【企業(yè)內(nèi)部控制失效問題探究：以康美藥業(yè)為例16000字（論文）】

企業(yè)內(nèi)部控制失效問題研究—以康美藥業(yè)為例目錄TOC\o"1-2"\h\u7247緒論 149791內(nèi)部控制失效相關(guān)概述 277101.1內(nèi)部控制的相關(guān)概念 235291.2企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn) 2122812企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因 6218292.1企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因 6254662.2內(nèi)控失效對企業(yè)活動的影響 865263康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效案例研究 1112123.1案例事件介紹 11198583.2從舞弊三角分析行為動因 11317533.3致使內(nèi)控失效的控制缺陷 1370833.4對康美藥業(yè)案例的建議 15107234企業(yè)內(nèi)控失效的改善建議 18115994.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度 18308484.2建立有效的監(jiān)督機制 18142104.3發(fā)展企業(yè)文化 18301874.4強化風險管理 19288814.5選拔優(yōu)秀的內(nèi)部控制人員 1993224.6將所有權(quán)與治理權(quán)分離 192224結(jié)論 2113015參考文獻 24PAGEII緒論近年來，內(nèi)部控制失效的企業(yè)不在少數(shù)。隨著企業(yè)的內(nèi)部控制問題出現(xiàn)地越來越多，內(nèi)部控制失效問題受到了社會各界的廣泛重視。企業(yè)內(nèi)部控制失效不僅會給所有者、債權(quán)人等利益相關(guān)方帶來經(jīng)濟損失，而且也會影響相關(guān)行業(yè)、地區(qū)及資本市場的穩(wěn)定性。因此，本課題通過對企業(yè)內(nèi)部控制的失效的研究，可以幫助企業(yè)更好地進行內(nèi)部控制管理，從而實現(xiàn)減少企業(yè)財務損失、避免財務困境、降低運營風險，以及提高企業(yè)應對外部危機與挑戰(zhàn)的能力、強化企業(yè)自身抗風險能力的目的?？得浪帢I(yè)作為醫(yī)藥行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，卻在內(nèi)部控制上存在問題，最終導致內(nèi)部控制失效。它具備內(nèi)部控制失效的典型特征，因此本課題的研究案例選取康美藥業(yè)，對其他企業(yè)更具有警示意義，也能更透徹地研究企業(yè)內(nèi)部控制失效問題。本課題將在研讀和歸納相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，闡述內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制失效相關(guān)概念，從宏觀層面上研究內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)以及原因。接著，分析案例企業(yè)康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效問題，運用舞弊三角理論探究其行為動因，從內(nèi)部控制五要素的角度分析導致內(nèi)部控制失效的控制缺陷。最后，針對企業(yè)內(nèi)部控制失效問題，對康美藥業(yè)提出建議，并且對一般企業(yè)如何建立有效的內(nèi)部控制提出普遍的建議。1內(nèi)部控制失效相關(guān)概述1.1內(nèi)部控制的相關(guān)概念對于內(nèi)部控制的相關(guān)概念，下面將從內(nèi)部控制的含義和構(gòu)成它的五個要素兩個方面來介紹。1.1.1內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。1.1.2內(nèi)部控制五要素企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容主要五大要素，各要素相互影響、缺一不可。（1）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風險評估風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略?？刂苹顒涌刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在承受度之內(nèi)。信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。1.2企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)有很多。由于企業(yè)性質(zhì)、管理者的風險偏好、企業(yè)的生命周期階段、會計政策的選擇、所作出的會計估計等各有不同，其內(nèi)控控制失效的表現(xiàn)也不盡相同。盡管其表現(xiàn)不能完全相同，但是總有相似之處。主要有一下幾個方面。1.2.1會計信息失真在一些需要人為判斷、主觀因素較強的領(lǐng)域，出現(xiàn)內(nèi)部控制的失效的可能性更大。比如企業(yè)所記錄的會計信息。企業(yè)人員在進行經(jīng)濟活動時所選擇的一些政策理論和方法構(gòu)成了會計信息的一部分，這就意味著會計信息的反映，存在人為主觀因素的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制的失效，可能表現(xiàn)為會計信息失真。會計信息失真是企業(yè)在會計核算方面的內(nèi)部控制失效，一是相關(guān)決策部門和財務部門對企業(yè)現(xiàn)金流的控制存在問題。具體表現(xiàn)為：相關(guān)核算標準不明、核查不當，數(shù)據(jù)賬目反映不真實和企業(yè)相關(guān)現(xiàn)金控制職位的設(shè)置混亂。二是企業(yè)為了短期利益，可能人為得調(diào)整一些數(shù)據(jù)，其表現(xiàn)為：企業(yè)相關(guān)業(yè)務和活動反映不真實、通過編造假的會計憑證來記錄賬目。對于收入利潤存在人為調(diào)整，尤其是對于資產(chǎn)收入、費用支出這些會計信息的虛假反映，可能存在賬外帳、兩套賬、資產(chǎn)的所有權(quán)不能清晰的反映、一些負債可能是虛假的。