會計基礎第六章

第六章借貸記賬法的應用1主要內(nèi)容第一節(jié)籌集資金的核算第二節(jié)供應過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)利潤與利潤分配的核算2第一節(jié)籌集資金的核算3主要內(nèi)容一、相關概念二、籌集資金過程的主要業(yè)務內(nèi)容三、應設置的主要賬戶四、具體賬務處理4一、相關概念（了解）籌資的主體：企業(yè)籌資的兩個方面：接受投資者投資和借入資金投資者投資和借入資金的分類注冊資本、資本、基金與資金5二、籌集資金過程的主要業(yè)務內(nèi)容（一）接受投資者的投資（二）借入資金6三、應設置的主要賬戶實收資本（一）資本公積（二）短期借款（三）長期借款（四）7（一）實收資本它是所有者權益類科目，用來核算企業(yè)所有者（投資人）投入企業(yè)的資本的情況。1.性質(zhì)及核算內(nèi)容8借方貸方（1）經(jīng)批準減少的資本（1）企業(yè)實際收到的資本企業(yè)資本的實際結(jié)存額

實收資本2.賬戶登記（2）由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本

—投資人9（二）資本公積1.性質(zhì)及核算內(nèi)容是所有者權益類科目，用來核算企業(yè)所有者投入的資本超過其在注冊資本中所擁有的份額所形成的資本溢價（超面值資本），以及由其他方式形成的歸所有者共同享有的資本，即直接計入所有者權益的利得和損失。102.賬戶登記借方貸方（1）資本公積金的減少額

（1）企業(yè)資本公積金增加數(shù)額

企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額

資本公積—形成類別

11（三）短期借款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

是負債類科目（流動負債），用來核算企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。122.賬戶登記借方貸方（1）償還借款的數(shù)額（1）借入款項的數(shù)額尚未償還的短期借款余額短期借款—債權人

13（四）長期借款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

是負債類科目（非流動負債），用來核算企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款142、賬戶登記借方貸方（1）償還借款的數(shù)額（1）借入款項的數(shù)額尚未償還的長期借款余額長期借款—債權人

15四、具體賬務處理（一）接受投資者投入資本的核算

（二）借入資金的核算

16（一）接受投資者投入資本的核算1.所有者以貨幣資金投入資本當所有者（投資者）采用貨幣資金形式投入企業(yè)資本時，應按實際收到的金額借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其在注冊資本中所占的份額或股票面值總額貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

172.所有者以非貨幣資金投入資本

企業(yè)收到所有者以非貨幣資金投資時，按投資各方確認的價值借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”（不需要安裝時）、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

183.投入資本的會計處理實收資本庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資本公積19舉例練習有關資金籌集業(yè)務的核算：1.7月1日，企業(yè)收到中科公司的投資50000元，存入銀行。2.7月8日，企業(yè)收到電子公司的投資100000元，其中設備估計70000元，已交付使用，材料價值30000元，已驗收入庫。3.7月20日，收到投資人張某的投資款100000元，根據(jù)投資協(xié)議，其中有15000元為資本溢價，款項已存入銀行。4.7月25日，委托某證券公司代理發(fā)行普通股150000股，每股面值1元，發(fā)行價每股1.2元。20（二）借入資金的核算

1.短期借款的核算2.長期借款的核算211.短期借款的核算企業(yè)借入各種短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”；歸還借款時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。短期借款產(chǎn)生的利息計入“財務費用”，計提利息時，借記“財務費用”，貸記“應付利息”，實際支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”22例：4月1日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%，利息隨本金一起歸還4月1日借：銀行存款60000

