中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)1金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值2第一節(jié)金融資產(chǎn)概述3一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容1.金融工具定義

金融資產(chǎn)是指在資金融通過程中形成的資產(chǎn)，包括一般等價(jià)物以及通過各種合同形成的債權(quán)、股權(quán)等。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

4一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容2.金融工具構(gòu)成日常經(jīng)營活動(dòng)中形成暫時(shí)閑置資金購買債券或理財(cái)產(chǎn)品形成借出給其他單位或個(gè)人資金其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成貨幣資金短期或長期債權(quán)股權(quán)衍生金融資產(chǎn)等第3章講述《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》講述第5章講述第一節(jié)金融資產(chǎn)概述5二、金融資產(chǎn)分類企業(yè)取得的金融資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)金融資產(chǎn)的具體形態(tài)以及管理目的，具體劃分為（1）以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、（2）持有至到期投資、（3）應(yīng)收款項(xiàng)以及（4）可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

6二、金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)在近期出售為目的而持有的以公開報(bào)價(jià)且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票、債券、基金等。例如，企業(yè)為了資產(chǎn)增值，在二級(jí)市場(chǎng)上購入了股票，預(yù)計(jì)其價(jià)格近期將會(huì)上漲，準(zhǔn)備在股票價(jià)格上漲后隨時(shí)出售的股票。被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)本教材不講述第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

7二、金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

8二、金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的收回期限不超過一年的債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款以及預(yù)付款項(xiàng)等。應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述9二、金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)除應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以外的金融資產(chǎn)?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的需要且有意圖作為可供出售的金融資產(chǎn)持有基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理的需要，直接指定為可供出售金融資產(chǎn)取得的不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

10二、金融資產(chǎn)分類當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境或管理意圖等發(fā)生變化時(shí)，可以將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。但是，為了避免企業(yè)任意調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，持有期間不得重分類為其他金融資產(chǎn);初始確認(rèn)為其他金融資產(chǎn)的，持有期間也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。11第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收的商業(yè)匯票款，包括應(yīng)收銀行承兌匯票款和應(yīng)收商業(yè)承兌匯票款。本教材假定應(yīng)收票據(jù)都不計(jì)算利息，為不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)獲取應(yīng)收票據(jù)到期持有期利息應(yīng)收票據(jù)到期前背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)承兌人是付款人商業(yè)承兌匯票承兌有風(fēng)險(xiǎn)甲公司乙公司交付貨物商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人是承兌申請(qǐng)人的開戶銀行承兌無風(fēng)險(xiǎn)付款人請(qǐng)銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（二）商業(yè)匯票的取得銷售等業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

【例4－1】20×1年4月1日，甲公司銷售庫存商品一批，收到購貨方交來的不帶息商業(yè)匯票一張，到期日為8月1日，票面金額為23400元(其中含增值稅稅額3400元)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（三）商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期時(shí)，可能出現(xiàn)兩種情況：一是付款單位有足夠的貨幣資金或雖然貨幣資金不足但票據(jù)承兌人為銀行，企業(yè)能夠按時(shí)將商業(yè)匯票兌現(xiàn);二是付款單位貨幣資金不足且承兌人為其本單位，企業(yè)無法將商業(yè)匯票按時(shí)兌現(xiàn)。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（三）商業(yè)匯票到期1.商業(yè)匯票的到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)【例4－2】承例4—1。20×1年8月1日，甲公司在到期日收到商業(yè)匯票款23400元，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（三）商業(yè)匯票到期2.商業(yè)匯票到期無法兌現(xiàn)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例4－3】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。由于付款單位存款不足，甲公司在到期日未收到商業(yè)匯票款，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（三）商業(yè)匯票到期3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)指企業(yè)在商業(yè)匯票到期前需要資金時(shí)，持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)?zhí)崆皟陡犊铐?xiàng)，銀行將根據(jù)提前兌付時(shí)間的長短和貼現(xiàn)利率，扣除相應(yīng)的貼現(xiàn)利息。根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期價(jià)值和貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)銀行給予企業(yè)商業(yè)匯票貼現(xiàn)款。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（三）商業(yè)匯票到期3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息＝商業(yè)匯票到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額＝商業(yè)匯票到期價(jià)值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓材料等銀行存款貼現(xiàn)如果該應(yīng)收票據(jù)是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉(zhuǎn)讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。最終承兌人沒有變，還是甲公司銀行承兌匯票的貼現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件作為取得短期借款處理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票持票人可以對(duì)背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，會(huì)使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會(huì)因匯票貼現(xiàn)而產(chǎn)生或有負(fù)債。降低承兌風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用三種會(huì)計(jì)處理方法：①根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，貼現(xiàn)利息應(yīng)按照各月貼現(xiàn)天數(shù)占全部貼現(xiàn)天數(shù)的比例進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用三種會(huì)計(jì)處理方法：②按照重要性要求，在貼現(xiàn)日全部確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。③按照重要性要求，在到期日全部確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，銀行承兌匯票貼現(xiàn)采用第②種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)根據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額【例4－4】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票。甲公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)金額的計(jì)算及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：到期價(jià)值＝23400(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝30(天)(7月2日至7月31日的實(shí)際日歷天數(shù))貼現(xiàn)利息＝23400×6%×30/360＝117(元)貼現(xiàn)金額＝23400-117＝23283(元)借：銀行存款23283財(cái)務(wù)費(fèi)用117貸：應(yīng)收票據(jù)23400第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)①貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的賬面價(jià)值倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)②貼現(xiàn)到期時(shí)，付款人支付了票據(jù)款借：短期借款

