注冊會計師審計-審計環(huán)境(二)

注冊會計師審計-審計環(huán)境（二）

（總分：59.00,做題時間：90分鐘）

一、單項選擇題（總題數(shù)：4,分數(shù)：23.00）

甲注冊會計師接受委托，對甲公司提供審計服務。甲注冊會計師遇到下列事

項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。（分數(shù)：4.00）

（1）.甲注冊會計師對甲公司的應收賬款進行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審單位記錄不同：該

單位表示，其僅向甲公司發(fā)出過訂貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一

半，因為一個緊急會議而沒有看完，會后誤以為這是一封已看完的回函，便認可了該筆應收賬款的存在

性。但后來查清，該筆金額重大的應收賬款是被審計單位虛構的.你認為甲注冊會計師的這種作法屬于

{{u}}{{/U}}.

?A.沒有過失

?B.欺詐

?C.普通過失

?D.重大過失

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.

D.7

解析：如果財務報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽

而未能將重大錯報事項查出來一般在訴訟中被解釋為重大過失。

（2）.注冊會計師在認定了以下賬戶的情況后，由于各種原因而未能作進一步的審查，以致該賬戶的財務報

表項目中存在重大問題而未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為欺詐的是{{U}}（{/U}）?

?A.營業(yè)外收入賬戶金額不大，與以前5年情況基本一致

?B.應收賬款賬戶余額異乎尋常地高，被審計單位不能加以合理解釋

?C.實收資本大量增加，而被審計單位已出示了驗資報告

?D.累計攤銷大幅度增加，但被審計單位的有關內部控制健全而有效

（分數(shù)：1.00）

A.

B.J

C.

D.

解析：作案具有不良動機是欺詐的重要特征，對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，

明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。選項B中的異常

最為明顯，盡管難以據(jù)此證明注冊會計師欺詐，但法院在判決中很可能推定注冊會計師欺詐。

（3）.如甲公司經(jīng)營失敗，下列有關經(jīng)營失敗和審計失敗的表述中錯誤的是{{U}}{{/U}}.

?A.審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見

?B.經(jīng)營失敗一定會導致審計失敗

?C.經(jīng)營失敗是企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的

行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期

?D.審計風險不是審計失敗

（分數(shù)：1.00）

A.

B.J

C.

D.

解析：注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應有的職業(yè)謹慎，就會

出現(xiàn)審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。如果有應有的職業(yè)謹慎，經(jīng)營失敗不一定會導致審計失

敗，故B項錯誤。

（4）.根據(jù)《司法解釋》的相關規(guī)定，人民法院確定會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應

該確定賠償順位，下列有關賠償順位和最高限額的規(guī)定中錯誤的是{{U}}{{/U}}。

?A.應先由被審計單位賠償利害關系人的損失

?B.應先由會計師事務所在其不實審計金額范圍內賠償利害關系人的損失

?C.會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限

?D.被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計

單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內向利

害關系人承擔補充賠償責任

（分數(shù)：1.00）

A.

B.V

C.

D.

解析：從因果關系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導致報告使用人損失的直接原因，不實審計

報告只是間接原因。基于這種直接原因與間接原因的區(qū)分，對于報告使用人的損失，應當由被審計單位承

擔第一順位的責任，事務所承擔在后順位的責任。應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。

F注冊會計師在ABC會計師事務所工作，主要為客戶提供鑒證服務。F注冊會計

師遇到下列事項，請作出正確的專業(yè)判斷。（分數(shù)：7.00）

（1）.會計師事務所應當設立投訴和指控渠道，以使事務所的人員能夠沒有顧慮地提出所關心的問題，以下

說法正確的是{{u}}{{/U}}.

?A.來自專家的投訴比來自客戶的投訴具有更高的真實性

?B.來自客戶供應商的投訴比來自客戶的投訴具有更高程度的真實性

?C.來自高級專業(yè)人員的投訴比來自其他人員的投訴具有更高的真實性

?D.來自客戶的投訴比來自事務所內部相關人員的投訴具有更高的真實性

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.