貸：短期借款600004月30日借：財務費用300

貸：應付利息3005月31日借：財務費用300

貸：應付利息3005月31日借：短期借款60000

應付利息600

貸：銀行存款6060023或者：4月1日借：銀行存款60000貸：短期借款600004月30日借：財務費用300貸：應付利息3005月31日借：短期借款60000應付利息300財務費用300貸：銀行存款60600242.長期借款的核算企業(yè)借入各種長期借款時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”；歸還借款時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。25舉例練習有關借入資金業(yè)務的核算：1.7月1日，企業(yè)自銀行取得期限為3個月的借款250000元，存入銀行。年利率12%，利息隨本金一起歸還。2.7月15日，企業(yè)用銀行存款100000元償還到期的銀行臨時借款。3.7月20日，為建設一條新的生產(chǎn)線向銀行貸款500000元，期限5年，款項已存入銀行賬戶。26第二節(jié)供應過程的核算27一、概述二、應設置的主要賬戶主要內(nèi)容三、外購材料的具體賬務處理四、購建固定資產(chǎn)的核算28一、概述（了解）供應過程的含義原材料的含義及分類原材料的日常核算方法29二、應設置的主要賬戶（一）在途物資（二）原材料（三）應付賬款（四）應付票據(jù)（五）預付賬款（六）應交稅費—應交增值稅30（一）在途物資1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)已經(jīng)購入但尚未到達（或尚未驗收入庫）的各種物資的實際成本。

312.賬戶登記借方貸方（1）外購的在途材料或商品的實際成本

（1）企業(yè)驗收入庫的在途材料、商品的實際成本

在途材料、商品的實際成本

在途物資—物資品種

32（二）原材料1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)庫存材料的收、發(fā)及其結(jié)存情況。332.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)入庫材料的實際成本（1）企業(yè)發(fā)出材料的實際成本結(jié)存材料的實際成本原材料—材料類別34（三）應付賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是負債類科目，用來核算企業(yè)由于購買材料、商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項（即企業(yè)采用信用賒購時發(fā)生的賒購款、償還款及其結(jié)欠款）。352.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)償還應付賬款的數(shù)額。（1）企業(yè)因購入材料、商品等所欠的款項。尚未償還的應付賬款的數(shù)額。應付賬款—供應單位36（四）應付票據(jù)1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是負債類科目，用來核算企業(yè)在購買材料、商品和接受相關勞務供應時，所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。372.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)償還的應付票據(jù)款。（1）企業(yè)采用商業(yè)匯票賒購方式時所發(fā)生的賒購款（票面金額）。

尚未償還的應付票據(jù)款。應付票據(jù)—供應單位38

它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款。（五）預付賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容392.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)預付給供貨單位的貨款和補付的貨款。（1）企業(yè)已收貨物的結(jié)算款和收回多付的貨款。企業(yè)已經(jīng)預付給供貨單位購貨款的結(jié)存額，或尚未收回的多余貨款。預付賬款—供應單位40（六）應交稅費——應交增值稅1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是負債類科目，用來核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務而應繳納的增值稅稅額。412、賬戶登記借方貸方（1）支付的進項稅額（2）實際繳納的增值稅額。收取的銷項稅額企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅額。應交稅費—應交增值稅企業(yè)當期應繳但尚未繳納的增值稅。（進項稅額）（銷項稅額）42三、外購材料的具體賬務處理1.相關問題2.具體賬務處理431.相關問題（1）業(yè)務細分與材料供應單位及其他有關單位辦理結(jié)算手續(xù)辦理材料入庫手續(xù)44（2）采購成本的確定買價運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費規(guī)定應計入成本的稅金不計入采購成本的費用

采購人員差旅費采購機構的經(jīng)費市內(nèi)的運雜費計入管理費用關稅計入在途物資計入采購成本的費用

45（3）采購費用的分攤當支付的采購費用（如運費等）由兩種以上材料共同負擔時，則稱為共同性采購費用，為了準確計算各種具體材料的采購成本，需要對共同性采購費用進行分攤，可選擇的分配標準一般包括：材料的重量、體積、數(shù)量、買價等。46步驟計算共同性采購費用的分配率各種材料應分攤的費用數(shù)額編制會計分錄計入采購成本分配率=共同性采購費用/分配標準之和甲材料應分攤的采購費用=甲材料標準×分配率

乙材料應分攤的采購費用=乙材料標準×分配率

借：在途物資--甲材料

--乙材料

貸：銀行存款等

47（4）貨款結(jié)算方式結(jié)算方式提前付款現(xiàn)款結(jié)算票據(jù)結(jié)算欠款48應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銀行存款在途物資原材料應付賬款應付票據(jù)2.具體會計處理49【例1】白塔儀表廠從沈陽第一百貨商店購入圓鋼1000千克，單價10元，貨款10000元，購入方鋼3000千克，單價5元，貨款15000元，增值稅額4250元，全部款項以銀行存款支付。借：在途物資—圓鋼10000—方鋼15000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4250