貸：應(yīng)付票據(jù)

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)③貼現(xiàn)到期時(shí)，付款人無力支付票據(jù)款借：短期借款

貸：銀行存款同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)【例4－5】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。甲公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)7月2日，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。到期價(jià)值＝23400(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝30(天)(7月2日至7月31日的實(shí)際日歷天數(shù))貼現(xiàn)利息＝23400×6%×30/360＝117(元)貼現(xiàn)金額＝23400-117＝23283(元)借：銀行存款23283財(cái)務(wù)費(fèi)用117貸：短期借款23400【例4－5】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。甲公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(2)8月1日，假定付款單位支付了票據(jù)款。借：短期借款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400(3)8月1日，假定付款單位因存款不足，無法支付票據(jù)款，甲公司代為償還票據(jù)款。借：短期借款23400貸：銀行存款23400借：應(yīng)收賬款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。一般來說，應(yīng)收賬款能夠在一年以內(nèi)收回，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。如果企業(yè)銷售商品的收款期超過一年，則具有融資性質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)為長期應(yīng)收款。本教材將在第12章收入、費(fèi)用與利潤中結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容講述長期應(yīng)收款。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮折扣因素。實(shí)際工作中，主要有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的金額，是指扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣的金額。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。信用條件信用期間現(xiàn)金折扣期限及折扣率2/10，1/30，n/4545天2%1%10天30天即30天至45天付款無折扣，超過45天付款違約二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.現(xiàn)金折扣我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款應(yīng)按照未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，購貨方提前付款取得的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的利息支出?，F(xiàn)金折扣一般應(yīng)按照全部價(jià)款(包含增值稅稅額)和現(xiàn)金折扣率計(jì)算。但是，按照增值稅稅額計(jì)算的現(xiàn)金折扣不得抵扣增值稅稅額，應(yīng)一并作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.現(xiàn)金折扣需要說明的是，由于現(xiàn)金折扣率是購銷雙方協(xié)商確定的，因此現(xiàn)金折扣的金額也可以按照不含增值稅的價(jià)款確定。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的核算根據(jù)確認(rèn)的收入應(yīng)收的增值稅稅額實(shí)際收到的款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.企業(yè)為購貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)（1）企業(yè)墊付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（2）收回代墊費(fèi)用時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的核算第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例4－6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。7月1日，采用賒銷方式向A公司銷售一批貨物，商品價(jià)目單中所列的不含增值稅的價(jià)格為100000元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠20%;現(xiàn)金折扣條件為“1/20，n/30”，按照收取的全部價(jià)款計(jì)算。7月20日，收到A公司償還的貨款，給予1%的現(xiàn)金折扣。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄：(1)7月1日，銷售貨物。不含增值稅稅額的實(shí)際銷售價(jià)格＝100000×(1-20%)＝80000(元)增值稅稅額＝80000×17%＝13600(元)借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600【例4－6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。7月1日，采用賒銷方式向A公司銷售一批貨物，商品價(jià)目單中所列的不含增值稅的價(jià)格為100000元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠20%;現(xiàn)金折扣條件為“1/20，n/30”，按照收取的全部價(jià)款計(jì)算。7月20日，收到A公司償還的貨款，給予1%的現(xiàn)金折扣。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄：(2)7月20日，收到A公司償還的貨款。