1.2.2崗位設(shè)置不明和舞弊現(xiàn)象企業(yè)相關(guān)控制人員設(shè)置和控制制度并不合理，其主要表現(xiàn)有：企業(yè)相關(guān)員工專業(yè)勝任能力不能達到要求、各崗位的分工和職責模糊、相關(guān)崗位沒有定期輪換、一人兼任多個不相容職位。在內(nèi)部控制失效的企業(yè)中，如果員工看到內(nèi)部控制的問題沒有得到及時發(fā)現(xiàn)并糾正，會滋生他的僥幸心理，從而可能會利用職務便利謀求不當利益，造成舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其主要表現(xiàn)有：員工沒有遵守相關(guān)準則要求和法律法規(guī)、收取相關(guān)利益方的私下賄賂、多個職位人員串通、私自挪用企業(yè)資金、利用虛假發(fā)票報銷、在相關(guān)采購時夸大費用、侵占企業(yè)資金。1.2.3費用及資源管理失控如果企業(yè)在內(nèi)部控制失效，可能表現(xiàn)為費用支出控制、內(nèi)部資源管理現(xiàn)象嚴重的失控。首先，因為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督不到位，導致部分的業(yè)務費用可能不是真實開支，或者資金利用效率低下，導致支出浪費，影響企業(yè)利潤。比如，一些企業(yè)為了提高企業(yè)的運營效率，會讓部門經(jīng)理自行確定一定比例的業(yè)務開支費用，但是對這些費用的使用情況標準制定不當、支出界限上缺乏一定的約束機制，很可能會導致費用支出過高、資金的運用效率低下。其次，在企業(yè)資源的管理不當也反映了內(nèi)部控制失效問題。企業(yè)在應收賬款上的表現(xiàn)主要是：一是日常管理工作不到位，對于相關(guān)債務方的資金情況、財務狀況沒有及時的關(guān)注并采取合理的應對措施，導致一些由于對方經(jīng)營情況惡化發(fā)生的壞賬損失。二是對于未來風險的控制不足、不合理地估計未來的經(jīng)濟利益的流入流出，使得壞賬準備計提不合理。在企業(yè)資產(chǎn)管理上的表現(xiàn)主要是：資產(chǎn)清查工作沒有落實，對于一些已經(jīng)報廢或損壞的資產(chǎn)沒有及時發(fā)現(xiàn)并記錄。1.2.4企業(yè)潛在虧損增加因管理失控導致潛在虧損增加也是內(nèi)部控制失效的重要表現(xiàn)。對于采購與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制失效，主要是對采購人員的約束機制、對于相關(guān)物資的管理機制存在問題，以及企業(yè)采購、驗收、入庫、管理等環(huán)節(jié)失控。在企業(yè)的采購與銷售各個環(huán)節(jié)中，沒有進行職責分離，使企業(yè)在采購時過于隨意，造成不必要的物資損毀。企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)發(fā)出存貨時，有不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的存貨銷售給顧客，造成企業(yè)承擔不必要的返修費用、違約成本，甚至丟失合同訂單、喪失客戶的信任給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。而且可能使產(chǎn)品口碑下降、損害企業(yè)形象、品牌效應損失。從而使企業(yè)前期建設(shè)品牌形象的成本毀于一旦，承擔很高的潛在虧損。在購銷物資管理制度方面的不嚴格，企業(yè)在存貨發(fā)出管理失控，使企業(yè)沒有及時對存貨進行實地盤點。故而有些賬面上的存貨，實際可能已經(jīng)損毀。存貨數(shù)量反映的不實，使企業(yè)在銷售時不合理的估計了可能的訂單數(shù)量，造成潛在虧損增加。1.2.5治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督機制的失效內(nèi)部控制失效的企業(yè)一般監(jiān)督機制的設(shè)置不太合理，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)混亂、獨立董事制度形同虛設(shè)。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他員工構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)督機制的失效在治理結(jié)構(gòu)上，可能體現(xiàn)為：股權(quán)的占比上“一家獨大”的局面，大股東可以直接控制影響企業(yè)的經(jīng)營管理。股東會中一些控股股東掌握了過高的控制權(quán)，其他中小股東的話語權(quán)缺失，使得股東會不能有效的約束監(jiān)督董事會。監(jiān)事會中一些人員不具備應有的獨立性，因為利益相關(guān)而不能發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，使得監(jiān)事會形同虛設(shè)。此外，公司的獨立董事獨立性缺失。表現(xiàn)為：很多企業(yè)的獨立董事的人選是由監(jiān)事會、董事會和部分股東來確定的，會存在近親效應和小團體現(xiàn)象滋生。而且是由董事會制定獨立董事薪資水平的方案，再由股東大會決議通過。獨立董事的經(jīng)濟來源受制于董事會和股東大會，很難保證其在判斷和監(jiān)督時的客觀獨立性，因此失去了監(jiān)督職能作用。PAGE22企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因2.1企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因大體可以分為內(nèi)部原因和外部原因。對于外部原因，主要是相關(guān)法律法規(guī)的制定、相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)督。對于內(nèi)部原因，主要是內(nèi)部的管理層的問題或者監(jiān)管并不到位、設(shè)計和執(zhí)行的問題，以及內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的認識不足。2.1.1法律法規(guī)不完善系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的不完善不系統(tǒng)性體現(xiàn)在兩個層面，一是內(nèi)部控制制度的制定和管理所依據(jù)和遵守的法規(guī)，二是對內(nèi)部控制失效企業(yè)的違規(guī)行為的懲罰法規(guī)。