做賬實操-公司利潤分配的程序

做賬實操-公司利潤分配的程序企業(yè)的股東依法享有享受企業(yè)分紅的權利。在盈利的狀態(tài)下，企業(yè)會定期或者不定期地進行利潤分配，一般情況是每年或一定時期內向股東或合伙人分配利潤。企業(yè)進行利潤分配，會計人員如何進行稅務處理呢？現(xiàn)結合非上市公司利潤分配的工作實際，筆者具體談一談通行的做法。一、利潤分配的法定程序利潤分配是被投資企業(yè)與投資者之間就其生產經營實現(xiàn)的凈利潤進行分配的過程，是企業(yè)按照國家財務制度、稅收政策、公司法及其他相關法律法規(guī)規(guī)定的分配順序和分配形式進行的。它既涉及到能否保持企業(yè)長期穩(wěn)定生存和發(fā)展的問題，又事關能否合法保障投資者合理收益權的問題，更重要的是關系到國家稅收權益能否得到充分實施的根本問題。因此，各企業(yè)務必充分重視利潤分配的過程和結果，在利潤分配過程中，必須加強會計核算和稅務處理的風險管控。根據《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施辦法等有關法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)利潤分配應把握一定的順序和金額限度。現(xiàn)以非上公司為例，說明企業(yè)利潤分配順序和金額限度。一般而言，企業(yè)利潤分配順序和金額限度是：（一）彌補以前年度虧損。當企業(yè)法定公積金不足以彌補以前度虧損時，應當用當年利潤彌補以前年度虧損，然后，再按有關規(guī)定提取公積金。（二）提取法定盈余公積。公司制法人企業(yè)提取法定盈余公積有嚴格的要求，即按凈利潤的10%（減去彌補以前年度虧損，下同）提取。非公司制法人企業(yè)提取法定盈余公積相對比較寬松，提取比例可以超過凈利潤的10%，不受太多的限制。企業(yè)的年初未分配利潤，不能包含在法定盈余公積基數的計算之內。同時需要限制的是，若法定盈余積累金額達到注冊資本50%的限額時，企業(yè)應該停止提取法定盈余公積。（三）提取任意盈余公積。公司制法人企業(yè)可以根據股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司法人企業(yè)經有關權力部門批準，也可以自主決定提取任意盈余公積。（四）向投資者分配利潤。企業(yè)在彌補虧損，并提取公積金后，若有剩余稅后利潤，可以按照繳納的出資比例獲得紅利。在經過上述利潤分配程序之后，企業(yè)的剩余利潤形成企業(yè)的未分配利潤并累計結轉到下一年度，逐步形成企業(yè)的未指定專門用途的留存收益。企業(yè)上一年度未分配利潤，還可計入當年分配。二、利潤分配的稅務處理非上市公司利潤分配的事后稅務處理,內容涉及到個人所得稅和企業(yè)所得稅兩個稅種，涉及到居民企業(yè)、非居民企業(yè)、居民自然人、非居民自然人四類納稅人，即“兩稅四人”。在利潤分配的業(yè)務中，收到股息、紅利的投資企業(yè)和投資個人為納稅人義務人，發(fā)放股息、紅利的被投資企業(yè)為扣繳義務人。由于政策性強、情形復雜和識別難度大，加之一般企業(yè)平時運用少，導致許多會計人員對非上市公司利潤分配的事后稅務處理不當。（一）企業(yè)所得稅的處理對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的分紅收入，國家實行不同的稅收政策，其稅務處理方法也因此不同，具體如下：1.居民企業(yè)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，即企業(yè)取得的投資收益是居民企業(yè)之間的權益性投資收益，免交企業(yè)所得稅。稅務處理方法：利潤分配時，收付款雙方只作會計核算處理，無需再補繳稅。但是，收到股息、紅利等權益性投資收益的企業(yè)作為納稅人，在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，要在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）中予以列示填報。企業(yè)取得的上述免稅投資收益，也可以在平時企業(yè)所得稅季度預繳申報時，通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》“免稅收入”項目，即可享受此項優(yōu)惠。2.非居民企業(yè)。對非居民企業(yè)是否征企業(yè)所得稅，稅法是根據非居民企業(yè)在中國境內是否設立機構、場所，以及取得的所得與其機構、場所是否有實際聯(lián)系等因素來判斷的，對其股息、紅利所得稅收政策作了不同規(guī)定：一是如果非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益與所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是如果非居民企業(yè)在中國境內設立了機構、場所，其從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅。稅務處理方法：對上述第一種情形，應按照10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。由被投資企業(yè)依法對非居民企業(yè)履行稅務備案程序后，再由被投資企業(yè)進行代繳申報收企業(yè)所得稅。對上述第二種情形，比照上述“1.居民企業(yè)”的情形，進行稅務處理。（二）個人所得稅的處理1.居民自然人。若投資人為居民自然人，當被投資企業(yè)將應分配給投資人應得的利息、股息、紅利收入，通過賬務處理分配到投資人時，即應認為所得的支付，被投資企業(yè)應按稅收法規(guī)規(guī)定，按20%稅率代扣代繳投資人應繳納的個人所得稅。2.非居民自然人。若投資人為非居民自然人，對于非居民自然人而言，若有中國政府與非居民自然人所在國政府簽訂避免雙重征稅稅收協(xié)定的，按其稅收協(xié)定執(zhí)行；若沒有雙方政府簽訂避免雙重征稅稅收協(xié)定的，按居民自然人政策執(zhí)行，即按20%稅率代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。非居民自然人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。稅務處理方法：對上述第兩種情形，被投資企業(yè)對利潤分配行為，要妥善的進行稅務處理。若發(fā)生征稅行為，應按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅。次月要及時為投資人在個人所得稅申報系統(tǒng)《個人所得稅扣繳申報表》中，作好納稅申報。平時，要做實預扣預繳工作；年度終了后，還應督促、提醒、協(xié)助領款人，于次年3至6月按時進行個人所得年度匯算清繳。三、結語總之，非上市公司進行利潤分配的會計核算時，一定要綜合考慮稅務處理預安排。