D.J

解析：對于選項ABC來說，無法判斷到底是哪個的投訴更具有真實性，應進行具體分析，難以一概而論：

D項，對于來自會計師事務所外部的投訴和指控，如來自客戶人員和客戶的往來方（如客戶的供應商）等，

由于他們不必擔心會因此失去工作，也不涉及明顯的個人利益或動機，會計師事務所通?？梢哉J為他們的

投訴和指控具有較高程度的真實性。即來自客戶的投訴比來自事務所內部相關人員的投訴具有更高的真實

性。

(2).會計師事務所的主任會計師為了適當履行對質量控制制度承擔的責任，應當制定相應的政策和程序，

下列對相應政策和程序的表述中不正確的是{{U}}{{/U}}.

?A.合理保證會計師事務所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范

?B.在會計師事務所內部形成以服務為導向的文化

?C.會計師事務所各級管理層樹立質量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用

?D.合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員

(分數(shù)：1.00)

A.

B.7

C.

D.

解析：主任會計師應該在會計師事務所內部形成以質量為導向的文化，而不是以服務為導向的文化。

(3).李明作為昌盛公司年度財務報表審計的項目負責人，應當在整個審計過程中對項目組成員違反職業(yè)道

德要求的跡象保持警惕。在發(fā)現(xiàn)項目組成員王華違反了職業(yè)道德要求后，李明首先應采取的最恰當?shù)男袆?/p>

是{{U}}{{/U}}。

?A.將王華調離項目小組，并對王華所做的工作進行復核

?B.確定王華的行為是否已對審計質量造成實質性的損害

?C.解除業(yè)務約定，并向昌盛公司管理層說明具體原因

?D.與會計師事務所相關人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?/p>

(分數(shù)：1.00)

A.

B.

C.

D.-J

解析：選項ABC在一定條件下均有可能成為事務所的選擇，但項目負責人的第一反應應當是向事務所匯

報，與事務所相關人員商討。

(4).會計師事務所制定項目質量控制復核政策和程序的要求中，下列敘述不正確的是{{U}}{{/U}}。

?A.規(guī)定適當標準，對超過標準的所有鑒證業(yè)務實施項目質量控制復核

?B.對所有符合標準的業(yè)務實施項目質量控制復核

?C.對所有上市實體財務報表實施項目質量控制復核

?D.明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務，以確定

是否應當實施項目質量控制復核

(分數(shù)：1.00)

A.7

B.

C.

D.

解析：會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：①對所有上市實體財務報表

審計實施項目質量控制復核；②明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證和相

關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；③對所有符合標準的業(yè)務實施項目質量控制復核。

(5).下列關于會計師事務所的合伙人或者股東，應當具備的條件表述錯誤的是{{U}}{{/U}}o

?A.在會計師事務所執(zhí)業(yè)

?B.持有注冊會計師證書

?C.成為合伙人或者股東前2年內沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰

?D.有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事法定審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內

會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.V

D.

解析：會計師事務所的合伙人或者股東，應當具備的條件包括成為合伙人或者股東前3年內沒有因為執(zhí)業(yè)

行為受到行政處罰。故C項表述錯誤。

（6）.1862年，英國{{U}}{{/U}}確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地

位。

?A.《證券法》

?B.《公司法》

?C.《企業(yè)法》

?D.《會計師條例》

（分數(shù)：1.00）

A.

B.J

C.

D.

解析：1862年，英國《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地

位。

（7）.《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法由{{U}}{{/U}}制定。

?A.中國注冊會計師協(xié)會

?B.財政部

?C.人力資源和社會保障部

?D.民政部

（分數(shù)：1.00）

A.

B.J

C.

D.