雖然我國有很多內(nèi)部控制的規(guī)章制度，如《內(nèi)部控制應用指引》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《公司法》、《內(nèi)部控制評價指引》等等，但是規(guī)章制度過于凌雜、并不系統(tǒng)，各個法規(guī)的側(cè)重點也各不相同。在企業(yè)實際制定和執(zhí)行的時候，很難找到切實的法規(guī)予以遵守。同時，從近年來我國對于內(nèi)部控制失效企業(yè)的處罰中可以看到，對于其處罰力度不夠強、對于相關(guān)人員的職責追究沒有落到實處。使得企業(yè)因內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的違規(guī)成本比較低。這不僅不能讓企業(yè)認識到內(nèi)部控制失效的過高風險和損失，而且會讓那些嚴格遵守內(nèi)部控制法律規(guī)范的企業(yè)心理失衡。不合理的法規(guī)獎懲機制，使得違規(guī)者沒有承擔相應的后果，又使挫傷了守規(guī)者的積極性。這樣的法規(guī)監(jiān)督約束機制不能發(fā)揮應有的作用，還加劇了企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象的發(fā)生。2.1.2外部監(jiān)督乏力對于內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要有外部監(jiān)督部門和社會監(jiān)督部門。外部監(jiān)督主要是政府方面的相關(guān)部門。社會監(jiān)督有注冊會計師、輿論監(jiān)督等。雖然監(jiān)督的部門很多，監(jiān)督的層面也不少，但是并未起到實質(zhì)效果。各監(jiān)督部門有功能的交叉，這不利于系統(tǒng)的監(jiān)管。由于各個部門的執(zhí)行監(jiān)管的手段、標準、目的可能有差別，容易造成職責分工不明晰、管理分散。而且，各監(jiān)督部門沒有一個有效的信息溝通機制，會使得監(jiān)管效率比較低下。在社會監(jiān)督方面，對注冊會計師的職責約束不力。而且社會公眾目前對企業(yè)內(nèi)部控制大多沒有清晰的認識、缺乏相關(guān)知識。而且即便公眾具備相關(guān)內(nèi)部控制知識也難以了解到相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的情況，故而社會輿論也難起到監(jiān)督作用。2.1.3企業(yè)人員欠缺內(nèi)部控制意識（1）管理層很多企業(yè)對內(nèi)部控制的功能作用沒有正確的認識，對其重視不足。主要體現(xiàn)在管理人員對于內(nèi)部控制的目的和要求存在一些錯誤的認識。對于內(nèi)部控制的運行成本，一些管理層認為內(nèi)部控制是對公司資源的浪費。他們覺得，內(nèi)部控制的建設(shè)會加重企業(yè)財務負擔，使得經(jīng)營效率變低。對于內(nèi)部控制的內(nèi)容與職責，一些管理者認為內(nèi)部控制與管理人員無關(guān)，主要是為了避免基層員工利用職位之便欺詐舞弊。有的高管認為內(nèi)部控制只需做會計方面的控制，主要是財務人員的職責，工作就是進行會計數(shù)據(jù)的查實、賬目核對。還有人認為監(jiān)督僅僅是內(nèi)部審計部門的責任，與企業(yè)其他部門和人員無需承擔內(nèi)部控制的監(jiān)督職責。正是由于這些管理人員對于內(nèi)部控制的理解過于片面、存在錯誤，使得內(nèi)部控制的設(shè)計不當和執(zhí)行失控，從而導致內(nèi)部控制失效?；鶎訂T工有效的內(nèi)部控制離不開全體員工的參與和合作，人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最有價值的資產(chǎn)，是企業(yè)發(fā)展的動力來源和基本保障。目前，很多公司面臨著員工素質(zhì)參次不齊的問題，即使在員工素質(zhì)相對較高的公司中，員工內(nèi)部控制意識也普遍不高。2.1.4內(nèi)部監(jiān)督不到位企業(yè)對于內(nèi)部控制的監(jiān)督應該是一視同仁，不應該以職位上的差別而區(qū)別對待。然而，很多企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督僅僅停留在基層員工層面，對于管理層的監(jiān)督力度不夠。有的企業(yè)雖然為了監(jiān)督內(nèi)部控制而設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但企業(yè)的內(nèi)部審計部門仍然要受到企業(yè)其他部門的約束和制約，很難保證其客觀獨立性。主要有：其內(nèi)部審計人員的招募和職位薪資依舊是由管理層制定，在相關(guān)經(jīng)濟利益流入受制的時候，其話語權(quán)很難得到保證。而且很多公司沒有充分認識到內(nèi)部審計的重要性，內(nèi)部審計部門成員的選擇往往過于隨意、很多內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)并不能達到審計工作的要求。因此，內(nèi)部審計部門往往對于內(nèi)部控制的監(jiān)督作用十分有限，造成內(nèi)部控制失效的隱患。2.1.5內(nèi)部控制制度設(shè)計過于隨意在內(nèi)部控制制度的設(shè)計方面，一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度僅僅是為了應付檢查。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度時往往敷衍對待，采用一套標準的、大眾化的制度模式。企業(yè)在制定時并沒有結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要求、企業(yè)自身的行業(yè)特點和經(jīng)濟周期。這樣制定的內(nèi)部控制制度不能滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，難以達到其預期的效果。不同企業(yè)的業(yè)務方向和數(shù)量重心是不同的，若采用通用標準，會使得一些應該得到重點控制的領(lǐng)域沒有得到相應的重視和關(guān)注，降低發(fā)現(xiàn)錯誤的幾率。而對于一些無足輕重、業(yè)務量很少的領(lǐng)域又給與了同等的關(guān)注，使得內(nèi)部控制的資源不能有效集中、充分利用，分散相關(guān)控制人員的精力，降低了企業(yè)內(nèi)部控制的效率、影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。