現(xiàn)金折扣＝93600×1%＝936(元)實(shí)際收回賬款＝93600-936＝92664(元)借：銀行存款92664財(cái)務(wù)費(fèi)用936貸：應(yīng)收賬款93600預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)為了購買貨物或其他業(yè)務(wù)而預(yù)先向銷貨單位或其他單位支付的款項(xiàng)。應(yīng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”科目。該科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng),貸方登記收回貨物或使用房屋享受相關(guān)權(quán)益時(shí)轉(zhuǎn)為存貨成本或相關(guān)費(fèi)用的款項(xiàng)以及退回的剩余款項(xiàng),期末借方余額表示尚未享受相關(guān)權(quán)益的預(yù)付款項(xiàng)?！邦A(yù)付賬款”科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、預(yù)付款項(xiàng)（一）含義如果租用房屋等預(yù)付的款項(xiàng)數(shù)額較大,也可以將“預(yù)付款項(xiàng)”科目分設(shè)為“預(yù)付賬款”和“待攤費(fèi)用”兩個(gè)科目?！邦A(yù)付賬款”科目核算預(yù)付的購貨款,“待攤費(fèi)用”科目反映除預(yù)付的購貨款以外其他需要在以后期間分期攤銷計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的款項(xiàng)。在這種情況下,“待攤費(fèi)用”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、預(yù)付款項(xiàng)（一）含義【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗(yàn)收入庫,不含增值稅的價(jià)款為200000元,增值稅稅額為34000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款16000元退回甲公司。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(1)6月3日,購買原材料并預(yù)付貨款。借:預(yù)付款項(xiàng)250000貸:銀行存款250000【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗(yàn)收入庫,不含增值稅的價(jià)款為200000元,增值稅稅額為34000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款16000元退回甲公司。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(2)7月10日,收到原材料并驗(yàn)收入庫。借:原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸:預(yù)付款項(xiàng)234000【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗(yàn)收入庫,不含增值稅的價(jià)款為200000元,增值稅稅額為34000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款16000元退回甲公司。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(3)7月15日,收到退回的剩余貨款。借:銀行存款16000貸:預(yù)付款項(xiàng)16000指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付款項(xiàng)等以外的企業(yè)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括應(yīng)收的各種賠款、包裝物押金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款（一）含義應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。該科目的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款;貸方登記收回和結(jié)算的其他應(yīng)收款;期末借方余額表示尚未收回的其他應(yīng)收款?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款（一）含義【例4－8】采購員何谷12月11日出差預(yù)借現(xiàn)金5000元;12月25日出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)5600元，補(bǔ)付現(xiàn)金600元。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)12月11日，采購員預(yù)借差旅費(fèi)。借：其他應(yīng)收款5000貸：庫存現(xiàn)金5000(2)12月25日，報(bào)銷差旅費(fèi)。借：管理費(fèi)用5600貸：其他應(yīng)收款5000庫存現(xiàn)金600第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)53企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。該科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本和公允價(jià)值變動(dòng)增加額，貸方登記交易性金融資產(chǎn)的處置成本和公允價(jià)值變動(dòng)減少額，期末借方余額表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的類別和品種(如股票、債券、基金等)設(shè)置二級(jí)科目，并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。所有以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)科目，都需要設(shè)置設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)54按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。為什么購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益？一、交易性金融資產(chǎn)的取得第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)55一、交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)－成本

