(jì)單位自身的情況，得到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是否科學(xué)合理。以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作之前是否有對(duì)被審計(jì)單位的性質(zhì)和其外部存在的環(huán)境，如行業(yè)狀況、所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策、所應(yīng)遵守的法律法規(guī)和信譽(yù)問(wèn)題，以及其他存在的外部環(huán)境導(dǎo)致可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，是否對(duì)內(nèi)部控制的完善和有效性進(jìn)行分析，避免因?yàn)楸粚徲?jì)單位自身做存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的失敗。同時(shí)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作是否積極評(píng)估與預(yù)測(cè)不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，是否做好內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改進(jìn)外部環(huán)境中不完善的環(huán)節(jié)，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題采取有效的措施，以此來(lái)保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的順利完成，因此在制度和能力都提高的情況下，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督更是必不可少的一步。

結(jié)論隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高以及居民收入水平的不斷提高，食品行業(yè)會(huì)有越來(lái)越好的發(fā)展前景，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)也會(huì)接到更多的有關(guān)于連鎖餐飲企業(yè)的審計(jì)任務(wù)，因此如何有效地規(guī)避對(duì)4于連鎖餐飲企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是今后會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和思考的問(wèn)題。本文以瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案為例，進(jìn)行了合理的有效分析后得到了一些結(jié)論：就對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)模式，日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其他的相關(guān)的環(huán)境擁有充足的了解且應(yīng)具有側(cè)重點(diǎn)，如對(duì)連鎖餐飲企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查其銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境及有效性擁有充分的了解，且秉著謹(jǐn)慎性的原則認(rèn)真的完成控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序，