2.2內(nèi)控失效對企業(yè)活動的影響企業(yè)內(nèi)部控制失效對企業(yè)開展一系列的活動，會帶來很大的負面影響。根據(jù)企業(yè)一般活動，以下分為投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動幾個方面展開。2.2.1經(jīng)營活動企業(yè)的經(jīng)營活動是企業(yè)生存和持續(xù)經(jīng)營的保障，經(jīng)營活動總是會伴隨著一定的風險，而一個內(nèi)部控制失效的企業(yè)，其經(jīng)營風險將會極大提高。企業(yè)經(jīng)營活動主要是以銷售為核心，側(cè)重于對銷售業(yè)務的管理和控制，特別是對銷售政策與信息信用政策的管理。具體而言，包括應收款項的管理和商業(yè)信用的批準政策，這些政策和管理活動都會對企業(yè)的收益產(chǎn)生重大影響。如果內(nèi)部控制失效，可能使得會計政策的選擇不科學，讓政策不符合企業(yè)的特定需求，給企業(yè)造成不必要的損失。另外，內(nèi)部控制失效可能使得企業(yè)的信用政策的標準制定不合理，執(zhí)行不到位，從而滋生尋租和舞弊行為。如果對不符合規(guī)范的企業(yè)授予了信用，會導致應收賬款難以收回，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來威脅。再者，內(nèi)部控制失效會使得在銷售的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制未能有效實行。比如市場調(diào)查、銷售合同的簽訂、銷售過程和售后服務這些流程業(yè)務未能得到有效的控制和管理，進而會導致諸多問題。市場調(diào)查中內(nèi)部控制的失效可能導致企業(yè)生產(chǎn)出不符合市場需求的產(chǎn)品，從而導致庫存積壓，付出的生產(chǎn)成本難以收回造成企業(yè)損失。合同訂立環(huán)節(jié)的控制失效可能會使得內(nèi)部人員利用職務便利，收受承包商的財物賄賂，從而失去了其客觀、公正獨立性，使得企業(yè)利益受損。面對企業(yè)的經(jīng)營風險，企業(yè)可以通過改善內(nèi)部控制的質(zhì)量，提高管理內(nèi)部控制的水平，使風險降低。但是在內(nèi)部控制失效的企業(yè)，其經(jīng)營風險不僅不能得到合理的規(guī)避和防范反而會增加風險，使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展受到威脅。2.2.2籌資活動企業(yè)的籌資方式主要有債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，這兩種形式有著各自不同的特點。在股權(quán)籌資下，除非企業(yè)破產(chǎn)或清算，否則無需承擔還本付息的風險，相對于債權(quán)籌資來講，財務風險相對較低。故而，內(nèi)部控制失效對股權(quán)投資的影響相對較小，因此在此處，我們主要討論內(nèi)部控制失效對債券籌資，尤其是短期債券籌資的影響。如果內(nèi)部控制失效，企業(yè)的財務狀況可能反映在財務報表上并不真實。會影響企業(yè)的籌資決策。因為在籌資活動權(quán)衡風險、選擇籌資方式時，需要這些信息才能進行正確的籌資決策。一方面，在籌資方式的選擇上，企業(yè)需要綜合考慮籌資的資本成本率是否合理，籌資完成后所達到的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否恰當。另一方面，在考慮衡量合理的利率水平時，需要考慮市場風險和經(jīng)營風險，所選擇的利率計需要達到債權(quán)人要求的必要報酬率，又不能給企業(yè)帶來過高的負擔。當財務信息不能準確獲取時，會影響財務指標的計算，讓企業(yè)在籌資中做出錯誤的判斷。而且，由于內(nèi)部控制失效，可能導致債權(quán)人和投資人所獲得的信息是不對稱的，影響企業(yè)籌資決策的制定，進而也影響了企業(yè)的現(xiàn)金流水平的變動。如果企業(yè)內(nèi)部控制信息質(zhì)量較差，可能會使得籌資活動對于籌得資金的預期不合理。一方面，如果籌資量過低，不能滿足正常生產(chǎn)活動和投資活動所需要的現(xiàn)金流，則會影響企業(yè)正常生產(chǎn)和運營的需要，企業(yè)在日常生產(chǎn)中的資金缺口，會使得企業(yè)需要快速籌集現(xiàn)金流。而此時增加的負債，由于其時間的限制，可能會大大增加其資本成本，給企業(yè)帶來籌資損失。如果企業(yè)短期內(nèi)未能籌得需要的現(xiàn)金流，則可能會造成企業(yè)停產(chǎn)、合同違約，帶來一系列的違約風險和損失。另一方面，如果籌資額過高，則可能會導致企業(yè)資金管理成本的提高，以及承擔著因持有現(xiàn)金而喪失投資收益的機會成本。由此可見，只有一個良好運行有效的內(nèi)部控制，才有助于企業(yè)充分利用財務杠桿效應，適度選擇債權(quán)投資水平，合理規(guī)劃企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。而內(nèi)部控制失效的情況下，很可能會導致企業(yè)盈利水平降低，總資產(chǎn)收益率低于借款利率，使得企業(yè)承擔過重的債務負擔。進一步在財務杠桿負效應的作用下，使企業(yè)很可能經(jīng)營惡化、財務惡化。2.2.3投資活動內(nèi)部控制在企業(yè)投資活動中的控制，有事前控制和事中控制。如果內(nèi)部控制失效，就事前控制而言，在選擇投資項目時，考量調(diào)查工作可能會做得不到位，或者衡量比較投資項目時，所計算出來的財務分析指標并不能反映真實情況，從而導致企業(yè)未能選擇最佳的投資項目，甚至選擇了投資報酬率可能低于必要投資報酬率的項目，給企業(yè)造成重大損失。就事中控制而言，可能會導致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中并未有效的管理監(jiān)督企業(yè)的投資項目，使得企業(yè)不能覺察到市場變化或者風險提高，不能及時規(guī)避投資損失。3康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效案例研究3.1案例事件介紹康美藥業(yè)成立于1997年，僅用四年時間，2001年康美藥業(yè)就掛牌上市了。不過，2018年底，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌金融詐騙，金額巨大，經(jīng)中國證監(jiān)會重點立案調(diào)查。2018年12月28日，康美藥業(yè)接到中國證監(jiān)會作為詢價通知書，披露涉嫌違規(guī)信息。2019年，康美藥業(yè)發(fā)布了對2017年財務報告的修正公告。