應(yīng)收利息

應(yīng)收股利

投資收益

貸：銀行存款已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利購買過程中的交易費(fèi)用公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，需要兩個(gè)二級(jí)科目交易性金融資產(chǎn)－成本交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)初始成本始終不變期末余額期末余額【例4—9】20×1年3月10日，甲公司購入A公司股票20000股，以銀行存款支付股票購買價(jià)款300000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為1800元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本300000

投資收益1800

貸：銀行存款30180056【例4—10】承例4—9。假定A公司在3月7日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元/股，于3月30日發(fā)放。則甲公司在3月10日購入A公司股票實(shí)際支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元(20000×0.2)，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：(1)3月10日購入股票。借：交易性金融資產(chǎn)——成本296000投資收益1800應(yīng)收股利4000貸：銀行存款301800(2)3月30日收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款4000貸：應(yīng)收股利400057第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)58二、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息1.收到購買時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

應(yīng)收股利第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)59四、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或支付債券利息，屬于已實(shí)現(xiàn)的收益。宣告發(fā)放股利或計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)借：應(yīng)收利息

應(yīng)收股利

貸：投資收益實(shí)際收到股利或利息時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

應(yīng)收股利【例4—11】承例4—9。20×1年5月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元/股;5月31日，甲公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利2000元。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)5月15日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利2000貸：投資收益2000(2)5月31日，實(shí)際收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款2000貸：應(yīng)收股利200060第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)61三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值低于賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—**股票—公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值高于賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)—**股票—公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)－成本期末余額交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)期末余額期末余額交易性金融資產(chǎn)期末余額期末考慮公允價(jià)值前的賬面價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)？？？？？？公允價(jià)值大小調(diào)整額公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算方法公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較62【例2—12】承例4—9。20×1年12月31日，持有A公司股票的市價(jià)為每股20元，公允價(jià)值共計(jì)400000元(20×20000)，其賬面價(jià)值為300000元，公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額為100000元。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000063通過上述會(huì)計(jì)處理，在甲公司20×1年利潤表中，“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目為100000元，反映交易性金融資產(chǎn)價(jià)值的增值額;“投資收益”項(xiàng)目為-1800元（假定不考慮當(dāng)期現(xiàn)金股利收入），反映取得交易性金融資產(chǎn)付出現(xiàn)金的代價(jià);損益合計(jì)98200元(100000-1800)，即期末A公司股票公允價(jià)值400000元與全部購入價(jià)款301800元的差額。64【例2—13】承例4—9。假定20×1年12月31日持有A公司股票的市價(jià)為每股13元，公允價(jià)值共計(jì)260000元(13×20000)，其賬面價(jià)值為300000元，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額為40000元。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：

公允價(jià)值變動(dòng)損益40000貸：

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4000065第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)66四、交易性金融資產(chǎn)的出售實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）將出售交易性金融資產(chǎn)收取的全部價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，投資收益屬于已實(shí)現(xiàn)的損益，因此，應(yīng)將出售交易性金融資產(chǎn)原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。公允價(jià)值變動(dòng)損益此時(shí)才真正可以實(shí)現(xiàn)，因此將前期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)入“投資收益”借：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本處置價(jià)款處置時(shí)賬面價(jià)值倒擠“投資收益”處置時(shí)“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”在借方借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)

貸：投資收益處置時(shí)“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”在貸方借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)將前期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)入“投資收益”67【例2—14】承例4—12。20×2年1月15日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，收取價(jià)款420000元，存入銀行。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款420000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300000

——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益20000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：投資收益10000068在甲公司20×2年利潤表中，“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目為-100000元，“投資收益”項(xiàng)目為120000元(20000+100000)。甲公司從20×1年5月15日購入A公司股票至20×2年1月15日出售A公司股票(假定不考慮取得的現(xiàn)金股利)，累計(jì)投資收益為119800元(420000-301800)，其中公允價(jià)值變動(dòng)損益為0(即100000-100000)，投資收益為119800元(-1800+120000)。69上述會(huì)計(jì)處理盡管能夠反映累計(jì)的已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益，但是20×2年利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目的-100000元并不表示交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌，其反映的內(nèi)容僅為上年未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益在本年實(shí)現(xiàn)后的調(diào)整。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，不能簡單地根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目金額的正負(fù)號(hào)判斷是公允價(jià)值上漲還是下跌，而要具體分析其構(gòu)成內(nèi)容，是否存在上年公允價(jià)值變動(dòng)損益在本年實(shí)現(xiàn)后的調(diào)整金額。70【例2—15】承例4—13。假定20×2年1月15日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，收取價(jià)款258000元，存入銀行。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款258000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40000投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300000同時(shí)：借：投資收益40000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000071需要說明的是，甲公司20×2年利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目為40000元，同樣不說明甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，而是上年未發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失在本年實(shí)際發(fā)生后的調(diào)整。第四節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的性質(zhì)持有至到期投資的取得攤余成本與投資收益的確定持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的減值72第四節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的性質(zhì)1.性質(zhì)持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券的投資。確認(rèn)為持有至到期投資的重要條件，是企業(yè)有明顯的意圖和能力持有至到期。企業(yè)購入的股票，由于不存在到期日，不能確認(rèn)為持有至到期投資。持有至到期投資按照付息情況可以分為分期付息債券與到期一次付息債券。73一、持有至到期投資的性質(zhì)2.科目設(shè)置為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。“面值”明細(xì)科目的借方登記取得持有至到期投資的面值。“利息調(diào)整”反映對(duì)未來票面利息收入的調(diào)整。“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目借方登記應(yīng)收的一次付息持有至到期投資的票面利息。74第四節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的取得1.債券溢折價(jià)的原因及其差額的含義2.持有至到期投資的入賬價(jià)值的確定3.投資取得的會(huì)計(jì)處理75第四節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的取得1.債券溢折價(jià)的原因及其差額的含義債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。76當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。77第四節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的取得2.持有至到期投資入賬價(jià)值的確定按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始入賬價(jià)值，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等初始直接費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。78第一節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的取得3.投資取得的賬務(wù)處理借：持有至到期投資—債券面值持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息