貸：銀行存款2925050【例2】白塔儀表廠開出#5889轉(zhuǎn)賬支票支付上述購圓鋼1000千克和方鋼3000千克共同發(fā)生的運輸費5000元。分配率=應分配的金額/材料的總重量=5000/4000=1.25圓鋼應分擔的運費＝1.25×1000千克＝1250元方鋼應分擔的運費＝1.25×3000千克＝3750元借:在途物資―圓鋼1250―方鋼3750

貸:銀行存款500051【例3】上述圓鋼和方鋼達到企業(yè)，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際采購成本。借：原材料―圓鋼11250.00―方鋼18750.00

貸：在途物資―圓鋼11250.00―方鋼18750.0052【例4】白塔儀表廠從沈陽鋼鐵廠購入圓鋼2000千克，每千克9.80元，計19600元，增值稅稅率17%，計3332元，材料運輸費2430元由沈陽鋼鐵廠代墊，材料已運達企業(yè)，驗收入庫。以上款項尚未支付。

1.借：在途物資――圓鋼22030

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）3332

貸:應付賬款――沈陽鋼鐵廠25362

2.借：原材料―圓鋼22030

貸：在途物資—圓鋼2203053【練習1】丙公司購買甲材料200公斤，單價90元，增值稅進項稅額3060元，另支付運費800元，材料已全部驗收入庫，以上款項均已用銀行存款支付?！揪毩?】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入原材料一批，發(fā)票價款為40000元，增值稅額為6800元；運輸途中合理損耗120元，入庫前發(fā)生的整理挑選費為1400元，款項已支付?！揪毩?】甲公司購入C材料5000千克，買價300000元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貨款。54四、購建固定資產(chǎn)的核算（一）應設置主要賬戶（二）購建固定資產(chǎn)的賬務處理55（一）應設置的主要賬戶1.固定資產(chǎn)

它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價增減變動及其結(jié)存情況。（1）性質(zhì)及核算內(nèi)容56借方貸方企業(yè)增加固定資產(chǎn)的原始價值企業(yè)減少固定資產(chǎn)的原始價值企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)—類別2.賬戶登記572.在建工程（1）性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)安裝工程、新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。58借方貸方企業(yè)某項工程所發(fā)生的實際成本。企業(yè)工程完工并交付使用的固定資產(chǎn)的實際成本。企業(yè)尚未完工工程的實際成本在建工程—工程項目2.賬戶登記59（二）購建固定資產(chǎn)的賬務處理

１．不需要安裝的固定資產(chǎn)

２．需要安裝的固定資產(chǎn)

60１.不需要安裝的固定資產(chǎn)

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應按買價、支付的包裝費、運雜費和相關稅費等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。61２.需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，應首先按買價、支付的包裝費和運雜費、安裝調(diào)試費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；安裝完畢，達到預計可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的工程總成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。62【例5】企業(yè)購入一臺不需要安裝就可以投入使用的設備，價款80000元，增值稅13600元，已通過銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付運雜費及包裝費1000元。借：固定資產(chǎn)81000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款93600

庫存現(xiàn)金1000

【例6】假設上例中的設備運回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費為3000元。63（1）購入時

借：在建工程81000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款93600庫存現(xiàn)金1000（2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費時

借：在建工程3000

貸：銀行存款3000

（3）安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)84000

貸：在建工程8400064第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算65主要內(nèi)容一、概述二、應設置的主要賬戶三、生產(chǎn)過程的賬務處理66

一、概述（一）生產(chǎn)過程的核算的內(nèi)容材料費用、人工費用、折舊費用、制造費用、管理費用以及財務費用67一、概述（二）生產(chǎn)過程核算內(nèi)容的分類費用生產(chǎn)費用期間費用直接費用間接費用直接材料、直接人工等制造費用計入產(chǎn)品成本管理費用銷售費用財務費用計入當期損益（三）生產(chǎn)過程核算的一般程序68二、應設置的主要會計賬戶

會計賬戶生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務費用應付職工薪酬累計折舊庫存商品69（一）生產(chǎn)成本1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

702.賬戶登記生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品（1）發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接費用

（1）完工并驗收入庫的產(chǎn)品成本尚未生產(chǎn)完成的在產(chǎn)品成本。

（2）月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用

71（二）制造費用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)車間（或分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