公告顯示，在2017年，很多報表項目的金額被多計。其中包括貨幣基金299.44億元，經(jīng)營成本76.62億余元、業(yè)務收入88.98億元。公告中還指出，在2017年報告中一些財務指標的記錄有重大失誤。2019年8月16日，證監(jiān)會向康美藥業(yè)通報處罰和禁藥情況，證監(jiān)會評估康美藥業(yè)稱其虛假影響非常惡劣，后果極其嚴重。2019年5月17日，根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果，康美藥業(yè)2016年到2018年財務報表存在重大虛假。連續(xù)多年如此嚴重的舞弊行為和財務報表重大錯報，卻沒有被內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正，進而導致內(nèi)部控制失效。其中原因值得深思和分析。3.2從舞弊三角分析行為動因分析內(nèi)部控制失效的原因，首先需要從源頭分析其違規(guī)行為。下面通過舞弊三角理論具體分析，并結(jié)合康美藥業(yè)的自身處境和實際情況來進行研究。3.2.1壓力由于中國證券交易所規(guī)定上市公司如果連續(xù)虧損三年，就不得不強制退市。以此來保證上市股票的質(zhì)量，維護良好的投資環(huán)境，降低投資人的風險。但這一定程度上也造成了上市企業(yè)的盈利壓力?？得浪帢I(yè)作為上市公司，會十分重視財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、股價變化，進而會想盡辦法避免連續(xù)多年虧損，扭虧為盈，維持上市資格。具體分析康美藥業(yè)公司相關(guān)的2017年年報，其貨幣資金項目有341多億美元。而且其中現(xiàn)金占比高達99.74%。在整個醫(yī)藥行業(yè)而言，這樣的貨幣持有量是很高的。按理說康美藥業(yè)的財務狀況應該比較良好，而且資金流也能夠充分的應付企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是觀察其負債項目可以發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)的負債也相當高，其現(xiàn)金流主要用于籌資活動，而不是經(jīng)營活動。這樣的存款貸款雙高現(xiàn)象，使得其資產(chǎn)收入可能不足以滿足負債償還的要求，大規(guī)模的籌資背后可能蘊藏著較大的財務壓力。而且，根據(jù)其2019年對2017年4月30日發(fā)布的財務報告進行的更正中發(fā)現(xiàn)，其中2017年的財務報告多計劃貨幣基金299.44億元，多計劃業(yè)務收入88.98億元，經(jīng)營成本76.62億余元，將2017年的每股收益從0.78美元修正為0.39美元。通過這，可以合理懷疑康美藥業(yè)公司可能在其財務報表中增加水分，以緩解其因為財務指標、利潤虧損等原因而被迫終止上市的壓力。3.2.2機會（1）內(nèi)部審計制度欠缺康美藥業(yè)內(nèi)部審計制度欠缺，給康美藥業(yè)的違規(guī)行為提供了可能。內(nèi)部審計的結(jié)果一定程度上在其財務報表的記錄、數(shù)據(jù)的真實性上有所體現(xiàn)。觀察康美藥業(yè)近幾年的資產(chǎn)負債表，發(fā)現(xiàn)其存貨項目記賬不明、工程相關(guān)項目記錄更是十分混亂。其資產(chǎn)主要以藥品為主，但一些藥物很多年沒有計提減值。不僅是母公司，其子公司的財務資料有些工程項目關(guān)鍵信息缺失。觀察其近年來的現(xiàn)金流量表，在籌融資方面也發(fā)現(xiàn)了一些問題。比如其籌資次數(shù)不在少，卻對籌集資金的使用時間和目的的披露不足。正是這些資料的缺失、現(xiàn)金流的不明晰給舞弊和造假提供了機會，進而導致內(nèi)部控制的失效。從這些會計錯誤的數(shù)量和金額上看，很難用會計人員失誤來解釋。這樣大量明顯的不符合內(nèi)部控制規(guī)范的錯誤，內(nèi)部審計卻沒有及時的發(fā)現(xiàn)和糾正，表明企業(yè)的內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)。外部審計獨立性的缺失當康美藥業(yè)從上市時至今的審計業(yè)務一直委托的是正中珠江會計師事務所。在連續(xù)十幾年的審計報告中，只有2018年出具的是保留審計報告，正中珠江在剩余年份發(fā)布的審計報告是標準無保留意見。從證監(jiān)會后來的調(diào)查結(jié)果來看，其審計報告并不合理、審計意見并不公允。面對如此重大的內(nèi)部控制失效問題，多年審計卻沒有發(fā)現(xiàn)，其背后的原因值得深思。調(diào)查數(shù)據(jù)了解到，2001年該事務所承接審計業(yè)務的服務費用是30多萬元，而到2020年底已經(jīng)增長到了500多萬元。這樣的漲幅不是簡單的通貨膨脹能夠解釋的，可能是該審計機構(gòu)在被審計單位的利益誘惑面前，已經(jīng)喪失了其客觀獨立性。3.2.3借口企業(yè)內(nèi)部控制失效，做出違反內(nèi)部控制要求行為時，往往需要找到借口來自我合理化其違規(guī)行為。由于證券市場對內(nèi)部控制失效企業(yè)的處罰力度不大，使得企業(yè)覺得即使被發(fā)現(xiàn)也不會有太大的損失。由于企業(yè)管理層可能缺乏一定的職業(yè)道德要求，使得對一些違規(guī)行為的嚴重后果沒有充分認識。處罰力度不大近年來企業(yè)內(nèi)部控制失效案例并不在少數(shù)，但是對其處罰都相對較輕，達不到警示的效果。處罰力度不大，責任人追究不到位。如果企業(yè)的違規(guī)成本低于違規(guī)所收獲的利益，那么不僅不能使該企業(yè)認識到問題的嚴重程度，而且容易滋生其他企業(yè)鋌而走險、產(chǎn)生盲目追求眼前利益的短期行為，導致內(nèi)部控制失效。職業(yè)道德素質(zhì)低下因為監(jiān)督的時間制約和合理成本的約束，外部審計師和證監(jiān)會不能絕對地保證能發(fā)現(xiàn)所有的違規(guī)行為。若一些管理層沒有具備基本的職業(yè)道德，存在僥幸心理而認為企業(yè)違規(guī)不太可能被曝光，就會無視內(nèi)部控制制度要求。康美藥業(yè)董事長馬興田和一些大股東對自己的職業(yè)道德要求不嚴，通過股權(quán)質(zhì)押融資至少兌現(xiàn)了近180億元。這違背了內(nèi)部控制對利用資本的保護要求，也嚴重影響了公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營。3.3致使內(nèi)控失效的控制缺陷康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效，說明其內(nèi)部控制一定存在著缺陷。