貸：銀行存款79實(shí)際支付的全部價(jià)款倒擠“持有至到期投資—利息調(diào)整”利息調(diào)整借差：

持有至到期投資的入賬價(jià)值扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額大于債券面值的差額一次付息的利息利息調(diào)整貸差：持有至到期投資的入賬價(jià)值扣除一次付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額小于債券面值的差額分期付息的利息計(jì)入投資成本不計(jì)入投資成本【例4—16】甲公司于20×1年1月1日以754302元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期、分期付息的債券，債券利息在每年12月31日支付，確認(rèn)為持有至到期投資。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄：持有至到期投資的入賬價(jià)值＝754302+12000＝766302(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差＝800000-766302＝33698(元)借：持有至到期投資——債券面值800000貸：銀行存款766302

持有至到期投資——利息調(diào)整3369880【例4—17】甲公司于20×1年1月1日以822617元的價(jià)格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為5%、5年期、分期付息的債券，債券利息在每年12月31日支付，確認(rèn)為持有至到期投資。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用13000元。持有至到期投資的入賬價(jià)值＝822617+13000＝835617(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差＝835617-800000＝35617(元)借：持有至到期投資——債券面值800000——利息調(diào)整35617貸：銀行存款83561781【例4—18】甲公司于20×1年7月1日以839393.80元的價(jià)格購買了乙公司于20×1年1月1日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為5%、5年期、分期付息的債券，債券利息在每年12月31日支付，確認(rèn)為持有至到期投資。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用13000元。支付價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買日的半年利息＝800000×5%/2＝20000(元)持有至到期投資的入賬價(jià)值＝839393.80+13000-20000＝832393.80(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差＝832393.80-800000＝32393.80(元)82借：持有至到期投資——債券面值800000.00

——利息調(diào)整

32393.80

應(yīng)收利息

20000.00

貸：銀行存款852393.80【例4—19】P公司于20×1年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，確認(rèn)為持有至到期投資。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。

持有至到期投資的入賬價(jià)值＝737260+10000＝747260(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差＝800000-747260＝52740(元)借：持有至到期投資——債券面值800000貸：銀行存款

747260

持有至到期投資——利息調(diào)整5274083【例4—20】P公司于20×1年1月1日以銀行存款808927元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，確認(rèn)為持有至到期投資。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用13000元。持有至到期投資的入賬價(jià)值＝808927+13000＝821927(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差＝821927-800000＝21927(元)借：持有至到期投資——債券面值800000——利息調(diào)整21927貸：銀行存款82192784【例4—21】P公司于20×2年1月1日以銀行存款841804.08元購買了S公司于20×1年1月1日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，確認(rèn)為持有至到期投資。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用13000元。支付價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買日的一年利息＝800000×5%＝40000(元)持有至到期投資的入賬價(jià)值＝841804.08+13000＝854804.08(元)應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差＝854804.08-800000-40000＝14804.08(元)85借：持有至到期投資——債券面值800000.00

——利息調(diào)整14804.08

——應(yīng)計(jì)利息40000.00

貸：銀行存款854804.08三、攤余成本與投資收益的確定1.攤余成本指其初始成本扣除已償還的本金、加上或減去利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額、扣除已發(fā)生的減值損失以后的余額;即持有至到期投資的賬面價(jià)值。86持有至到期投資—債券面值持有至到期投資—利息調(diào)整票面價(jià)值期末余額期末余額持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備未到期利息減值準(zhǔn)備如果未發(fā)生減值，則攤余成本＝初始投資成本＋應(yīng)計(jì)利息－利息調(diào)整借差攤銷

（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷）持有至到期投資的賬面余額是指經(jīng)過利息調(diào)整攤銷和確認(rèn)一次付息應(yīng)計(jì)利息后的“持有至到期投資”科目余額，如持有至到期投資未發(fā)生減值，則賬面余額即為攤余成本。三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益87投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率由于持有至到期投資的利息調(diào)整攤銷同時(shí)涉及投資收益的確定，因此投資收益的確定與攤余成本的確定密不可分。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資攤余成本的確定采用實(shí)際利率法。票面利息收入＝債券面值×票面利率利息調(diào)整攤銷三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益⑴實(shí)際利率法本質(zhì)含義實(shí)際利率本質(zhì)上是投資債券后持有期間的投資收益率。⑵特點(diǎn)：

