內(nèi)審掊訓(xùn)-如何提高審計(jì)質(zhì)素課件教材

內(nèi)部審計(jì)部2000年3月培訓(xùn)主題:如何提高審計(jì)質(zhì)素培訓(xùn)目的提高審計(jì)質(zhì)素底稿編寫(xiě)報(bào)告統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)避免誤解提升審計(jì)人員工作能力培訓(xùn)議程星期一(12/3)審計(jì)前準(zhǔn)備審計(jì)初期工作符合性測(cè)試星期二(13/3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)主要循環(huán)培訓(xùn)議程星期三(14/3)抽查樣本,搜集審計(jì)證據(jù),編寫(xiě)底稿從管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)部工作的感想星期四(15/3)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的局限性總結(jié)審計(jì)種類(lèi)外部,內(nèi)部常規(guī)(定期),不定期事前,事中,事后專(zhuān)項(xiàng)清產(chǎn)核資經(jīng)營(yíng)考核離任審計(jì)衡工量值式審計(jì)審計(jì)前準(zhǔn)備審計(jì)計(jì)劃時(shí)間,地點(diǎn),交通,審計(jì)種類(lèi)人員配合人數(shù),天數(shù),內(nèi)部,外部,專(zhuān)業(yè)知識(shí)審計(jì)通知審計(jì)前會(huì)議,被審計(jì)單位關(guān)注問(wèn)題復(fù)雜性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否需要另類(lèi)知識(shí)審計(jì)前準(zhǔn)備以往審計(jì)底稿期初,期末余額經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題周轉(zhuǎn)期,被審單位情況變好變壞財(cái)務(wù)分析,找出可能有問(wèn)題環(huán)節(jié)審計(jì)主要業(yè)務(wù)循環(huán),每年轉(zhuǎn)換審計(jì)前準(zhǔn)備獲取財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,現(xiàn)金流量表明細(xì)分析,數(shù)據(jù)解釋財(cái)務(wù),人事政策永久檔案(PermanentFiles)財(cái)務(wù)分析,核對(duì)結(jié)存數(shù),報(bào)表與報(bào)表相符主要由領(lǐng)隊(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)前準(zhǔn)備了解流程流程圖業(yè)務(wù)流程說(shuō)明確認(rèn)流程取得文件樣式簽名樣式練習(xí)一參閱報(bào)表,將你認(rèn)為需要深入了解的問(wèn)題記錄.(時(shí)間20分鐘,先別與他人討論)現(xiàn)分成兩組(每組一位主任)討論練習(xí)二現(xiàn)附上被審單位的流程說(shuō)明,按流程說(shuō)明畫(huà)出流程圖,并加上適當(dāng)解釋.審計(jì)初期工作與總經(jīng)理/部門(mén)主管會(huì)面解釋審計(jì)性質(zhì),需要數(shù)據(jù)接見(jiàn)人員,具體時(shí)間向財(cái)務(wù)主管取得賬冊(cè),報(bào)表,明細(xì)分析確認(rèn)流程(穿行測(cè)試WalkThroughTest),審批權(quán)領(lǐng)隊(duì)核對(duì)總賬,明細(xì)賬與報(bào)表相符領(lǐng)隊(duì)分派工作,定期討論發(fā)現(xiàn)符合性測(cè)試,實(shí)質(zhì)性測(cè)試何謂符合性測(cè)試(ComplianceTest)何謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試(SubstantiveTest)二者之間區(qū)別?作用?TransactionTest又是甚么?二者兼?zhèn)鋵徲?jì)中期工作-符合性測(cè)試是否符合流程=沒(méi)有問(wèn)題?不是,因可能現(xiàn)有流程存在漏洞是否不符合流程=有問(wèn)題?