物流成本管理 第6版 課件 第十二章 物流成本績效考評_第1頁
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物流成本績效考評概述成本中心績效考評利潤中心績效考評第十二章物流成本績效考評第十二章物流成本績效考評通過本章的學習,了解成本中心與利潤中心的涵義;理解成本中心與利潤中心的特點;初步掌握企業(yè)倉儲部門成本中心與汽車貨運企業(yè)利潤中心績效考評方法。【學習目的】第十二章物流成本績效考評一、物流成本績效考評的意義二、責任會計制度是物流成本績效考評的核心第一節(jié)物流成本績效考評概述第十二章物流成本績效考評>第一節(jié)物流成本績效考評概述物流成本績效考評是物流企業(yè)或企業(yè)物流部門績效考評的重要組成部分,其實質是通過對相應考核指標的設立與分析,定期或不定期地對物流成本負有責任的單位或人員的工作質量與工作成效,做出客觀的分析與評價,從而為不斷改善物流成本管理工作提供依據(jù),為企業(yè)持續(xù)提高成本利潤率指明努力方向。一、物流成本績效考評的意義第十二章物流成本績效考評>第一節(jié)物流成本績效考評概述(一)責任會計制度的主要內容設置責任中心編制責任預算建立跟蹤系統(tǒng)分析評價業(yè)績(二)設計責任會計制度應遵循的原則責任主體原則可控性原則目標一致原則激勵原則反饋原則重要性原則(三)建立與實施責任會計制度的基本環(huán)節(jié)建立責任中心責任預算責任控制責任核算與報告責任考核責任獎懲二、責任會計制度是物流成本績效考評的核心第十二章物流成本績效考評>第一節(jié)物流成本績效考評概述圖12-1

責任會計制度的六個基本環(huán)節(jié)

第十二章物流成本績效考評>第一節(jié)物流成本績效考評概述第二節(jié)成本中心績效考評一、成本中心的特性和類型二、責任成本的確認三、成本中心的設立四、責任成本的計算與考評第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評成本中心是對成本具有控制能力的責任單位,是對成本和費用承擔控制責任的中心。成本中心的適用范圍最廣,只要有成本費用發(fā)生的地方,都可以設為成本中心,從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。責任成本是指成本中心能對其進行預測、計量和控制的各項可控成本之和。責任成本按照誰負責誰承擔的原則,以成本中心為計算對象進行歸集,所反映的是成本中心與各種成本費用的責任歸屬關系。一、成本中心的特性和類型第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評成本中心基本特性是:成本中心僅對其可控成本承擔責任,并且僅對其責任成本進行控制與考評。責任成本應該具備四個條件

①可預計性;②可計量性;③可控制性;④可考核性。從成本發(fā)生地點來看,責任成本有兩種類型

①通常在本成本中心發(fā)生,并且該成本中心能夠控制和影響的責任成本。②作為特例,在其他部門發(fā)生,不受本成本中心所控制和影響,但應由該成本中心承擔的責任成本。1.基本特性第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評(1)基本成本中心和復合成本中心(2)技術性成本中心和酌量性成本中心