解析：注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法由財政部制定，中國注冊會計師協(xié)會負責具體組織實施工作。

A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，

請代為做出正確的專業(yè)判斷。（分數(shù)：7.00）

（1）.在確定鑒證業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，A注冊會計師應當考慮的因素是

（八

?A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

?B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取

?C.提出結論的方式是積極方式還是消極方式

?D.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告

(分數(shù)：1.00)

A.

B.V

C.

D.

解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形

式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲

取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲

取鑒證對象信息。

(2).在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，A注冊會計師應當考慮的業(yè)務特征是{{U}}{{/U}}.

?A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準

?B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

?C.鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務

?D.鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務

(分數(shù):1.00)

A.J

B.

C.

D.

解析：在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德要求，并且擬承接的

業(yè)務具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：①鑒證對象適當；②使用的標準

適當且預期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；④注冊會計

師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；⑤該業(yè)務具有合理的目的。

(3).在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，A注冊會計師認為正確的是{{U}}{{/U}}o

?A.由預期使用者責任方申請取得

?B.由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述

?C.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預期使用者

?D.由預期使用者根據(jù)判斷自行形式標準

(分數(shù)：1.00)

A.

B.J

C.

D.

解析：預期使用者獲取鑒證標準可以通過下列方式：①公開發(fā)布；②在陳述鑒證對象信息時以明確的方式

表述；③在鑒證報告中以明確的方式表述；④常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。

(4).在合理保證的直接報告業(yè)務中，A注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是{{U}}{{/U}}。

?A.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)XX標準，內部控制在所有重大

方面是有效的'這一認定是公允的”

?B.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內部控制在所有重大方面是有效的’這一認

定是公允的”

?C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的”

?D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)XX標準，內部控制在所有重大方面是有效

的”

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.

D.J

解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式：①明確提及責任

方認定，如“我們認為，責任方做出的‘根據(jù)XX標準，內部控制在所有重大方面是有效的‘這一認定是

公允的”；②直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)XX標準，內部控制在所有重大方面是有效

的”。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。故D項正確。

（5）.{{U}}{{/U}}的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

?A.米蘭會計協(xié)會

?B.威尼斯會計協(xié)會

?C.愛丁堡會計師協(xié)會

?D.美國注冊會計師協(xié)會

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.J

D.

解析：1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體一一愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成

立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。

（6）.業(yè)務工作底稿的所有權屬于{{U}}{{/U}}。

?A.客戶

?B.政府監(jiān)管部門

?C.會計師事務所

?D.項目合伙人

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.V

D.

解析：業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。

（7）.注冊會計師審計方法的演進中不包括{{U}}{{/U}}o

?A.政策性審計

?B.賬項基礎審計

?C.制度基礎審計

?D.風險導向審計

（分數(shù)：1.00）

A.V

B.

c.

D.

解析：注冊會計師審計方法的演進中出現(xiàn)了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計工不包括政策性

審計。

D注冊會計師接受委托，對A公司提供鑒證服務。D注冊會計師遇到下列事項，

請作出正確的專業(yè)判斷。(分數(shù)：5.00)

(1).鑒證業(yè)務要素不包括{{U}}{{/U}}.

?A.鑒證對象

?B.三方關系

?C.證據(jù)

?D.監(jiān)管機構

(分數(shù)：1.00)

A.

B.

C.

D.V

解析：鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。

(2).鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務，兩者的主要區(qū)別不包括{{U}}{{/U}}。

?A.責任方的責任不同

?B.鑒證報告的發(fā)布時間不同

?C.注冊會計師提出結論的對象不同

?D.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

(分數(shù)：1.00)

A.

B.V

C.

D.

解析：B項錯誤，責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的鑒證報告的內容和格式不同。

(3).A公司要求變更業(yè)務類型，下列{{U}}{{/U}}情形注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。

?A.業(yè)務范圍存在限制

?B.業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求

?C.預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解

?D.有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關

(分數(shù)：1.00)

A.

B.

C.