絕大多數(shù)情況是,除非流程不適用但需建議更改書(shū)面流程及制度審計(jì)中期工作-符合性測(cè)試哪個(gè)環(huán)節(jié)需作符合性測(cè)試基本上主要的循環(huán)(Cycle)均需要銷(xiāo)售,采購(gòu),庫(kù)存,成本,車(chē)間存貨管理,工資,支付款,收款等將主要循環(huán)編寫(xiě)流程圖并作流程說(shuō)明,將流程作穿行測(cè)試,流程說(shuō)明提及的文件要一并附上符合性測(cè)試-銷(xiāo)售主要考慮:銷(xiāo)售價(jià)格是否按公司規(guī)定銷(xiāo)售有否合適審批,審批前有否檢查客戶信貸折扣是否按公司規(guī)定有否客戶訂單發(fā)票計(jì)算是否準(zhǔn)確發(fā)貨單和發(fā)票是否預(yù)先編印并續(xù)號(hào)記賬是否準(zhǔn)確符合性測(cè)試-銷(xiāo)售注意事項(xiàng)總賬與銷(xiāo)售日記賬相符(原因?)發(fā)票編號(hào)連續(xù)出倉(cāng)單,發(fā)貨單編號(hào)連續(xù)從銷(xiāo)售日記賬中抽查樣本進(jìn)行測(cè)試退貨是否按公司規(guī)定,倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)記錄是否準(zhǔn)確符合性測(cè)試-采購(gòu)主要考慮采購(gòu)貨品是否有需要有否請(qǐng)領(lǐng)單有否適當(dāng)審批貨比三家(認(rèn)可供貨商制度)采購(gòu)合同,折扣價(jià)格較浮動(dòng)的采購(gòu)貨品符合性測(cè)試-采購(gòu)程序總賬與采購(gòu)日記賬相符從訂貨單抽查請(qǐng)領(lǐng)單(審批)供貨商發(fā)票,驗(yàn)收單計(jì)算是否準(zhǔn)確記賬是否準(zhǔn)確相應(yīng)的入庫(kù)記錄符合性測(cè)試-收款審查內(nèi)容(包括應(yīng)收帳及其他收款)現(xiàn)金或銀行程序現(xiàn)金,銀行日記賬與總賬相符將銀行月結(jié)單與總賬逐筆核對(duì),即借貸相應(yīng)(抽查一個(gè)月),原因???銀行調(diào)節(jié)表及獨(dú)立核對(duì)為何現(xiàn)金不能像銀行般核對(duì)??符合性測(cè)試-收款程序從現(xiàn)金,銀行中找出金額較大(或有疑問(wèn))的收款,檢查憑證,記賬方式為何不從應(yīng)收帳的貸記開(kāi)始抽查???原因:不是所有收款均為貨款,亦可能收款后不掛在應(yīng)收帳中財(cái)務(wù)監(jiān)控程序,如收款人不負(fù)責(zé)總賬記錄,與客戶對(duì)帳,未使用的正式收據(jù)保管等符合性測(cè)試-付款審查內(nèi)容(包括應(yīng)付賬及其他費(fèi)用)現(xiàn)金或銀行程序從現(xiàn)金,銀行貸記抽查有否憑證,審批,記賬方式現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)被審單位有否突擊盤(pán)點(diǎn)?財(cái)務(wù)監(jiān)控,如:誰(shuí)人保管蓋章,未使用支票控制等符合性測(cè)試-倉(cāng)庫(kù)管理主要事項(xiàng)所有出,入貨是否業(yè)務(wù)需要?有否審批?有否適當(dāng)?shù)闹С治募?進(jìn)倉(cāng)單,出倉(cāng)單)庫(kù)存明細(xì)賬是否準(zhǔn)確?內(nèi)部控制:如永續(xù)盤(pán)存制度(PerpetualAccountingSystem)符合性測(cè)試-倉(cāng)庫(kù)管理程序總賬余額與庫(kù)存明細(xì)賬相符從明細(xì)賬中抽查出,入貨作為測(cè)試起點(diǎn)出貨:有否銷(xiāo)售記賬,客戶簽收,出貨審批進(jìn)貨:有否訂貨單,采購(gòu)記賬,進(jìn)貨審批,質(zhì)量檢查實(shí)質(zhì)性測(cè)試-倉(cāng)庫(kù)管理到倉(cāng)庫(kù)實(shí)地觀察盤(pán)點(diǎn)-從實(shí)物到明細(xì)賬,從明細(xì)賬到實(shí)物是否每月盤(pán)點(diǎn)?誰(shuí)人負(fù)責(zé)?有否盤(pán)點(diǎn)記錄?盤(pán)盈/虧有否適當(dāng)審批并記賬?倉(cāng)庫(kù)管理情況:誰(shuí)人保管鑰匙?倉(cāng)庫(kù)環(huán)境貨品質(zhì)量?需要撇帳?

