股份有限公司會計制度–––會計科目和會計報表

股份有限公司會計制度–––會計科目和會計報表目錄—、總則二、會計科目名稱和編號三、會計科目使用說明四、會計報表格式五、會計報表編制說明附件：特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定一、營業(yè)收入確認有關(guān)會計處理規(guī)定二、建筑安裝業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定三、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定四、商品期貨業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定五、主要會計事項分錄舉例一、總則一、為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強股份有限公司會計工作，維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會計準則》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設(shè)立的股份有限公司(以下簡稱公司)。三、本制度由會計科目和會計報表以及相關(guān)附件組成。會計科目和會計報表規(guī)范基本業(yè)務(wù)的會計核算以及財務(wù)報告的編制和披露；附件主要包括特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。四、公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求，進行會計核算，在不違背《企業(yè)會計準則》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定本公司的會計制度。五、公司應(yīng)按以下規(guī)定運用會計科目：(一)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。公司不應(yīng)隨便打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（二）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。(三)公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填編號，不填科目名稱。六、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財務(wù)報告：(一)公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則》和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實和公允的財務(wù)報告。(二)公司的財務(wù)報告由會計報表和會計報表附注組成。公司對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會計報表由公司自行規(guī)定。(三)公司向外提供的會計報表包括：1．資產(chǎn)負債表；2．利潤表；3．現(xiàn)金流量表；4．有關(guān)附表。(四)會計報表附注主要包括以下內(nèi)容：1．不符合基本會計假設(shè)的說明；2．會計政策的說明，包括合并政策、外幣折算(包括匯兌損益的處理)、資產(chǎn)計價政策、租賃、收入的確認、折舊和攤銷、壞賬損失的處理、所得稅會計處理方法等；3．會計政策和會計估計變更的說明；4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露(關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按《企業(yè)會計準則––––關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定的原則和方法披露)；5．或有和承諾事項的說明；6．資產(chǎn)負債表日后事項的說明；7．資產(chǎn)負債表上應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)交稅金、遞延稅款等重要項目的說明；8．盈虧情況及利潤分配情況；9．資金周轉(zhuǎn)情況；10．其他重大事項的說明。(五)公司對外提供的財務(wù)報告分為月度財務(wù)報告、中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。月度財務(wù)報告是指月份終了提供的財務(wù)報告；中期財務(wù)報告是指在每個會計年度的前六個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)報告；年度財務(wù)報告是指年度終了對外提供的財務(wù)報告。(六)中期財務(wù)報告應(yīng)按以下原則編報：1．中期財務(wù)報告包括會計報表和會計報表附注。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表；會計報表附注應(yīng)當披露所有特別重大的事項，如轉(zhuǎn)讓于公司等。2．中期財務(wù)報告采用的會計政策和會計處理方法一般應(yīng)與年度財務(wù)報告一致，但年度會計報表附注中披露的除特別重大事項外；在中期財務(wù)報告中可不予披露。3．中期財務(wù)報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露。(七)月度財務(wù)報告除特別重大事項外，可不提供會計報表附注。(八)公司的財務(wù)報告應(yīng)當報送當?shù)刎斦C關(guān)、開戶銀行、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門。需要向股東提供財務(wù)報告的，還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向股東提供財務(wù)報告。公司的年度財務(wù)報告應(yīng)當在召開股東大會年會的二十日以前置備于本公司，供股東查閱。財政部門、開戶銀行、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門對于公司報送的財務(wù)報告，在公司財務(wù)報告未正式對外披露前，有義務(wù)對其內(nèi)容保密。月度財務(wù)報告應(yīng)于月份終了后六天內(nèi)報出；中期財務(wù)報告應(yīng)于年度中期結(jié)束后六十天內(nèi)(相當于兩個連續(xù)的月份)內(nèi)報出；年度財務(wù)報告應(yīng)于年度終了后四個月內(nèi)報出。(九)會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。(十)公司對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上(不含50％)，或雖然占該單位資本總額不足50％但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照《合并會計報表暫行規(guī)定》執(zhí)行。公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。(十一)向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由公司法定代表人、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計機構(gòu)負責人簽名或蓋章。七、公司按本制度規(guī)定的會計核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當按照本規(guī)定進行會計核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。八、公司會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等要求，按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。九、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。本制度需要變更時，由財政部負責施行。*表340三、會計科目使用說明1001現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的公司．應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。公司如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、公司將款項存人銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：(一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書(存根)”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。(二)采用商業(yè)匯票方式。其中：1．采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。2．采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。(三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。公司因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進賬單第一聯(lián)編制收款憑證。(四)采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑證。(五)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯人的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。(六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。(七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。(八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”(不再編制現(xiàn)金收款憑證)。(九)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。四、公司應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，公司賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。五、有外幣存款的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的匯率折合。月份終了，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))的外幣期末余額，應(yīng)當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費；(二)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本；(三)除上述情況外，匯兌損益均計入財務(wù)費用。