D.V

解析：如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應當

認為該變更是合理的。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。

(4).注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。適當?shù)臉?/p>

準應當具備的特征不包括{{U}}{{/U}}o

?A.集中性

?B.可靠性

?C.中立性

?D.完整性

（分數(shù)：1.00）

A.V

B.

C.

D.

解析：適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎合嚓P性、完整性、可靠性、可理解性、中立性。

（5）.在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德要求，注冊會計師才能

將其作為鑒證業(yè)務予以承接，需具備的特征不包括{{U}}{{/U）}.

?A.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準

?B.鑒證對象適當

?C.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論

?D.注冊會計師的結論以口頭報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.

D.-J

解析：在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德要求，并且擬承接的

業(yè)務具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：①鑒證對象適當；②使用的標準

適當且預期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；④注冊會計

師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；⑤該業(yè)務具有合理的目的。故D

項表述錯誤。

二、多項選擇題

（每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。）（總題數(shù)：

12,分數(shù):12.00）

I.除申請人有{{u}}{{/U}}情形外，受理申請注冊的省級注冊會計師協(xié)會應當準予注冊。

?A.不具有完全民事行為能力的

?B.因受刑事處罰的

?C.自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿半年的

?D.因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處

分的

（分數(shù)：1.00）

A.V

B.J

C.

I）.J

解析：除有規(guī)定的不予注冊的情形外，受理申請注冊的省級注冊會計師協(xié)會應當準予注冊。不予注冊的情

形有：①不具有完全民事行為能力的；②因受刑事處罰的；③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者經(jīng)濟

管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的。C項

表述不正確。

2.中國注冊會計師協(xié)會的會員分為{{U}}{{/U）}o

?A.貴賓會員

?B.個人會員

?C.團體會員

?）【.普通會員

（分數(shù)：1.00）

A.

B.J

C.V

D.

解析：中國注冊會計師協(xié)會的會員分為個人會員和團體會員。

3.注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。適當?shù)臉藴?/p>

應當具備特征包括{{U}}{{/U}}o

?A.完整性

?B.相關性

?C.獨立性

?D.可理解性

（分數(shù)：1.00）

A.V

B.V

C.

D.V

解析：注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴?。適當?shù)?/p>

標準應當具備特征包括：①相關性；②完整性：③可靠性；④中立性；⑤可理解性。

4.下列關于中國注冊會計師審計發(fā)展的說法正確的是{{U}}{{/U}}o

?A.《中華人民共和國注冊會計師法》自1994年1月1日起實施

?B.自1994年開始設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試

?C.1984年9月25日，財政部印發(fā)《關于成立會計咨詢機構問題的通知》，明確了注冊會計師應

當辦理的業(yè)務

?D.1980年12月23日，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計

師職業(yè)開始復蘇

（分數(shù):1.00）

A.J

B.

C.J

D.V

解析：自1991年開始設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試，故B項說法錯誤。

5.根據(jù)民法理論，一般的民事侵權責任須滿足{{U}}{{/U}}構成要件。

?A.實際損失的發(fā)生

?B.過錯與損失之間的因果關系

?C.行為人主觀過錯

?D.行為人違法

（分數(shù)：1.00）

A.J

B.V

C.J

D.V

解析：根據(jù)民法理論，民事侵權責任須滿足一定的構成要件。?般的民事侵權責任須滿足ABCD項四個構

成要件。

6.下列屬于鑒證業(yè)務要素的有{{U}}{{/U}}。

?A.鑒證報告

?B.證據(jù)

?C.三方關系

?D.標準

（分數(shù)：L00）

A.J

B.V

C.V

D.V

解析：鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。

7.鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為{{U}}

{{/U}}。

?A.中國注冊會計師審閱準則

?B.中國注冊會計師風險審核準則

?C.中國注冊會計師審計準則

?D.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則

（分數(shù)：1.00）

A.J

B.