賬面上帳齡分析符合性測(cè)試-成本這是審計(jì)工作中比較復(fù)雜的環(huán)節(jié),主要程序:成本明細(xì)賬與總賬相符從成本帳抽查原材料投入部份,是否有相對(duì)領(lǐng)料單(或是一筆過(guò)領(lǐng)料,然后從車(chē)間存貨中使用原料),如何計(jì)算原材料要注意:按實(shí)際成本或是配方成本計(jì)算原材料的部份?原材料運(yùn)費(fèi)符合性測(cè)試-成本程序直接工資計(jì)算,有否工作時(shí)間記錄表(TimeSheet)?在本集團(tuán)中暫不適用費(fèi)用分?jǐn)?看是否合理,年中有否轉(zhuǎn)變分?jǐn)偡椒?打進(jìn)制造費(fèi)用的基準(zhǔn)是否合理,庫(kù)存余額會(huì)否不斷增加在本集團(tuán)中暫不適用實(shí)質(zhì)性測(cè)試-成本程序從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中計(jì)算月?lián)p耗率比對(duì)往年同期數(shù)據(jù)(及同年波幅)查問(wèn)損耗原因按現(xiàn)時(shí)各廠所提供的數(shù)據(jù),基本較難找出損耗大的原因?yàn)樯趺???符合性測(cè)試-工資主要程序了解流程穿行測(cè)試抽查一定數(shù)目月份,查看是否有按流程審批審查流程中是否有較薄弱的環(huán)節(jié)(如是否有機(jī)會(huì)存在虛假員工)實(shí)質(zhì)性測(cè)試-工資主要審計(jì)程序工資明細(xì)表與總賬相符抽查工資變動(dòng)是否有審批加班費(fèi)計(jì)算是否準(zhǔn)確,是否有獨(dú)立驗(yàn)證從工資明細(xì)表抽查員工姓名,工資合同,人事記錄,出勤卡,審批,員工簽收等審查合同要點(diǎn)合同登記冊(cè)檢查所有合同,察看簽署者是否獲授權(quán),有否超權(quán)審批合同的條件是否不合理,或?qū)静焕?是否會(huì)造成或然負(fù)債和損失抽查部份收,付款,查看是否按合同執(zhí)行信貸數(shù)據(jù)文件檢查所有賒賬客戶,看是否有客戶數(shù)據(jù)文件從數(shù)據(jù)文件查看是否有相關(guān)的文件(要符合FP205要求)從審計(jì)期內(nèi)抽查三個(gè)不同月份的應(yīng)收帳(附帳齡分析),看是否有超信貸,超數(shù)期如有,則看是否有超審批出貨情況資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目符合性測(cè)試?實(shí)質(zhì)性測(cè)試?實(shí)質(zhì)性測(cè)試在準(zhǔn)備工作已查證帳帳相符,故此可從資產(chǎn)負(fù)債表中查起察看資產(chǎn)負(fù)債表中異常項(xiàng)目,如待攤費(fèi)用,遞延費(fèi)用,在途款,在建工程等等從周期計(jì)算是否有異常波動(dòng)從往年的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目察看是否有異常增加/減少資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)明細(xì)(附累計(jì)折舊)與總賬相符檢查折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性抽查當(dāng)年(審計(jì)期內(nèi))的固定資產(chǎn)采購(gòu),是否有文件支持,是否有適當(dāng)審批實(shí)地觀察/盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)檢查產(chǎn)權(quán)證(房地產(chǎn),車(chē)輛)如有報(bào)廢,是否有審批及查核報(bào)廢過(guò)程是否有其他收入?資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在建工程總賬付款有否憑證?審批?是否按合同?實(shí)地觀察?有否將費(fèi)用記在工程項(xiàng)目上?資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目投資項(xiàng)目有否可行性報(bào)告?是否按原計(jì)劃進(jìn)行?投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以決定是否需要撇帳是否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益是否需要實(shí)地觀察資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金了解內(nèi)控制度(在前面支,付款已談)列出所有銀行戶口(號(hào)碼,用途,簽署人,支票,密碼保管人)及余額,核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表附上銀行調(diào)節(jié)表,檢查者支票發(fā)出未過(guò)賬等項(xiàng)目最終是否體現(xiàn)抽查較多交易的銀行戶,找二個(gè)月的銀行對(duì)賬單核對(duì)銀行日記賬,原因?挪后補(bǔ)前資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金抽查現(xiàn)金日記賬,察看付款是否有審批,是否有合適憑證有否白單?如是白單,是否有些灰色費(fèi)用?在這方面有否制度?收入是否從貨款扣除?制度是否容許?被審單位有否進(jìn)行現(xiàn)金突擊盤(pán)點(diǎn)?現(xiàn)金存放是否安全?收到貨款后是否在當(dāng)天存入銀行?資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金是否每天(下班前)進(jìn)行獨(dú)立盤(pán)點(diǎn)?是否有現(xiàn)金在途的可能性?(如業(yè)務(wù)員收客戶款未回公司),在途款風(fēng)險(xiǎn)誰(shuí)人負(fù)擔(dān)?員工借款原因?審批?有否按指定日期前還款/報(bào)銷(xiāo)?