對于內(nèi)部控制缺陷的分析和研究，可以幫助康美藥業(yè)找到改進方法，以及對其他企業(yè)自查自省有一定幫助。內(nèi)部控制缺陷，可以從內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及構(gòu)成它的五要素來分析它的缺陷和不足。3.3.1控制壞境存在大量數(shù)額的關(guān)聯(lián)方交易普寧康都藥業(yè)和普寧市康淳藥業(yè)兩家公司都是康美藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方。有資料顯示，康美藥業(yè)對普寧康都藥業(yè)的期末往來款，2016年為22.95億元、2017年為57.14億元2018年是56.29億元。2018年末公司普寧市康淳藥業(yè)的往來款為32.5億元。2018年之前，這些往來款項竟然都沒有在報表中反映記錄。直到2019年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)后，才更正入賬。根據(jù)2020年的財務報告，這些借款高達88億元。對兩家公司的債權(quán)資產(chǎn)不僅多年沒有收回，而且對于高數(shù)額的債權(quán)沒有在財務報表附注中披露資金流向，甚至沒有計提減值準備。管理層和控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上公司的前十大控股股東幾乎都將自己的股權(quán)都進行了抵押。由于康美藥業(yè)沒有充足的資金用于生產(chǎn)活動，所以公司高層管理人員為了滿足公司的資金需求，不得不默許了這種違規(guī)行為。再者，康美藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，不符合上市公司股東應多元的要求。創(chuàng)始人馬興田占有32.91%的股權(quán)，他的妻子持有1.97%的股份。相比較下來，其他股東的股份就占比很少，均不超過5%。故而，其兩人就基本掌握了公司的話語權(quán)。這不僅使得公司的控制權(quán)和決策權(quán)不能科學民主地運用，而且其他股東的權(quán)益會受到損害。這樣一股獨大的局面，也很大程度上造成了內(nèi)部控制環(huán)境的混亂。3.3.2風險評估沒有專門的風險管理控制部門它的風險管理是由審計委員會和內(nèi)部審計部來負責。具體責任人是各部門的總經(jīng)理，其工作職責包括制定風險管理控制方案、識別并提出存在的風險。對風險的識別很大程度上，依賴于部門總經(jīng)理的專業(yè)能力與主觀判斷。未關(guān)注異常資本結(jié)構(gòu)多年年來康美藥業(yè)大量籌資，不僅通過銀行貸款，還發(fā)行了許多債權(quán)，其中很大一部分還是短期債券。其債務增速相當高，甚至遠高于同期營業(yè)收入的漲幅。其資產(chǎn)負債率（總負債比總資產(chǎn)）遠高于行業(yè)平均水平，而且多年持續(xù)上升。2015年為50.56%，2016年為46.40%，2017年為56.33%，2018年為62.08%，2019年為66%，截止到2020底已經(jīng)達到為119%。這反映了企業(yè)債權(quán)資本占比過高，償債能力嚴重不足。但企業(yè)沒有識別到這個風險，反而讓債權(quán)資本占比越來越高。企業(yè)沒能識別到債權(quán)資本和股權(quán)資本的配比嚴重失調(diào)，沒有及時的調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，減少負債比例，甚至仍然大量債務籌資，截止到2020年，企業(yè)負債4，327，214萬元，資產(chǎn)3，621，298萬元，已經(jīng)資不抵債。正是由于康美藥業(yè)對于之前的負債規(guī)模偏高這一風險因素沒有有效的識別，在財務杠桿的反向作用下，企業(yè)又對風險沒有采取相應的應對措施，才使得資產(chǎn)負債的規(guī)模越來越失衡。3.3.3控制活動根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查文件顯示，康美藥業(yè)存在虛增收入、編制虛假會計憑證、反映不實交易的行為，但康美藥業(yè)的內(nèi)部控制卻未能發(fā)現(xiàn)、識別這種舞弊行為，可見其控制活動存在嚴重缺陷。此外，對于企業(yè)存貨管理相關(guān)活動的控制，觀察康美藥業(yè)近年的資產(chǎn)負債表可知，存貨在資產(chǎn)中的占比最高。對于一個醫(yī)藥制造企業(yè)，常年儲備如此高價值的存貨顯然不合常理。而且對于存貨并未計提減值準備。上交所曾在2019年，對康美藥業(yè)存貨不計提減值的行為提出質(zhì)疑。但是康美藥業(yè)表示這些存貨是中藥材，保質(zhì)期長、市場前景好，目前無需計提減值。然而，在2020年康美藥業(yè)又突然對這批存貨計提了減值。其中，康美藥業(yè)對存貨計提了減值約100億元。說明之前不對存貨計提減值是不恰當?shù)?，可見之前對于存貨的控制活動存在嚴重缺陷?.3.4信息溝通與投資者康美藥業(yè)缺失與外部投資者的溝通機制，而且其反映給外界的信息并不真實。有資料顯示康美藥業(yè)連續(xù)四年接到了投資者的舉報，但是這并沒有讓康美藥業(yè)及時看到自己的問題。與子公司根據(jù)2018年廣東正中珠江會計師事務所為該公司出具的保留意見的審計報告發(fā)現(xiàn)，其下屬子公司與母公司的信息溝通也存在問題。一些子公司的在建工程項目的會計資料混亂、在財務報表上的披露不充分、不真實。這一點在2019年對2017年的財務報告所作出的更正上可以得到體現(xiàn)。其中，在建工程科目更正為17.16億元、少計了6.32億元。開發(fā)成本少計了18.04億元。子公司在建工程的數(shù)據(jù)不實，導致母公司接收到錯誤的信息。說明康美藥業(yè)與其子公司的信息溝通存在問題。3.3.5對控制的監(jiān)督康美藥業(yè)控制的監(jiān)督上，存在規(guī)則不清、職權(quán)不明、獨立性權(quán)威性不夠、素質(zhì)不高能力不強、事后審計方法落后的問題?？得浪帢I(yè)所設(shè)置的內(nèi)部審計部門職能缺失，審計人員的日常工作主要是一些合法性的檢查，對于內(nèi)部控制不能有效監(jiān)督。從康美藥業(yè)的部門結(jié)構(gòu)設(shè)置上看，財務部和審計部是平級部門，都需要向經(jīng)理人直接匯報工作。在這種機制下的監(jiān)督往往難以保證客觀獨立。審計機構(gòu)只是一個下屬部門，權(quán)力力度不高，在企業(yè)內(nèi)部控制的運行中話語權(quán)不大。而且對內(nèi)部控制的監(jiān)督更偏重于事后監(jiān)督，作用大大降低。