因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，按上述原則，分別計入開辦費、在建固定資產(chǎn)成本或財，務(wù)費用。六、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1009其他貨幣資金一、本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指公司到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。公司將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金––應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存人銀行的款項。公司在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指公司為取得銀行本票按規(guī)定存人銀行的款項。公司向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。公司應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。公司信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、信用證保證金存款，是指公司為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。公司向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金–––應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細賬。有信用卡業(yè)務(wù)的公司應(yīng)在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細賬。八、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算公司購人能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年(含一年)的投資。包括各種股票、債券等。公司購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的有價證券以及超過一年的其他投資，在“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。二、公司購入的各種股票、債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；公司購人的股票、債券，如實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息(指分期付息、到期還本的債券，下同)，應(yīng)單獨核算。公司按實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息)，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。三、公司購入的作為短期投資的股票，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。四、公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目。公司出售股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的實際成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。五、公司取得的除股票和債券以外的其他短期投資，如一年以下(含一年)的委托貸款，應(yīng)在本科目單設(shè)明細科目進行核算。公司按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。中期期末(指對外提供中期財務(wù)報告時所確定的中期期末，下同)或年度終了時，按應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。六、短期投資按成本與市價孰低計價的公司，中期期末或年度終了，短期投資的市價低于成本的差額，應(yīng)當計提短期投資跌價準備，并計入當期損值。七、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬。八、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券的實際成本。1102短期投資跌價準備一、本科目核算公司提取的短期投資跌價準備。二、境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，短期投資應(yīng)采用成本與市價孰低計價。中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數(shù)額(其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限)，借記本科目，貸記“投資收益”科目。公司出售或收回短期投資時，按實際成本轉(zhuǎn)賬，不同時調(diào)整已計提的跌價準備，待中期期末或年度終了時再予以調(diào)整。三、除第二條規(guī)定以外的其他上市公司也可按上述規(guī)定提取短期投資跌價準備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提的短期投資跌價準備。1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、公司收到商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金––––應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。公司收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。三、公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人末付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、公司將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入物資成本的價值，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。五、應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：(一)收回應(yīng)收票據(jù)，核實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。(二)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。(三)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘‘應(yīng)收賬款’’科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。六、公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。七、本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。1121應(yīng)收股利一、本科目核算公司因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，公司應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科目核算。二、公司購入股票，如實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金勝利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、公司對外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金勝利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1122應(yīng)收利息一、本科目核算公司因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。公司購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。二、公司購入分期付息、到期還本的債券，如實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日止的利息，按實際成本(即實際支付的價款扣除應(yīng)收取的利息)，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。公司購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，計提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款’’科目，按應(yīng)收利息賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債權(quán)投資利息。1131應(yīng)收賬款一、本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。二、公司發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。公司代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果公司應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、如果債務(wù)方發(fā)生暫時性財務(wù)困難，公司無法收回到期應(yīng)收賬款，經(jīng)與債務(wù)方協(xié)商進行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理：(一)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，公司按取得資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按該項應(yīng)收賬款已提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。(二)以修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組。以修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果修改債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額小于重組前應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于重組前應(yīng)收賬款賬面價值的差額，確認為債務(wù)重組損失，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸記本科目；如果修改債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額大于重組前應(yīng)收賬款的賬面價值，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。