C.V

D.V

解析：鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中

國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則。

8.基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現(xiàn)在{{U}}{{/U}}。

A.責任方的責任不同

B.鑒證報告的內容和格式不同

C.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

D.注冊會計師提出結論的對象不同

（分數(shù)：1.00）

A.J

B.-J

C.-J

D.J

解析：基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現(xiàn)在ABCD四項。

9.注冊會計師在受到指控時，通常采用{{U}}{1/U}}理由進行抗辯。

?A.共同過失

?B.無提供服務義務

?C.審計中無過失行為

?D.缺乏因果關系

（分數(shù)：1.00）

A.J

B.J

C.J

D.V

解析：注冊會計師在受到指控時，通常采用以下一種或幾種理由進行抗辯：①無提供服務義務；②審計中

無過失行為；③共同過失；④缺乏因果關系。

10.會計師事務所的質量控制制度應當包括針對{{U}}{{/U}}要素而制定的政策和程序。

?A.相關職業(yè)道德要求

?B.人力資源

?C.對業(yè)務質量承擔的領導責任

?D.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

（分數(shù)：1.00）

A.J

B.J

C.7

D.J

解析：會計師事務所的質量控制制度的要素除了ABCD項外還包括業(yè)務執(zhí)行和監(jiān)控。

11.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定經(jīng)歷了{{U}}{{/U}}階段。

?A.制定準則階段

?B.起步階段

?C.發(fā)展健全階段

?D.國際趨同階段

（分數(shù)：1.00）

A.J

B.J

C.

D.-J

解析：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定經(jīng)歷了ABD項三個階段。

12.業(yè)務工作底稿的歸檔要求包括{{U}}{{/U}}。

?A.工作底稿保密的原則

?B.遵守及時性原則

?C.確定適當?shù)臍w檔期限

?D.針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務時的歸檔要求

（分數(shù)：1.00）

A.

B.J

C.J

D.-J

解析：業(yè)務工作底稿的歸檔要求：①遵守及時性原則；②確定適當?shù)臍w檔期限；③針對客戶的同一財務信

息執(zhí)行不同業(yè)務時的歸檔要求。

三、簡答題（總題數(shù)：3,分數(shù)：24.00）

普通合伙設立的丙會計師事務所的H注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上

市公司P公司2011年度財務報表進行審計。2011年，P公司管理層與其關聯(lián)公

司虛構了多筆大額關聯(lián)交易，同時與關聯(lián)公司開戶行串通編造虛假的銀行進賬

單和銀行對賬單，實現(xiàn)了股票市場分析師對P公司2011年利潤增長的預期。H

注冊會計師通過風險評估程序了解到P公司2011年收入舞弊存在高風險，并且

把對當年關聯(lián)方交易實現(xiàn)的收入作為特別風險，設計了針對特別風險的分析程

序、向銀行函證程序和其他細節(jié)測試程序等必要審計程序，但H注冊會計師最

后沒有發(fā)現(xiàn)P公司2011年度財務報表存在重大錯報，出具了對關聯(lián)方交易可能

存在重大舞弊風險的保留意見的審計報告。

在P公司2011年度已審計財務報表公布后，A、B、C等投資者閱讀了P公司

2011年度已審計財務報表后，分析了P公司的利潤上升空間，預期P公司的股

票價格在最近大盤新一輪強勁上升行情中會有一段股票上漲的行情。于是，A、

B、C等投資者大量買入P公司股票。P公司虛構大額關聯(lián)交易虛增2011年利潤

的財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的調查和處罰，其后P公司股票價

格狂跌，A、B、C等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經(jīng)濟損失5680萬元

人民幣。為此，A、B、C等投資者同時向當?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V丙會計師事務所，