其相關(guān)審計人員的能力不強，導致內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督形同虛設(shè)。3.4對康美藥業(yè)案例的建議通過對康美藥業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)、各種不利影響因素的分析，發(fā)現(xiàn)它存在一些問題：股東凌駕于內(nèi)部控制之上、治理結(jié)構(gòu)混亂、沒能識別較高的償債風險、沒有相應的風險應對機制、內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)等。基于以上相關(guān)問題和缺陷的分析，對康美藥業(yè)提出一些建議來幫助改善康美藥業(yè)的內(nèi)部控制制度，應對內(nèi)部控制失效。3.4.1改善內(nèi)部審計部門職能權(quán)力在康美藥業(yè)的內(nèi)部控制壞境中，內(nèi)部審計部門應當發(fā)揮關(guān)鍵作用。但是康美藥業(yè)的審計部門與財務部平級，而且只是一個下屬部門，這樣的設(shè)置是不合理的。應該讓內(nèi)部審計部門成為一個獨立的第三方部門，提高其管理權(quán)限。內(nèi)部審計人員的招聘解聘、薪資水平的制定也不應該受到董事會過多的干預，應該建立合理適當?shù)臉藴省榱烁玫貪M足內(nèi)部審計職能需要、有效得防止內(nèi)部控制失效，需要對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，選拔更合適的審計人員。而且，為了其在進行職業(yè)判斷的時候保證客觀獨立性，康美藥業(yè)應該改變其原來向管理層匯報工作的制度，可以讓它直接向監(jiān)事會、股東大會匯報內(nèi)部控制的運行情況。3.4.2增強康美藥業(yè)員工的風險意識提高康美藥業(yè)員工的風險意識，有助于提高風險評估的有效性，更易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資籌資中的潛在風險。在康美藥業(yè)近些年的表現(xiàn)上看，其在追求利益最大化的過程中，忽略風險而影響了內(nèi)部控制的效果，阻礙了企業(yè)發(fā)展。因為康美藥業(yè)在做出一些追求利益的選擇時，并未全面考慮，從而忽視了風險的存在，使得內(nèi)部控制沒有得到及時完善。一旦潛在的風險成為現(xiàn)實，就會對企業(yè)的經(jīng)營主體所處的內(nèi)外部環(huán)境產(chǎn)生巨大的沖擊。如果此時又沒有相應的風險防范機制，現(xiàn)階段的發(fā)展戰(zhàn)略可能因為慣性和巨大的調(diào)整成本而難以在短期內(nèi)輕易改變，無法迅速適應發(fā)展需要，影響收益。而對風險進行的應對成本可能在未來的一些年中都難以輕易扭轉(zhuǎn)?？得浪帢I(yè)可以將風險考核作為一項對員工的考核標準。在月末時，對于員工所作出的決定進行風險系數(shù)衡量以及合理性的評價。通過將風險量化，來督促員工重視風險管理。3.4.3明確控制活動的相關(guān)職責康美藥業(yè)的內(nèi)部控制存在管理層、控股股東，由其是大股東馬興田凌駕于內(nèi)部控制之上的問題，這可能會影響內(nèi)部控制中控制活動實際執(zhí)行的效果。要想提高其內(nèi)部控制的有效性，就需要在康美藥業(yè)的各項業(yè)務活動，尤其是經(jīng)營管理活動中的分清各崗位職責。在任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可以直接找到相關(guān)負責人。比如銷售和收款、采購和付款活動的各個環(huán)節(jié)的具體責任都有相應人員承擔。在預算管理活動、應收賬款管理活動中若判斷不當，也能找到相關(guān)的責任人。這有利于企業(yè)內(nèi)部成員分工明確、提高責任意識、避免舞弊行為，進而避免內(nèi)部控制失效。3.4.4加強關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)控因為康美藥業(yè)存在大量關(guān)聯(lián)方的交易，故而加強相關(guān)的監(jiān)督對保證內(nèi)部控制的有效性至關(guān)重要。關(guān)聯(lián)方認定按持股比例的大小劃分為控制、共同控制以及重大影響三類。但是康美藥業(yè)在實際判斷的時候應該充分考慮其經(jīng)濟實質(zhì)，來對關(guān)聯(lián)方的重大程度進行衡量。有一些企業(yè)雖然已經(jīng)與康美藥業(yè)解除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是其與康美藥業(yè)依然存在大額重要交易，此時不應局限于法律形式，應該把這些情況也考慮在內(nèi)進行監(jiān)督。對于交易的信息予以充分地披露，避免管理人員隱瞞重大交易來操控股價，造成內(nèi)部控制失效。

4企業(yè)內(nèi)控失效的改善建議4.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)應該讓內(nèi)部控制制度更加合理，尤其是會計內(nèi)部控制制度。它是企業(yè)經(jīng)營、投資等決策能夠得到落實的重要保障，也是企業(yè)規(guī)范會計核算工作、提供可靠財務信息的前提。企業(yè)如果想要持續(xù)發(fā)展，就需要強化內(nèi)部控制理念，高度重視內(nèi)部控制建設(shè)。財政部門作為企業(yè)運營發(fā)展的核心部門，更應該做好內(nèi)部控制。而且企業(yè)管理者也應加強職業(yè)勝任能力，制定出適合企業(yè)實施的內(nèi)控制度，明確各層人員職責和權(quán)限，做好放權(quán)和授權(quán)工作。加強企業(yè)內(nèi)部控制觀念的培養(yǎng)。并且要提高員工風險意識，增強責任感，確保內(nèi)部控制體系的有效運行。4.2建立有效的監(jiān)督機制一個有效的監(jiān)督體制，對企業(yè)來說至關(guān)重要，建立一個合理的監(jiān)督體制，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，減少一些不必要的損失。這就需要讓內(nèi)部審計人員把工作落到實處，讓內(nèi)部審計機構(gòu)不再是形同虛設(shè)的面子工程。在建立監(jiān)督機制時，企業(yè)應提高監(jiān)督人員的法律意識、思想意識、專業(yè)知識以及管理水平。對于執(zhí)行的內(nèi)部控制制度不應該是一成不變的，應該運行的過程中不斷進行完善、修改。這就需要企業(yè)定期對內(nèi)部控制制度的運行有效性進行評價和考核，進而幫助企業(yè)制定更合適的內(nèi)部控制制度。