(三)以債務(wù)方發(fā)行權(quán)益性證券方式抵償債務(wù)。債務(wù)方以發(fā)行權(quán)益性證券方式抵償債務(wù)，按發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，技應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記本科目，按該項應(yīng)收賬款已提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。五、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬。六、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。1132壞賬準備一、本科目核算公司提取的壞賬準備。二、公司對于應(yīng)收賬款，應(yīng)于中期期末或年度規(guī)定提取壞賬準備。境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，壞賬準備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。其他上市公司也可按此規(guī)定執(zhí)行。提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減管理費用，借記本科目，貸記“管理費用”科目。三、公司對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準備。1141預(yù)付賬款一、本科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。二、公司預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預(yù)付款項情況不多的公司，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映公司尚未補付的款項。1161應(yīng)收補貼款一、本科目核算公司按規(guī)定應(yīng)收的各種補貼款(包括應(yīng)退的增值稅等)。二、公司按規(guī)定計算的應(yīng)收補貼，借記本科目，貸記“補貼收入”等科目；公司收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收補貼款的項目設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收到的補貼款。1191其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的公司，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1201在途物資一、本科目核算公司購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。在途物資包括各種材料、商品等。公司購入的自建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，應(yīng)在“工程物資”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。二、公司采購物資的實際成本包括：(一)買價；(二)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；(三)運輸途中的合理損耗；(四)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)；(五)購入物資應(yīng)負擔的稅金和其他費用。商業(yè)性公司采購商品的成本只包括采購商品的買價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金。采購過程中發(fā)生的其他費用，記入“營業(yè)費用”科目。小規(guī)模納稅人和購人物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購人物資支付的增值稅，計入所購物資的成本。以上第l項應(yīng)直接計入各種物資的采購成本，第2、3、4、5項，凡能分清的，可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購成本。三、公司購入的物資，在支付貸款和運雜費或開出、承兌商業(yè)匯票時尚未到達或尚未驗收入庫的，借記本科目、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資到達、驗收入庫后，再借記“原材料”、“庫存商品(庫存商品采用售價核算的公司，按售價記人“庫存商品”科目，實際成本與售價之間的差額，應(yīng)記入增設(shè)的“商品成本差異”科目，下同)”等科目，貸記本科目。購入的物資已經(jīng)到達并已驗收入庫，已收到發(fā)票賬單，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“庫存商品”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；購人物資與物資發(fā)票賬單同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“原材料”、“庫存商品”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，均不通過本科目核算。購入的物資已經(jīng)到達并已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記：原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。四、小規(guī)模納稅人或購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購人物資，按購入物資應(yīng)支付的金額，借記本科目、“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。下述所列明的會計事項，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。五、采用計劃成本進行日常核算的公司，不設(shè)置本科目，但應(yīng)單獨設(shè)置“1202物資采購”科目進行核算。六、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。七、本科目期末借方余額，反映公司已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。1211原材料一、本科目核算公司庫存的各種材料，包括各種原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料等的實際成本或計劃成本。低值易耗品和包裝物，分別在“低值易耗品”和“包裝物”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。公司對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工物資”備查科目，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)支付的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；委托外單位加工完成并已驗收人庫的原材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按準予抵扣的消費稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，按實際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、股東投入的原材料，按評估確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按其在股本中所擁有的份額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。接受捐贈的原材料，按捐贈實物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料確定的價值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。四、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。出售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月份終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。發(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。發(fā)出材料的實際成本計算方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。五、采用計劃成本進行材料日常核算的公司，對于驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“物資采購”科目，并設(shè)置“1252材料成本差異”科目，將有關(guān)的成本差異自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。采用計劃成本進行材料日常核算的公司，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。六、公司的各種原材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按規(guī)定及時處理。七、本科目應(yīng)按原材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細賬(或原材料卡片)。原材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。八、本科目期末借方余額，反映公司庫存原材料的實際成本或計劃成本。1221包裝物一、本科目核算公司庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。包裝物是指為了包裝本公司商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：(一)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(二)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；(三)隨同商品出售而單獨計價的包裝物；(四)出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。包裝物數(shù)量不大的公司，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。