722.賬戶登記（1）歸集本月內(nèi)發(fā)生的一切間接費用（1）月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的全部間接費用月末無余額

制造費用—某車間

73（三）管理費用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類科目，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。

742.賬戶登記（1）企業(yè)日常發(fā)生的各項管理費用（1）企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用月末無余額

管理費用—費用項目

75（四）財務費用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類科目，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。762.賬戶登記財務費用—費用項目

（1）企業(yè)本期為生產(chǎn)經(jīng)營活動借款而發(fā)生的財務費用（1）登記企業(yè)的利息收入和匯兌收益月末無余額

（2）登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用。77“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

（五）應付職工薪酬1.性質(zhì)及核算內(nèi)容782.賬戶登記（1）薪酬發(fā)放數(shù)額（1）應付薪酬數(shù)額應付而未付的薪酬數(shù)額

應付職工薪酬—工資、職工福利、社會保險費、住房公積金79（六）累計折舊1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額（即固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值）。

802.賬戶登記（1）登記企業(yè)注銷固定資產(chǎn)原值相應轉(zhuǎn)銷的累計已提折舊額

（1）登記企業(yè)各期提取的固定資產(chǎn)折舊額

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計已提折舊額

累計折舊81（七）庫存商品1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是資產(chǎn)類科目，用來核算制造企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)品的實際成本、因銷售或其他原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的實際成本及期末結(jié)存的庫存產(chǎn)成品的實際成本。

822.賬戶登記（1）企業(yè)入庫產(chǎn)品的實際成本

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)出（銷售）產(chǎn)品的實際成本

企業(yè)庫存產(chǎn)品的實際成本

庫存商品—產(chǎn)品的種類、品種

83三、生產(chǎn)過程的賬務處理

（一）材料費用的核算企業(yè)入庫材料的實際成本企業(yè)發(fā)出材料的實際成本原材料？？？84確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，將發(fā)出材料的成本分別計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶及產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬。材料費生產(chǎn)成本制造費用管理費用生產(chǎn)產(chǎn)品用車間用管理部門用85例1、興亞公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，12月末編制領料憑證匯總表。其中，A、B產(chǎn)品分別領用甲材料40000元和52000元；車間管理領用甲材料1600元；廠部行政管理領用甲材料2000元。借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品——直接材料40000―B產(chǎn)品——直接材料52000

制造費用——材料費1600

管理費用——材料費2000

貸:原材料——甲材料95600

86（二）人工費用的核算應付職工薪酬企業(yè)應付的薪酬數(shù)額？？？87在對企業(yè)職工的工資及福利費進行核算時，應根據(jù)工資結(jié)算匯總表或按月編制的工資及福利費分配表的內(nèi)容登記有關的賬戶人工費用生產(chǎn)成本制造費用管理費用生產(chǎn)產(chǎn)品工人車間人員管理部門人員88例2、企業(yè)本期發(fā)生福利費9520元。生產(chǎn)工人福利費如下：產(chǎn)品A生產(chǎn)工人福利費2800元，產(chǎn)品B生產(chǎn)工人福利費4200元；車間管理人員福利費1120元；廠部管理人員福利費1400元。（1）發(fā)生時：借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品2800―B產(chǎn)品4200

制造費用1120

管理費用1400

貸:應付職工薪酬9520（2）發(fā)放時：借：應付職工薪酬9520

貸:銀行存款952089各期提取的固定資產(chǎn)折舊額

累計折舊？？？（三）固定資產(chǎn)的各期折舊數(shù)額的核算90

生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊應計入制造費用賬戶，廠部行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊應計入管理費用賬戶,銷售機構的固定資產(chǎn)折舊應計入銷售費用賬戶。例3、月末，提取本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊8000元，廠部固定資產(chǎn)折舊4000元。借：制造費用8000

管理費用4000

貸:累計折舊1200091（四）其他費用的核算銀行存款？？？92在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中除了發(fā)生材料費、人工費、折舊費用外，還會發(fā)生其他如燃料動力費、固定資產(chǎn)修理費、辦公費、水電費等。這些費用，有的可直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本賬戶，有些不能直接計入，應按照誰受益誰承擔的原則計入相關賬戶。