各期的投資收益率保持不變，正確反映各期經(jīng)營業(yè)績。⑶實(shí)際利率的確定債券初始投資時(shí)確定。計(jì)算所購買債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。

采用插值法計(jì)算實(shí)際利率?！安逯捣ā币姟敦?cái)務(wù)管理》課程相關(guān)內(nèi)容。88三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益⑶實(shí)際利率的確定89【例4—22】承例4—19。假定P公司于每年年末確認(rèn)持有至到期投資的投資收益。設(shè)實(shí)際利率為i，則有實(shí)際利率i＝6%三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益⑶實(shí)際利率的確定90【例4—23】承例4—19。假定P公司于每年年末確認(rèn)持有至到期投資的投資收益。設(shè)實(shí)際利率為i，則有實(shí)際利率i＝4%三、攤余成本與投資收益的確定2.投資收益⑶實(shí)際利率的確定91【例4—24】承例4—21。假定P公司于每年年末確認(rèn)持有至到期投資的投資收益。由于是在S公司債券發(fā)行1年后購買，債券的存續(xù)期還有4年。設(shè)實(shí)際利率為i，則有實(shí)際利率i＝4%三、攤余成本與投資收益的確定3.會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收利息持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益92債券面值×票面利率倒擠“持有至到期投資—利息調(diào)整”攤余成本逐漸減小，實(shí)際利率即投資收益率不變，因此投資收益逐漸減小。應(yīng)收利息不變，從而利息調(diào)整金額逐漸增加。攤余成本×實(shí)際利率債券面值×票面利率【例4－25】承例4—16。假定甲公司購買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。根據(jù)插值法計(jì)算確定的實(shí)際利率為6%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整貸差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理,詳見表4—1。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000

持有至到期投資—利息調(diào)整5978.12

貸：投資收益45978.1220×5年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000持有至到期投資—利息調(diào)整7546.01

貸：投資收益47546.0193【例4－26】承例4—17。假定甲公司購買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。根據(jù)插值法計(jì)算確定的實(shí)際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理,詳見表4—2。9420×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整6575.32

投資收益33424.6820×5年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整7695.14

投資收益32304.86【例4－27】承例4—18。假定甲公司購買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。根據(jù)插值法計(jì)算確定的實(shí)際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理,詳見表4—3。9520×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整3352.12

投資收益16647.88應(yīng)收利息2000020×2年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整6838.33

投資收益33161.67【例4－28】承例4—19、例4—22。假定P公司購買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本,實(shí)際利率為6%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整貸差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理,詳見表4—4。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40000

持有至到期投資—利息調(diào)整

4835.60

貸：投資收益44834.6096【例4－29】承例4—20、例4—23。假定P公司購買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本,實(shí)際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理,詳見表4—5。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

7122.92投資收益

32877.6097【例4－30】承例4—21、例4—24。假定P公司購買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本,實(shí)際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理,詳見表4—6。。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

5807.84投資收益

34192.1698第四節(jié)持有至到期投資四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)在持有至到期投資到期時(shí)，利息調(diào)整金額已經(jīng)攤銷完畢，按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借：銀行存款貸：持有至到期投資—債券面值—應(yīng)計(jì)利息99收回債券面值及利息時(shí)【例4—31】承例4—22。20×6年1月1日按面值收回投資時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款800000貸：持有至到期投資——債券面值800000100第五節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的取得可供出售金融資產(chǎn)的收益可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)的處置101第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

102一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)一般來說，凡是不能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的金融資產(chǎn)，都應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。需要說明的是，企業(yè)取得的符合交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)，如果從避免持有期間產(chǎn)生較大損益的角度出發(fā)，也可以將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。但是，這種情況在企業(yè)實(shí)務(wù)中極少發(fā)生。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

103一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)例如，企業(yè)持有的上市公司限售股，盡管在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，但由于出售受到限制，不符合交易性金融資產(chǎn)能夠隨時(shí)出售的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn);又如，持有的在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)且對(duì)被投資企業(yè)不存在控制、共同控制和重大影響的股權(quán)，不符合交易性金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)以及長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件，也應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn);第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

104一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)再如，企業(yè)原準(zhǔn)備持有至到期的債券，由于財(cái)務(wù)狀況的變化大部分提前出售，剩余部分不再符合持有至到期投資的確認(rèn)條件，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

105一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”科目應(yīng)根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種(如股票、債券、基金等)，設(shè)置二級(jí)科目并按“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”和“減值準(zhǔn)備”設(shè)置明細(xì)科目。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