二、購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進行核算。三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)，借記“營業(yè)費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計分錄。對于逾期未退包裝物沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這部分沒收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”(出租包裝物)、“營業(yè)費用”(出借包裝物)等科目。五、采用計劃成本進行材料日常核算的公司，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“待攤費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。六、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的公司，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細科目，本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本和出租、出借、以及庫存已用包裝物的攤余價值。七、本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細賬。八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映公司庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。1231低值易耗品一、本科目核算公司庫存的低值易耗品的實際成本或計劃成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定進行核算。三、公司應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記有關(guān)科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用。四、采用計劃成本核算的公司，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本費用科目。五、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。六、對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的公司，也可以采用“五五攤銷法’’核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品“、”低值易耗品攤銷“三個明細科目進行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用低值易耗品的實際成本或計劃成本，以及庫存已用低值易耗品的攤余價值。七、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映公司庫存末用低值易耗品的實際成本或計劃成本。1241庫存商品一、本科目核算公司庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、自制半成品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品等。公司接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同公司的產(chǎn)品，在本科目核算。二、購入或生產(chǎn)完成以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的商品等，借記本科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記有關(guān)科目；銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)已銷或發(fā)出商品的成本時，應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法，計算銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)已銷或發(fā)出商品成本的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。三、各種庫存商品也可采用計劃成本(或售價)進行核算。采用計劃成本(或售價)核算的公司，應(yīng)設(shè)置“1253商品成本差異”科目，核算庫存商品的實際成本與計劃成本或進價與售價的差異，并應(yīng)按月將商品成本的差異按照存銷比例進行分配，將出售或發(fā)出商品的計劃成本(或售價)調(diào)整為實際成本(或進價)。四、公司在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧，應(yīng)按實際成本(或進價)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按規(guī)定及時處理。五、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細賬。六、本科目期末借方余額，反映公司各種庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。1251委托加工物資一、本科目核算公司委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按計劃成本(或售價)核算的公司還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費用、應(yīng)負擔的運雜費等，借記本科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收人庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目(采用計劃成本或售價核算的公司，按計劃成本或售價記入“原材料”或“庫存商品”科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差異，記入“材料成本差異”或“商品成本差異”科目)，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。四、本科目期末借方余額，反映公司委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運“雜費等。1261委托代銷商品一、本科目核算公司委托其他單位代銷的商品實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。二、公司將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本(或進價，采用計劃成本或售價核算的按計劃成本或售價)借記本科目，貸記“庫存商品”科目；按委托代銷商品應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款——xx代銷單位”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額”科目；按代銷手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用——代銷手續(xù)費”科目，貸記“應(yīng)收賬款——xx代銷單位”科目。同時，按代銷商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本(或售價)核算的公司，月份終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的計劃成本(或售價)調(diào)整為實際成本(或進價)。收到代銷單位代銷款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款——xx代銷單位”科目。三、公司應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時、定期或至少按月報送己銷商品清單(載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等)，并將貨款凈額及時匯交公司。四、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司委托其他單位代銷商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。1271受托代銷商品一、本科目核算公司接受其他單位委托代銷的商品。公司代銷國外的商品也在本科目核算。二、收到受托代銷商品時，采用進價核算的，按接收價，借記本科目，貸記“代銷商品款”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付進項稅額”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，按接收價，貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差額，貸記“商品成本差異”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付進項稅額”科目。采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后，按售價和應(yīng)收的增值稅(采用售價核算的，按售價)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)收的增值稅，貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按應(yīng)付委托單位的款項，貸記“應(yīng)付賬款——xx委托代銷單位”科目；同時，按接收價，借記“代銷商品款”科目，按接收價(或售價)，貸記本科目，按接收價與售價的差額，借記“商品成本差異”科目；計算代銷手續(xù)費等收入，借記“應(yīng)付賬款——xx委托代銷單位”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按支付給委托單位的代銷款項，借記“應(yīng)付賬款——xx委托代銷單位、應(yīng)付進項稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后，按售價和應(yīng)收的增值稅(采用售價核算的，按售價)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，采用進價核算的，按接收價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目，同時，借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——×x委托代銷單位”科目；采用售價核算的，按售價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；同時，按接收價，借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款——xx委托代銷單位”科目。