93例4、本月公司用電情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用電費1500元；生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用電費2000元；車間辦公、照明用電500元；廠部辦公照明用電800元。月末用銀行存款支付上述費用，同時支付購電進項稅額816元。借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品1500―B產(chǎn)品2000

制造費用500

管理費用800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）816

貸:銀行存款561694（五）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費用是企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。

歸集本月內(nèi)發(fā)生的一切間接費用月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的全部間接費用制造費用生產(chǎn)成本95例6、月末，將本月發(fā)生的制造費用22420元，按A、B產(chǎn)品的直接人工費用進行分配。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元。首先計算制造費用分配率造費用分配率=22420/（20000+30000）=0.4484再計算各產(chǎn)品應負擔的制造費用

A各產(chǎn)品應負擔的制造費用：20000*0.4484=8968元

B各產(chǎn)品應負擔的制造費用：30000*0.4484=13452元借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品——制造費用8968―B產(chǎn)品——制造費用13452

貸:制造費用2242096（六）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品完工后應進行完工產(chǎn)品成本的計算。應根據(jù)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中各成本項目的發(fā)生額，編制完工產(chǎn)品成本計算單。完工產(chǎn)品入庫后，應進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將完工產(chǎn)品成本從生產(chǎn)成本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入庫存商品賬戶的借方。生產(chǎn)成本庫存商品97例7、月末根據(jù)完工產(chǎn)品成本計算單，A產(chǎn)品完工100件，總成本為73268元；B產(chǎn)品完工120件，總成本為101652元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品A、B的生產(chǎn)成本。借：庫存商品―A產(chǎn)品73268―B產(chǎn)品101652

貸:生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品73268―B產(chǎn)品10165298第四節(jié)銷售過程的核算99主要內(nèi)容一、銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容

二、應設置的主要會計賬戶

三、銷售過程的賬務處理

100一、銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容

（一）銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務

（二）銷售過程的核算內(nèi)容

101（一）銷售過程的經(jīng)濟業(yè)務

1.將商品出售給購買者，實現(xiàn)商品價值2.處理與購買單位、稅務機關等之間的資金結(jié)算關系

3.發(fā)生和支付銷售費用

102（二）銷售過程的核算內(nèi)容

1.銷售收入的確認和銷售產(chǎn)品后貨款的結(jié)算3.銷售費用的核算2.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)4.銷售稅金的核算商品售出，存貨減少，視同費用發(fā)生，計入主營業(yè)務成本為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用，包括在產(chǎn)品的銷售過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、廣告費、專設銷售機構的正常經(jīng)費、工資費、折舊費等

實現(xiàn)了商品的銷售額，就應該向國家稅務機關繳納各種銷售稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加

103二、應設置的主要會計賬戶

會計賬戶主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅費104（一）主營業(yè)務收入1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入

1052.賬戶登記主營業(yè)務收入—主營業(yè)務種類

（1）企業(yè)銷貨退回沖減的銷售收入

（1）企業(yè)本期實現(xiàn)的銷售收入

無余額

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額

106（二）主營業(yè)務成本1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒铀l(fā)生的實際成本。

1072.賬戶登記主營業(yè)務成本—主營業(yè)務種類

（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售商品、提供勞務等的實際成本（1）因銷貨退回而沖減的主營業(yè)務成本

無余額

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的的金額

108（三）營業(yè)稅金及附加

1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)日?；顒樱ㄖ饕?jīng)營業(yè)務）應負擔的各項銷售稅金及附加（包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等）。1092.賬戶登記營業(yè)稅金及附加（1）企業(yè)日?；顒討摀匿N售稅金及附加無余額

（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額110（四）銷售費用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及專設銷售機構的正常經(jīng)費等）。1112.賬戶登記銷售費用—費用項目

（1）企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)費用無余額

（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額112（五）應收賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

1132.賬戶登記應收賬款—購貨單位（1）企業(yè)采用信用賒銷方式時所發(fā)生的賒銷款和為購買單位墊付的運雜費表示企業(yè)尚未收回的應收賬款

（1）企業(yè)已收回的應收賬款和已確認為壞賬的應收賬款114（六）應收票據(jù)1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等所收到的商業(yè)匯票。

1152、賬戶登記應收票據(jù)（1）企業(yè)采用商業(yè)匯票賒銷方式時所發(fā)生的賒銷款企業(yè)尚未收回的應收票據(jù)款

（1）已收回的應收票據(jù)款和到期未收回而轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目的票據(jù)款