起訴H審計項目合伙人，要求丙會計師事務所和H審計項目合伙人賠償損失。

丙會計師事務所和H審計項目合伙人以其與A、B、C等投資者未構成合約關系

為由，要求免于承擔民事責任。

要求：（分數(shù)：6.00）

（1）.為了使當?shù)厝嗣穹ㄔ菏芾碓摪讣?，支持訴訟請求，A、B、C等投資者應當向法院提出哪些理由？（分

數(shù)：1.20）

正確答案：（A、B、C等投資者應當提出下列理由：①丙會計師事務所和H審計項目合伙人出具的審計報

告是不實報告；②丙會計師事務所和H審計項目合伙人存在過錯；③A、B、C等投資者遭受了損失；

④丙會計師事務所和H審計項目合伙人的過錯與A、B、C等投資者遭受的損失之間存在因果關系。）

解析：

（2）.如果A、B、C等投資者僅向人民法院起訴丙會計師事務所，人民法院應當如何處理?并簡要說明理

由。（分數(shù)：1.20）

正確答案：（A、B、C等投資者僅向人民法院起訴丙會計師事務所，人民法院應當告知利害關系人對會計

師事務所和被審計單位一并提起訴訟，利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位

作為共同被告參加訴訟。理由：會計師事務所民事責任認定問題的實質是依侵權行為法的邏輯，人民法院

應當貫徹民法的公平原則，在“被審計單位一一事務所一一第三人”（即財務信息提供人一一財務信息鑒

證人——財務信息使用人）之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關

系人損失。）

解析：

（3）.假定A、B、C等投資者向法院提出由丙會計師事務所和H審計項目合伙人各賠償經(jīng)濟損失5680萬元

人民幣的一半，A、B、C等投費者的理由是否成立？（分數(shù)：1.20）

正確答案：（A、B、C等投資者向法院提出由丙會計師事務所和H審計項目合伙人各賠償經(jīng)濟損失5680萬

元人民幣的一半的理由不成立。理由：①這里P公司是主責任人，丙會計師事務所和H審計項目合伙人

是補充責任人，同時，A、B、C等投資者本身是投資過失責任人，應當由“P公司、丙會計師事務所和H

審計項目合伙人、投資者”三方分擔；②當主責任人的財產(chǎn)不足以清償債務時，不足部分由承擔補充責

任的人來清償；③丙會計師事務所和H審計項目合伙人承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實

審計金額為限，不是以A、B、C等投資者直接經(jīng)濟損失5680萬元人民幣為依據(jù)。）

解析：

（4）.丙會計師事務所和H審計項目合伙人提出的免責理由是否正確？并簡要說明理由。（分數(shù)：1.20）

正確答案：（丙會計師事務所和H審計項目合伙人提出的免責理由不正確。《司法解釋》第二條規(guī)定：

“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股

票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織。應當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害

關系人?！保?/p>

解析：

（5）.在哪些情形下，丙會計師事務所和H審計項目合伙人可以免于承擔民事責任？（分數(shù)：1.20）

正確答案：（下列情形下，丙會計師事務所和H審計項目合伙人不承擔民事責任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、

規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)P公司財務報表存在的錯報；②審計業(yè)務所

必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，H審計項目合伙人在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不

實：③己對P公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。）

解析：

ABC會計師事務所于2011年2月15日承接了Q公司2010年度財務報表審閱工

作。在執(zhí)行本次審閱業(yè)務過程中，有如下與業(yè)務質量控制相關的事項：

（DABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任本次審閱業(yè)務的項目負責人，為了

保證審閱工作質量，委派F注冊會計師負責組織實施本次審閱業(yè)務的指導、監(jiān)

督、復核。

(2)ABC會計師事務所在執(zhí)行業(yè)務時是否執(zhí)行項目質量控制復核是根據(jù)項目負責

人的專業(yè)判斷而定的，A注冊會計師在執(zhí)行本次審閱過程中，根據(jù)專業(yè)判斷向

ABC會計師事務所提出本次業(yè)務需要實施項目質量控制復核。

(3)A：BC會計師事務所委派一名本所經(jīng)驗最豐富的注冊會計師C加入鑒證小

組，另外，由F注冊會計師負責項目質量控制復核。

(4)為了保證出具審閱意見的及時性，項目質量控制復核工作在出具審閱報告之

后完成。

要求：(分數(shù)：6.00)