按支付給委托單位的代銷款項，借記“應(yīng)付賬款——xx委托代銷單位、應(yīng)付進項稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。采用售價核算的公司，月份終了應(yīng)分攤已銷代銷商品的成本差異。三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司受托代銷商品的接收價或售價。1281存貨跌價準備一、本科目核算公司提取的存貨跌價準備。二、境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準備。存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“存貨跌價損失”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額(其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限)，借記本科目，貸記“存貨跌價損失”科目。三、公司生產(chǎn)領(lǐng)用、出售已計提跌價準備的存貨，不同時調(diào)整已計提的跌價準備，待中期期末或年度終了時再予以調(diào)整。四、除第二條規(guī)定以外的其他上市公司也可按上述規(guī)定提取存貨跌價準備。五、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的跌價準備。1291分期收款發(fā)出商品一、本科目核算公司采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本(或進價)。公司代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費、運雜費，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過本科目核算。二、商品發(fā)出時，按商品的實際成本(或進價)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本(或售價)核算的公司，還應(yīng)分攤實際成本與計劃成本(或進價與售價)的差額。在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時，按本期應(yīng)收的貸款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，’貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收人的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細帳或設(shè)置務(wù)查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貸款等有關(guān)情況。四、本科目期末借方余額，反映公司采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實際成本（或進價）。1301待攤費用一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)(包括一年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用’’科目核算，不在本科目核算。二、公司發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目．貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目。分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。三、待攤費用應(yīng)按費用項目的受益期限分期攤銷。四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權(quán)投資一、本科目核算公司投出的期限在一年以上(不含一年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資。二、公司對外股權(quán)投資，應(yīng)按投資時實際支付的價款或確定的價值記賬。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個明細科目：(一)股票投資；(二)其他股權(quán)投資。四、股票投資的賬務(wù)處理：(一)公司應(yīng)在本科目(股票投資)科目下設(shè)置“投資成本”明細科目，核算公司購買股票所發(fā)生的成本。公司認購股票付款時，按實際支付的價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等費用)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。(二)采用成本法核算的公司，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利’’科目。(三)采用權(quán)益法核算的公司，中期期末或年度終了，按分享或分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并在本科目的“股票投資’’明細科目下設(shè)置“損益調(diào)整”明細科目進行明細核算。公司按應(yīng)分享的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，借記本科目(股票投資——損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目(股票投資——損益調(diào)整)；公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款’，科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損，公司按應(yīng)分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股票投資——損益調(diào)整)。被投資單位發(fā)生虧損時，確認本公司應(yīng)分擔的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)利潤，公司應(yīng)在計算的收益分享額與未確認的虧損分擔額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價值，按實際恢復(fù)的金額，借記本科目(股票投資——損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動，公司應(yīng)按分享的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積的賬面價值，并在本科目的“股票投資”明細科目和“資本公積”科目下設(shè)置“投資準備”明細科目進行明細核算。被投資單位外幣折算等引起的所有者權(quán)益的變動，公司按持股比例計算本公司所擁有的權(quán)益增加額，借記本科目(股票投資——投資準備)，貸記“資本公積——投資準備”科目；公司按持股比例計算本公司擁有的權(quán)益減少額，作相反會計分錄。(四)采用權(quán)益法核算的公司，如果長期股權(quán)投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，應(yīng)在本科目中設(shè)置“股權(quán)投資差額”明細科目進行核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。公司取得長期股權(quán)投資時，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額，借記本科目(股票投資——投資成本)，按實際支付的價款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記本科目(股權(quán)投資差額)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。按期攤銷時，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目(股權(quán)投資差額)。公司因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當自改用權(quán)益法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額(不包括被投資單位所有者權(quán)益中的外幣折算差額等)，作為“股權(quán)投資差額”，并按上述規(guī)定進行處理；如權(quán)益法改為成本法核算，長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)保持不變。(五)公司出售或收回股票投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記本科目，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(六)公司收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。五、其他股權(quán)投資的賬務(wù)處理：(一)公司應(yīng)在本科目(其他股權(quán)投資)科目下設(shè)置“投資成本”明細科目，核算公司對外進行其他股權(quán)投資所發(fā)生的成本。(二)公司以固定資產(chǎn)對外投資，如評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他股權(quán)投資——投資成本)，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他股權(quán)投資——投資成本)，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目。公司以除固定資產(chǎn)以外的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，如評估確認的投出資產(chǎn)的價值大于其賬面價值的，按評估確認的價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他股權(quán)投資——投資成本)，按投出的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按評估確認的資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認的投出資產(chǎn)的價值小于其賬面價值的，按評估確認的價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他股權(quán)投資——投資成本)，按評估確認的資產(chǎn)價值小于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目。公司向其他單位投出的貨幣資金，按投出金額，借記本科目(其他股權(quán)投資——投資成本)，貸記“銀行存款”科目。(三)采用成本法核算的公司，收到被投資單位分派利潤的通知時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到分派的利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。