116（七）預收賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨方預收的銷貨款。當企業(yè)按合同規(guī)定向購買單位預收貨款時，盡管已經(jīng)取得了貨幣性資產(chǎn)，但是產(chǎn)品的銷售并未實現(xiàn)，不能作為產(chǎn)品的銷售收入。

1172.賬戶登記預收賬款（1）企業(yè)將商品交付給購貨單位的商品結(jié)算款和退回的多余款（1）企業(yè)向購貨單位預收的貨款和補收的欠款企業(yè)尚未實際交付商品的預收貨款118（八）應交稅費1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是負債類賬戶，用來反映和核算企業(yè)應負擔的各種稅金，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅等1192.賬戶登記應交稅費（1）企業(yè)已交的稅款（1）企業(yè)按規(guī)定計算的應交稅款企業(yè)尚未交納的稅款——稅種120三、銷售過程的賬務處理

（一）銷售收入的核算（二）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（三）銷售費用的核算（四）營業(yè)稅金及附加的核算121（一）銷售收入的核算例1、興亞公司12月10日向東方公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價1000元計100000元；B產(chǎn)品80件，每件售價1200元，計96000元；增值稅專用發(fā)票上列示銷項稅額為33320元。以上款項尚未收到。

借：應收賬款——東方公司229320

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品100000——B產(chǎn)品96000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33320122例2、興亞公司售給利虹公司A產(chǎn)品100件，單價1000元，共計10萬元，增值稅額1.7萬元，收到利虹公司一張期限3個月，面額為11.7萬元的不帶息商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17000123（二）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

例3、興亞公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B兩種產(chǎn)品各100件的成本，其中A產(chǎn)品的單位成本為800元，B產(chǎn)品完工總成本為840元。

借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品80000

——B產(chǎn)品84000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品80000

——B產(chǎn)品84000124（三）銷售費用的核算例4、利和公司下設一個銷售網(wǎng)點，經(jīng)計算本月該網(wǎng)點銷售人員的工資為36500元。借：銷售費用——工資費36500

貸：應付職工薪酬36500例5、利和公司開支票支付廣告宣傳費5000元。借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000125（四）營業(yè)稅金及附加的核算例6、月末，根據(jù)規(guī)定的稅率及教育費附加率，計算出應繳消費稅9800元，應交城市維護建設稅1233.4元，應交教育費附加528.60元。借：營業(yè)稅金及附加11562

貸：應交稅費——應交消費稅9800

——應交城市維護建設稅1233.4

——應交教育費附加528.6126第五節(jié)其他主要經(jīng)濟業(yè)務的核算127主要內(nèi)容一、其他主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容

二、應設置的主要會計賬戶

三、其他主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

128一、其他主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容

（一）其他主要經(jīng)濟業(yè)務

（二）會計核算內(nèi)容

129（一）其他主要經(jīng)濟業(yè)務

1.對外股權投資

2.無形資產(chǎn)的使用

3.資產(chǎn)的出租

4.員工借款、報賬

130（二）會計核算內(nèi)容

1.投資收益的核算3.無形資產(chǎn)的攤銷2.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算4.差旅費的核算131二、應設置的主要會計賬戶

會計賬戶長期股權投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)累計攤銷投資收益其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本營業(yè)外收入營業(yè)外支出132例1、購入乙公司股票600萬股，占乙公司有表決權股份的60%，甲公司將其做為長期股權投資核算，每股購入價8元。以銀行存款支付。借：長期股權投資4800

貸:銀行存款4800三、其他主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

133例2、企業(yè)向當?shù)匮芯克徣胍豁棇＠麢啵瑑r款100000元，鑒定費、咨詢費共計10000元，均已銀行存款支付。該無形資產(chǎn)有效期為10年。例3、本年末攤銷上述無形資產(chǎn)的價值，攤銷額為11000。借：無形資產(chǎn)11000

貸:銀行存款11000借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷11000

貸:累計攤銷11000例4、出租一項商標權，取得收入20000元，已存入銀行借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務收入20000134例5、企業(yè)對子公司的投資獲得投資利潤25000元，存入銀行。借：銀行存款25000

貸:投資收益25000例6、企業(yè)出售多余閑置的甲材料，取得銷售收入5000元，增值稅850元，均已存入銀行。例7、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上述已出售的甲材料的實際成本4500元。借：銀行存款5850