106二、可供出售金融資產(chǎn)的取得1.可供出售金融資產(chǎn)的形成方式（1）直接購入的股權(quán)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。（2）直接購入的債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。（3）出售持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。資產(chǎn)的重分類實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)少，本教材省略第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)107二、可供出售金融資產(chǎn)的取得2.直接購入的股權(quán)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)（1）初始入賬計(jì)量按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量不同第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)108二、可供出售金融資產(chǎn)的取得2.購入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)（2）購入股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利

貸：銀行存款實(shí)際支付的金額支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和【例4—32】甲公司20×1年4月1日，購入A股票10000股，每股市價(jià)為20元，實(shí)際支付價(jià)款200000元，另支付交易費(fèi)用1000元，該股票在一年內(nèi)不得出售，甲公司將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本201000貸：銀行存款201000109第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)110二、可供出售金融資產(chǎn)的取得3.出售持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)原準(zhǔn)備持有至到期的債券如果提前出售，則剩余部分不再符合初始債券投資的意圖，無法判定其能否持有至到期，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度之內(nèi)不得再重分類為持有至到期投資。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)111二、可供出售金融資產(chǎn)的取得3.出售持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)在重分類日，應(yīng)按該債券的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值重分類日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

112二、可供出售金融資產(chǎn)的取得3.出售持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——債券面值貸/借：

——公允價(jià)值變動(dòng)貸/借：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：持有至到期投資——債券面值

貸/借：持有至到期投資——利息調(diào)整貸/借：其他綜合收益將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額【例4—33】承例4—16和例4—25。20×3年1月1日，甲公司因經(jīng)營需要，將20×1年1月1日購入的確認(rèn)為持有至到期投資的債券出售了90%，實(shí)際收到價(jià)款702000元。出售前，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為778616.93元，其中面值為800000元，利息調(diào)整貸差為21383.07元。剩余債券的公允價(jià)值為70200元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)出售債券借：銀行存款702000.00持有至到期投資——利息調(diào)整19244.76貸：持有至到期投資——債券面值720000.00

投資收益1244.7611380萬×90%21383.07×90%【例4—33】承例4—16和例4—25。20×3年1月1日，甲公司因經(jīng)營需要，將20×1年1月1日購入的確認(rèn)為持有至到期投資的債券出售了90%，實(shí)際收到價(jià)款702000元。出售前，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為778616.93元，其中面值為800000元，利息調(diào)整貸差為21383.07元。剩余債券的公允價(jià)值為70200元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(2)剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)——債券面值80000.00

持有至到期投資——利息調(diào)整2138.31

——公允價(jià)值變動(dòng)138.31貸：持有至到期投資——債券面值80000.00可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整2138.31其他綜合收益138.3111480萬×10%21383.07×10%倒擠平衡78000-77861.69115三、可供出售金融資產(chǎn)的收益1.直接購入的股權(quán)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的收益企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)如為股權(quán)，對(duì)于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為該債權(quán)的收回。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利116三、可供出售金融資產(chǎn)的收益1.直接購入的股權(quán)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的收益

應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)將其確認(rèn)為投資收益。宣告日：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【例4—34】承例4—32。20×1年5月10日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利0.20元/股，5月30日A公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)A公司5月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利2000貸：投資收益2000

(2)5月30日甲公司收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款2000貸：應(yīng)收股利2000117118三、可供出售金融資產(chǎn)的收益2.出售持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的收益企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)繼續(xù)按照債券的攤余成本和初始確認(rèn)的實(shí)際利率確定投資收益第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

119三、可供出售金融資產(chǎn)的收益2.出售持有至到期投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的收益借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息貸：投資收益第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

按實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入倒擠“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”【例4—35】承例4—33。甲公司各年末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的投資收益，實(shí)際利率仍為初始確定的實(shí)際利率。為了簡化舉例，編制投資收益及利息調(diào)整貸差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理，詳見表4—7。120【例4—35】承例4—33。甲公司各年末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的投資收益，實(shí)際利率仍為初始確定的實(shí)際利率。為了簡化舉例，編制投資收益及利息調(diào)整貸差攤銷表進(jìn)行各期的會(huì)計(jì)處理，詳見表4—7。12120×3年12月31日編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款4000.00可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整671.07貸：投資收益4671.07第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

122四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益123四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴相關(guān)規(guī)定