(四)公司出售或收回其他股權(quán)投資，如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)累計折舊，貸記“累計折舊”科目，校長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記本科目，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，借記或貸記“投資收益”科目；如收回為除固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，按實際收到的金額或確定的資產(chǎn)價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，核實際收到的金額或確定的資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，借記或貸記“投資收益”科目。六、長期股權(quán)投資再次評估如為增值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估增值，作為增加資本公積處理；若該項投資原為評估減值，應(yīng)將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記人“營業(yè)外收入”科目，未抵銷的增值，增加資本公積。長期股權(quán)投資再次評估如為減值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減資本公積，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出”科目。七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬。八、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權(quán)投資的價值。1411長期債權(quán)投資一、本科目核算公司購入的在一年內(nèi)(不含一年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。公司進行債權(quán)投資支付的稅金和手續(xù)費等各項費用不通過本科目核算，直接計入當期財務(wù)費用。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個明細科目：(一)債券投資。公司應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行明細核算：1．面值；2．溢折價；3．應(yīng)計利息。(二)其他債權(quán)投資。公司應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行明細核算：1．本金；2．應(yīng)計利息。三、債券投資的賬務(wù)處理：(一)公司購入的長期債券，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，以及支付的自發(fā)行起至購入債券止的應(yīng)計利息后的余額作為實際成本，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。長期債券應(yīng)按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目(債券投資——應(yīng)計利息)；購入分期付息、到期還本的債券，按期計提的利息，記入“應(yīng)收利息”科目，不通過本科目核算。(二)公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金，手續(xù)費等各項附加費用，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。如果實際支付的價款中含有自發(fā)行起至購入債券止應(yīng)計利息的，按債券票面價值，借記本科目(債券投資——面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“財務(wù)費用”科目，按自發(fā)行起至購入債券止的應(yīng)計利息，借記本科目(債券投資——應(yīng)計利息)或“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資——溢折價)。(三)公司購入溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記本科目(債券投資——應(yīng)計利息)或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分攤的溢價金額，貸記本科目(債券投資——溢折價)，按其差額，貸記“投資收益”科目；公司購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目(債券投資——應(yīng)計利息)或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分攤的折價金額，借記本科目(債券投資——溢折價)，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。(四)出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計未收利息部分，貸記本科目(債券投資——面值、應(yīng)計利息)或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目(債券投資——溢折價)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(五)公司購入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券投資”明細科目。購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進行賬務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資——股票投資”科目，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面價值，貸記或借記本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券投資——面值、溢折價、應(yīng)計利息)。四、公司進行除債券以外的其他債權(quán)投資，如超過一年以上(不含一年)的委托貸款，按實際支付的價款，借記本科目(其他債權(quán)投資——本金)，貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記本科目(其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息)或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金和已計未收利息，貸記本科目(其他債權(quán)投資——本金、應(yīng)計利息)或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。五、公司應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細核算；并按債權(quán)種類設(shè)置明細賬。六、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期債權(quán)投資的價值。1421長期投資減值準備一、本科目核算公司提取的長期投資減值準備。二、境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備，借記“投資收益”科目，貸記本科目。處置長期投資時，其已計提的長期投資減值準備一并轉(zhuǎn)入投資收益。三、除第二條規(guī)定以外的其他上市公司也可按上述規(guī)定提取長期投資減值準備。四、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長期投資減值準備。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。公司應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本公司的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。公司的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本公司的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品在“低值易耗品”科目核算。二、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：(一)購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等記賬。(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的原價記賬。(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原因定資產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴建而發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬。(六)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。(七)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。用借款購建固定資產(chǎn)，其發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)交付使用前，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。如固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其計入當期損益，直到購建重新開始；但如中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)的成本。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。三、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：(一)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價。(二)增加補充設(shè)備或改良裝置。(三)將固定資產(chǎn)的一部分拆除。(四)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值。(五)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。股東投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按評估確認的凈值，貸記“股本”等科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細科目進行核算。在交付使用入賬時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)