(1).請針對上述事項，指明ABC會計師事務所業(yè)務質量控制的業(yè)務執(zhí)行過程中不妥之處，并對不妥之處提

出改進建議。(分數(shù)：3.00)

正確答案：(ABC會計師事務所業(yè)務質量控制的業(yè)務執(zhí)行過程中不妥之處有：①事項(1)由F注冊會計師

負責組織實施本次審閱業(yè)務的指導、監(jiān)督、復核不恰當，應當由項目負責人A注冊會計師負責組織實施本

次審閱業(yè)務的指導、監(jiān)督、復核。②事項(2)是不正確的，提供財務報表審閱業(yè)務的保證程度較低，事務

所可以根據(jù)具體情況決定是否進行項目質量控制復核，但是不能由項目負責人根據(jù)專業(yè)判斷提出是否決定

項目質量控制復核。③事項(3)由F注冊會計師負責項目質量控制復核不妥，應當由不參與該審閱業(yè)務的

人員來實施項目質量控制復核。④事項(4)在出具審閱報告后完成項目質量控制復核不妥，應當在出具審

閱報告之前完成項目質量控制復核。)

解析：

(2).根據(jù)本次審閱業(yè)務.正確填寫下表：

問題回答(簡要回答即可)

本鑒證業(yè)務屬于直接報告業(yè)務還是基于責任方

認定業(yè)務？

本鑒證業(yè)務屬于合理保證業(yè)務還是有限保證

業(yè)務？

本鑒證業(yè)務是以積極方式提出鑒證結論，還是以

消極方式提出鑒證結論？

本鑒證業(yè)務誰是責任方？

本鑒證業(yè)務鑒證對象是什么？

本鑒證業(yè)務鑒證對象信息是什么？

責任方是否需要對鑒證對象負責？

責任方是否需要對鑒證對象信息負責？

本鑒證業(yè)務的標準是什么？

本鑒證業(yè)務的標準是“既定的”標準還是“專門制

定的”標準？

注冊會計師是否需要對本鑒證業(yè)務的標準的“適

當性”進行評價？

(分數(shù)：3.00)

正確答案：(

問題回答（簡要回答即可）

本鑒證業(yè)務屬于直接報告業(yè)務還是基

于責任方基于責任方認定業(yè)務

認定業(yè)務？

本鑒證業(yè)務屬于合理保證業(yè)務還是有

限保證有限保證業(yè)務

業(yè)務？

本鑒證業(yè)務是以積極方式提出鑒證結

論，還是以以消極方式提出鑒證結論

消極方式提出鑒證結論？

本鑒證業(yè)務誰是責任方？Q公司管理層

Q公司2010年12月31日的財務狀況以

本鑒證業(yè)務鑒證對象是什么？及2010年度

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

本鑒證業(yè)務鑒證對象信息是什么？Q公司2010年度財務報表

責任方是否需要對鑒證對象負責？需對鑒證對象負責

責任方是否需要對鑒證對象信息負責?需對鑒證對象信息負責

本鑒證業(yè)務的標準是什么？企業(yè)會計準則和相關會計制度

本鑒證業(yè)務的標準是“既定的”標準

還是“專門制屬于“既定的”標準

定的”標準？

注冊會計師是否需要對本鑒證業(yè)務的

標準的“適不需要

當性”進行評價？

解析：

甲、乙、丙三位出資人共同投資設立了丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。

甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串

通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委

托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負

責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記

錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人

的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳

足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公

司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全

部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因導致資不抵債，無力

償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為

由，向法院提起民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會

計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支

機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機

構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商

登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無

關。

要求回答下列問題，并簡要說明理由：（分數(shù)：12.00）

（1）.戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（分數(shù)：3.00）

正確答案：（戊供應商可以對丁