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：其他綜合收益【說明】如果可供出售金融資產(chǎn)為不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資，其公允價(jià)值不能直接取得，則可以將其成本視為公允價(jià)值，不再確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)?！纠?—36】承例4—32。20×1年12月31日，甲公司持有的A股票的賬面價(jià)值為201000元，公允價(jià)值為190000元，公允價(jià)值下跌11000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他綜合收益11000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)11000124【例4—37】承例4—35。甲公司各年末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的公允價(jià)值變動(dòng)，各年末的公允價(jià)值見表4—8。12520×3年12月31日編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他綜合收益67.70貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)67.70126四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)“交易性金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了損益類科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了權(quán)益類科目“其他綜合收益”第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)127五、可供出售金融資產(chǎn)的處置出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)128五、可供出售金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款等

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)：原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益借或貸：其他綜合收益貸或借：投資收益賬面余額實(shí)際收到的金額倒擠“投資收益”公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額【例4—38】承例4—36。20×2年3月5日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，收取價(jià)款188000元;A公司股票的賬面價(jià)值為190000元，其中，初始投資成本為201000元，公允價(jià)值變動(dòng)為-11000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)出售A公司股票。借：銀行存款188000投資收益2000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)11000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本201000129(2)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)。

借：投資收益11000貸：其他綜合收益11000【例4—39】承例4—37。20×6年1月1日，甲公司收回到期債券的面值80000元。該債券到期日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回;利息調(diào)整已經(jīng)全部攤銷。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款80000貸：可供出售金融資產(chǎn)——債券面值80000130第六節(jié)

金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值概述應(yīng)收款項(xiàng)減值持有至到期投資減值可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)的處置131一、金融資產(chǎn)減值概述1.含義指交易性金融資產(chǎn)以外的應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損。交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值減損已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，因此不需要單獨(dú)確認(rèn)減值。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值132一、金融資產(chǎn)減值概述1.含義企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指其初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值133一、金融資產(chǎn)減值概述2.應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債務(wù)人很可能倒閉;(4)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;(5)股票投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;(6)其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。134一、金融資產(chǎn)減值概述3.科目設(shè)置與分錄對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提的減值準(zhǔn)備，稱為壞賬準(zhǔn)備;對(duì)持有至到期投資減值計(jì)提的減值準(zhǔn)備稱為持有至到期投資減值準(zhǔn)備;對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)提的減值準(zhǔn)備稱為可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。135一、金融資產(chǎn)減值概述3.科目設(shè)置與分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備136難點(diǎn)在減值金額的計(jì)量二、應(yīng)收款項(xiàng)減值1.壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。按規(guī)定，凡符合下列條件之一者，便可確認(rèn)為壞賬：(1)因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款;(2)因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款;137第六節(jié)金融資產(chǎn)減值二、應(yīng)收款項(xiàng)減值1.壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。按規(guī)定，凡符合下列條件之一者，便可確認(rèn)為壞賬：(3)因債務(wù)人較長時(shí)間未履行償債義務(wù)并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(一般為超過3年，確實(shí)不能收回)的應(yīng)收賬款。138第六節(jié)金融資產(chǎn)減值二、應(yīng)收款項(xiàng)減值2.壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。應(yīng)收款項(xiàng)形成的會(huì)計(jì)期間一般會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的收益，而以后期間確認(rèn)該應(yīng)收賬款全部或部分無法收回形成壞賬，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，其損失應(yīng)作為商品銷售所屬會(huì)計(jì)期間銷售利潤的抵減，而不應(yīng)作為確認(rèn)壞賬會(huì)計(jì)期間的損失。139第六節(jié)金融資產(chǎn)減值二、應(yīng)收款項(xiàng)減值2.壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬損失的確認(rèn)應(yīng)采用備抵法，即按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益;待實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，核銷應(yīng)收賬款，沖減已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。140第六節(jié)金融資產(chǎn)減值采用備抵法核算壞賬損失，能夠?qū)⑹杖牒蛪馁~損失在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，客觀反映企業(yè)的收益及應(yīng)收賬款的實(shí)際價(jià)值。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值2.壞賬損失的確認(rèn)估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法141第六節(jié)金融資產(chǎn)減值二、應(yīng)收款項(xiàng)減值2.壞賬損失的確認(rèn)（1）應(yīng)收賬款余額百分比法。是根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額(不分賬齡長短)和綜合壞賬比率估計(jì)壞賬損失的方法，即綜合估計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)中可能發(fā)生壞賬的金額。采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法估計(jì)壞賬損失，計(jì)算簡便，但是由于沒有考慮賬齡長短等因素，估計(jì)壞賬損失的可靠性略差。142第六節(jié)金融資產(chǎn)減值【例4—40】以應(yīng)收賬款為例。20×1年12月31日，甲公司全部應(yīng)收賬款的余額為800000萬元，根據(jù)