如借款人為主管,要特別留意.原因?財(cái)務(wù)審批資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)收帳在審計(jì)前抽發(fā)函證長(zhǎng)帳齡客戶是否仍有回款,是否需要作撇帳準(zhǔn)備抽查應(yīng)收帳借記是否有相應(yīng)銷(xiāo)售作貸記抽查應(yīng)收帳貸記是否有相應(yīng)借記銀行收入?資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)收帳注銷(xiāo),撇帳有否按制度FP205執(zhí)行壞帳注銷(xiāo)后,是否有專(zhuān)人負(fù)責(zé)可回收性?代銷(xiāo)商品數(shù)不應(yīng)作應(yīng)收帳函證處理如有應(yīng)收帳還款協(xié)議,需特別留意因有壞帳象資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬應(yīng)付明細(xì)賬與總賬相符應(yīng)付賬是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)證?供貨商對(duì)賬單是否與被審單位相符?應(yīng)付賬記錄人員是否獨(dú)立于付款職員抽查應(yīng)付賬貸記是否有相應(yīng)的庫(kù)存進(jìn)倉(cāng)(借記)抽查應(yīng)付賬借記是否有相應(yīng)的銀行付款(貸記),退貨,或折扣等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目計(jì)提費(fèi)用獲取明細(xì)計(jì)提是否合理,有否多計(jì),少計(jì)以影響盈利抽查是否最終需要付款損益表項(xiàng)目銷(xiāo)售,采購(gòu),成本(在前面已介紹)費(fèi)用抽查波幅較大費(fèi)用,特別留意差旅費(fèi),應(yīng)酬費(fèi),贊助費(fèi)等,原因?收款人多為少規(guī)模公司或客戶按程序執(zhí)行審批,有否超權(quán)自審自批,無(wú)審批,無(wú)支持文件記賬,財(cái)務(wù)審批(獨(dú)立性)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AuditRisk)審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位作出錯(cuò)誤結(jié)論要留意特別是應(yīng)查到但沒(méi)有查到構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要部份固有風(fēng)險(xiǎn)(InherentRisk)控制風(fēng)險(xiǎn)(ControlRisk)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)AR=IRxCRxDR檢查風(fēng)險(xiǎn)分為抽樣風(fēng)險(xiǎn)(SamplingRisk)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(Non-samplingRisk)抽樣風(fēng)險(xiǎn)(少于100%抽查必然存在)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(審計(jì)師錯(cuò)誤使用數(shù)據(jù)源)抽查樣本AR=IRxCRxDR,若先定AR,IR和

CR,我們將可計(jì)算DR,即檢查風(fēng)險(xiǎn)從檢查風(fēng)險(xiǎn)中我們可得出需要的樣本數(shù)目(但一般內(nèi)審不會(huì)以此作為樣本需要數(shù)目的基準(zhǔn)),原因?時(shí)間,內(nèi)審人員資歷,管理層的要求故此內(nèi)審部門(mén)一般抽查30-100樣本(不適用于舞弊,專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)),這被視為足夠抽查樣本方法統(tǒng)計(jì)抽樣(不適用于舞弊,資料不全審計(jì))非統(tǒng)計(jì)抽樣(判斷抽樣)內(nèi)部審計(jì)部較常用方法因一般對(duì)被審計(jì)單位有認(rèn)識(shí)統(tǒng)計(jì)抽樣法假設(shè)錯(cuò)誤機(jī)會(huì)平均抽查樣本方法統(tǒng)計(jì)抽樣法種類(lèi)隨機(jī)抽樣表計(jì)算器隨機(jī)數(shù)系統(tǒng)選樣(每隔一定數(shù)目抽一個(gè))分層選樣(分成費(fèi)用金額大小,部門(mén)費(fèi)用,誰(shuí)人報(bào)銷(xiāo)等等)整組選樣(將整體分成若干部份,抽查其中一整部份)抽查樣本方法非統(tǒng)計(jì)抽樣法數(shù)據(jù)分析(波幅大,費(fèi)用增加,毛利率偏低)以往審計(jì)底稿資產(chǎn)負(fù)債表及損益表不正常項(xiàng)目從審計(jì)中其他發(fā)現(xiàn)獲得是否所有測(cè)試工作均抽樣即可多數(shù)情況是,但項(xiàng)目審計(jì)(如舞弊)則或有需要全查審計(jì)證據(jù)要求真實(shí),相關(guān),充份分類(lèi)內(nèi)部,外部實(shí)物,書(shū)面,口頭直接,間接,分析審計(jì)底稿作用作為審計(jì)工作證據(jù)編寫(xiě)報(bào)告的基礎(chǔ)保證工作質(zhì)量提供日后審計(jì)工作跟查,參考審計(jì)項(xiàng)目完成后,日后如有問(wèn)題,作為解釋審計(jì)底稿內(nèi)容審計(jì)通知被審計(jì)單位背景數(shù)據(jù),重要法律文件,財(cái)務(wù)人事制度審計(jì)期末的財(cái)務(wù)報(bào)表,明細(xì),分析上述所有審計(jì)工作,測(cè)試內(nèi)容,記錄審計(jì)總結(jié)(開(kāi)會(huì)用),會(huì)后結(jié)論,審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告提及的問(wèn)題需附上復(fù)印本(如有很多可選擇較嚴(yán)重,