貸:其他業(yè)務收入5000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）850借：其他業(yè)務成本4500

貸:原材料——甲材料4500135例8、由于對方違反合同規(guī)定，取得罰款收入20000元，已存入銀行。借：銀行存款20000

貸:營業(yè)外收入25000例10、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，支付罰款100000元。借：營業(yè)外支出100000

貸:銀行存款100000例9、企業(yè)以銀行存款對希望工程捐贈200000元。借：營業(yè)外支出200000

貸：銀行存款200000136例12、企業(yè)銷售部職工李某出差預借差旅費3000元，已用現(xiàn)金支付。借：其他應收款3000

貸:庫存現(xiàn)金3000例13、銷售部李某出差回來報銷差旅費2800，剩余款項已歸還。借：銷售費用——差旅費2800

庫存現(xiàn)金200

貸:其他應收款3000例11、發(fā)現(xiàn)有25000元應付賬款無法支付。借：應付賬款25000

貸:營業(yè)外收入25000137第六節(jié)利潤形成與分配過程的核算138主要內(nèi)容一、利潤的形成與分配

二、應設置的主要會計賬戶

三、利潤形成與分配的賬務處理

139一、利潤的形成與分配

（一）利潤的形成

（二）利潤的分配140（一）利潤的形成

1.利潤的來源2.利潤的構成141利潤收入減費用后的凈額

計入當期損益的利得和損失主營業(yè)務活動其他業(yè)務活動投資活動損失營業(yè)利潤

營業(yè)外收支凈額

利得1.利潤的來源142營業(yè)利潤營業(yè)收入投資凈收益營業(yè)外支出營業(yè)外收入利潤總額利潤總額營業(yè)利潤凈利潤所得稅2.利潤的構成銷售費用營業(yè)成本（管理費用財務費用）營業(yè)稅金及附加（主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入）（主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本）投資凈收益營業(yè)稅金及附加銷售費用（管理費用財務費用）143（二）利潤的分配凈利潤投資人投資人企業(yè)凈利潤先把我們的留下，剩下的再給你們144凈利潤提取盈余公積向投資者分配利潤步驟留存于企業(yè)的積累資金包括法定的和任意的退出企業(yè)未分配利潤第一步第二步145二、應設置的主要會計賬戶

會計賬戶本年利潤所得稅費用利潤分配盈余公積應付股利146（一）本年利潤1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是所有者權益類科目，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。

1472.賬戶登記本年利潤（1）企業(yè)期末從各費用類賬戶轉(zhuǎn)入的金額（1）企業(yè)期末從各收入類賬戶轉(zhuǎn)入的金額年末無余額

（2）年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的本年凈利潤

（2）年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的本年凈虧損

148（二）所得稅費用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類科目，用來核算企業(yè)按規(guī)定從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。1492.賬戶登記所得稅費用（1）企業(yè)按規(guī)定計算的應從當期利潤總額中扣除的所得稅無余額

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額

150（三）利潤分配1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是所有者權益類科目，用來核算企業(yè)利潤的分配情況（或虧損的彌補情況）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。151利潤分配——提取盈余公積——應付股利——未分配利潤（1）年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的當年的凈虧損（2）企業(yè)本年度分配的利潤（1）年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的當年的凈利潤未分配利潤2.賬戶登記152（四）盈余公積1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是所有者權益類科目，用來核算企業(yè)的盈余公積的提取、使用和結(jié)余情況1532.賬戶登記盈余公積——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積（1）企業(yè)盈余公積的使用額

（1）企業(yè)盈余公積的提取額

表示企業(yè)盈余公積的結(jié)余額154三、利潤形成與分配的賬務處理

例1:2009年12月31日，將損益類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶155損益類賬戶的本期發(fā)生額（或余額）表2009年12月31日

156首先,將各收入性質(zhì)賬戶的貸方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。借:主營業(yè)務收入1250000

其他業(yè)務收入80000

營業(yè)外收入6000

貸:本年利潤1336000157其次,要將各費用性質(zhì)賬戶的借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方。借:本年利潤1077000

貸:主營業(yè)務成本860000

營業(yè)稅金及附加125000

其他業(yè)務成本65000

管理費用18000

財務費用3000