此外，企業(yè)應結(jié)合自身的行業(yè)類型、所處的生命周期的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行全面的評價。而且，內(nèi)部審計職務務必要選擇專業(yè)能力強、有獨立性的員工來擔任。4.3發(fā)展企業(yè)文化現(xiàn)代企業(yè)的管理需要對企業(yè)文化進行建設(shè)，這對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有著積極作用。企業(yè)文化會影響員工的價值觀念，只有建立一個良好的價值觀念，才能夠提升員工對企業(yè)的信任感、增強員工的創(chuàng)造力，使員工與企業(yè)連接更加緊密。因此在一個企業(yè)文化優(yōu)良的公司中，員工對企業(yè)的忠誠度也相對更高，這可以有效地避免員工通過串通舞弊，謀取不正當?shù)睦?，進而給企業(yè)帶來損失的可能性。故而，內(nèi)部控制失效的可能也更低。領(lǐng)導層也要多與員工溝通，讓決策更有效的被執(zhí)行。當一項決策從領(lǐng)導層出現(xiàn)到員工具體執(zhí)行，這中間可能會出現(xiàn)一些信息失真或者遺漏，從而影響了企業(yè)的整個戰(zhàn)略進展。因此領(lǐng)導層多與員工溝通，可以達到一種內(nèi)部控制運行時，事中就能糾偏的目的。首先可以讓員工直接了解到?jīng)Q策的關(guān)鍵，消除信息理解的不一致。其次也可以從員工那里得到反饋，了解到?jīng)Q策的可操作性，以及是否有更好的辦法?？梢约皶r找到內(nèi)部控制漏洞，合理規(guī)避內(nèi)部控制失效風險。一個良好的企業(yè)文化還有助于降低信息不對稱風險，降低委托代理成本。良好的信息溝通渠道，也是內(nèi)部控制有效運行的必要保障。使得內(nèi)部控制的運行和實施中減少一些不必要的誤解對內(nèi)部控制有效性的影響。4.4強化風險管理企業(yè)要重視風險評估工作，完善的風險評估程序，有效地落實風險評估的工作。對于風險評估程序的設(shè)計，不應該僅僅采用大眾化的標準，應該考慮到公司的實際情況，結(jié)合公司的經(jīng)營業(yè)務生產(chǎn)周期、行業(yè)狀況制定出符合公司實際需要的風險評估程序。同時，在程序的實施中也要提高對實施人員能力的要求，選派更有經(jīng)驗的人員進行風險評估。而且對于各個評估崗位，需要合理分工，設(shè)置個崗位的職責和權(quán)限。這可以保障每一個業(yè)務流程的問題都有專人負責，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有相應的責任人。只有在明確分工，各個崗位職能可以無縫對接的情況下，才能夠合理地保證企業(yè)對各項業(yè)務流程中的風險進行有效的控制和管理。最后，企業(yè)需要重點關(guān)注相對風險較高的領(lǐng)域，加強在該領(lǐng)域的控制。對這些領(lǐng)域可以采用更嚴格的風險評估標準，制定更多地風險防范措施。4.5選拔優(yōu)秀的內(nèi)部控制人員企業(yè)的內(nèi)部控制實行主體是企業(yè)各級員工，企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)很大程度上影響了內(nèi)部控制運行效果。對于內(nèi)部控制人員的選擇，可以在內(nèi)部選拔培養(yǎng)。因為相比于外部選拔，內(nèi)部選拔的人才更能了解企業(yè)的問題所在，在進行內(nèi)部控制時，可以針對性的發(fā)現(xiàn)解決問題，以促進企業(yè)發(fā)展。其次，內(nèi)部選拔的內(nèi)部控制人員可以更好的得到員工的認可，有利于各項內(nèi)部控制政策的執(zhí)行。而且，被選拔的人對企業(yè)的文化以及各項政策會更加了解，對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)能更精準的把控。4.6將所有權(quán)與治理權(quán)分離為了避免一些企業(yè)由于控股股東的權(quán)利過大，形成一家獨大的局面，造成企業(yè)其他部門和管理人員難以進行有效的約束和監(jiān)督大股東的舞弊行為，而影響內(nèi)部控制的運行效果。企業(yè)可以招攬獨立的第三方，職業(yè)經(jīng)理人來運營企業(yè)。在一些重大事項上，可以由董事會共同決策以及定期對于職業(yè)經(jīng)理人的工作進行客觀評價。讓優(yōu)秀的外部人才進行企業(yè)管理，既可以讓企業(yè)管理更規(guī)范化，又可以引進新思路、新想法、提高企業(yè)創(chuàng)新活力，這可以有效的避免了控股股東掌握了絕對話語權(quán)而導致內(nèi)部控制失效的情形。結(jié)論近年來內(nèi)部控制失效的企業(yè)不在少數(shù)，很多企業(yè)的內(nèi)部控制都存在設(shè)計缺陷與執(zhí)行不當?shù)膯栴}。本課題對一般企業(yè)內(nèi)部控制失效的相關(guān)原因、表現(xiàn)進行分析，又選用康美藥業(yè)作為案例企業(yè)具體分析，對康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效問題提出一些建議，最后對一般的內(nèi)部控制失效企業(yè)，提出一些需要改善的建議。企業(yè)內(nèi)部控制失效問題的研究對企業(yè)、金融市場、社會穩(wěn)定來說，都有著至關(guān)重要的意義。首先對于企業(yè)來說，研究內(nèi)部控制失效問題，可以幫助企業(yè)更好地意識到內(nèi)部控制失效問題所能帶來的沉重影響和后果，進而起到一定的警示作用。而且，對內(nèi)部控制失效企業(yè)的一些表現(xiàn)和原因的分析，能夠幫助企業(yè)自我反省、自我改進其內(nèi)部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。這可以降低內(nèi)部控制失效風險、合理規(guī)避風險與損失，讓企業(yè)能夠長遠發(fā)展。對于金融市場來說，一個良好健康的市場秩序，離不開市場中的每一個企業(yè)主體都能夠按照應有的規(guī)則運轉(zhuǎn)。研究內(nèi)部控制失效，可以提高企業(yè)效率，進而可以讓企業(yè)通過實現(xiàn)股東價值最大化和企業(yè)價值最大化來進一步推進社會財富最大化，推動金融市場有效運轉(zhuǎn)。一個運行有效的金融市場，能夠給投資者以信心，可以促進機構(gòu)或者個人進行投資，讓社會資金有效地流轉(zhuǎn)而提高貨幣的使用效率，為社會帶來經(jīng)濟效益。相反，內(nèi)部控制失效給市場帶來的影響是沉重的，一來是企業(yè)形象的倒塌，品牌建設(shè)的損失。二來可能會引起市場混亂，帶來股價波動。還可能會讓潛在投資者望而卻步，不利于金融市場的活躍發(fā)展。