2.基本類型第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評成本中心所歸集與計算的責任成本,應是成本中心所能影響和控制的成本費用,那些雖在其經(jīng)營活動范圍內發(fā)生卻不應由該成本中心承擔的成本,其性質屬于不可控成本,不應納入該成本中心的責任成本。對于在其他部門發(fā)生,雖應由該成本中心承擔,但卻難以合理分攤的共同成本,可不納入該成本中心的責任成本;對于易于合理分攤(例如按預定的內部轉移價格進行結算)的發(fā)生在其他部門,而應由該成本中心承擔的共同成本,仍須納入該成本中心的責任成本二、責任成本的確認第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評橫向成本中心縱向成本中心三、成本中心的設立第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評(一)責任成本的計算方法(二)責任成本的考評四、責任成本的計算與考評第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評1.直接計算法2.間接計算法(一)責任成本的計算方法第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評在實際工作中,對成本中心的責任成本考核與評價的依據(jù)是責任成本預算和業(yè)績報告。責任成本的業(yè)績報告是綜合反映成本中心的責任成本預算數(shù)、實際數(shù)、差異數(shù)及成本變動率的報告文件。業(yè)績報告中的“差異”是“實際”減去“預算”后的差額。負值為“節(jié)約”,也稱為“有利差異”;正值為“超支”,也稱為“不利差異”。成本差異及成本變動率是評價考核各成本中心成本管理業(yè)績好差的重要標志,也是企業(yè)進行獎懲的重要依據(jù)。(二)責任成本的考評第十二章物流成本績效考評>第二節(jié)成本中心績效考評一、企業(yè)倉儲部門成本中心設置模式二、倉儲分部作業(yè)班組責任成本的考評三、倉儲分部責任成本的考評四、總部對各成本中心責任成本的考評第三節(jié)倉儲成本中心績效考評示例第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例一、企業(yè)倉儲部門成本中心設置模式第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例1.倉儲部門成本中心層次關系圖12-2倉儲部門各責任中心相互關系示例第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例作業(yè)班組直接成本差異直接成本變動率各倉儲分部可控責任成本差異可控責任成本變動率所屬各職能部門經(jīng)費支出節(jié)超額經(jīng)費支出節(jié)超率2.各成本中心考核指標第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例二、倉儲分部作業(yè)班組責任成本的考評第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例班組責任成本由班組長負責,各班組應在每月月末編制班組責任成本業(yè)績報告送交上級倉儲部。在業(yè)績報告中,應列出該班組各項責任成本的實際數(shù)、預算數(shù)和差異數(shù),以便對比分析。第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例倉儲A分部下設倉管組、裝卸組和叉車組,各作業(yè)組均采用間接計算法來計算其責任成本。其中叉車組業(yè)績報告見表12-1。第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例表12-1責任成本業(yè)績報告第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例表12-1表明,該叉車組本月歸集的實際生產(chǎn)成本75

778元減去不應由該叉車組承擔的費用2200元,再加上從維修隊轉來的應由該叉車組承擔的叉車修理費5300元(按內部轉移價格計算),即為該叉車組的責任成本78878元。第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例從總體上看,該叉車組當季直接成本差異為2

798元(超支),直接成本變動率為3.68%,上升幅度較大。對于叉車組責任成本脫離預算的原因應結合其具體情況進行分項分析。從各成本項目來看,“直接人工——

叉車司機底薪”實際比預算超支1100元,經(jīng)查明原因主要是提高底薪所致;第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例“分攤倉儲總部發(fā)生的共同費用”實際比預算超支3303元,需分項查明具體原因;對于由維修隊按內部轉移價格轉來的修理費5

300元(比預算4800元超支500元),還應進一步加以分析,看其有無因本班組對設備操作不當導致維修費用增大因素,或是維修隊提高了修理費用(如人為多計修理工時等)因素以及其他因素。第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例倉儲A分部根據(jù)分析結果,對該叉車組的責任成本項目及其實際數(shù)或預算數(shù)做必要調整后,作為最終考評依據(jù)。第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例倉儲分部責任成本也是定期(一般以季度為周期)以業(yè)績報告形式匯總上報總部。以上例為例,倉儲A分部在編制業(yè)績報告時,除歸集本部的責任成本外,還應加上三個作業(yè)組的責任成本。其業(yè)績報告見表12-2。三、倉儲分部責任成本的考評第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例表12-2責任成本業(yè)績報告成本中心:倉儲A分部

202×年二季度

單位:元第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例總部(財會部門)收到所屬各部門報送的業(yè)績報告并經(jīng)分析調整后,應匯總編制總部的成本中心業(yè)績匯總表。其格式見表12-3。四、總部對各成本中心責任成本的考評第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例表12-3倉儲總部成本中心業(yè)績匯總表202×年二季度

單位:元第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例表12-3表明,該倉儲部門責任成本超支了2050元,沒有達成成本目標,需要查明原因,采取相應措施使之得到有效控制;當然,如果是成本目標(預算)定的不切合實際,應對成本目標進行必要的調整?,F(xiàn)實當中,企業(yè)倉儲部門不僅是成本中心,也可以是利潤中心,當其對企業(yè)內部其他部門提供的倉儲物資,按企業(yè)內部轉移價格結算其“銷售收入”時,倉儲部門就變成了利潤中心。第十二章物流成本績效考評>第三節(jié)成本中心績效考評示例一、利潤中心的基本特性二、利潤中心的基本類型三、利潤中心的前提條件四、利潤中心的收支計算第四節(jié)利潤中心績效考評五、利潤中心與目標管理六、考評方式與評估對象七、考核指標的設定八、利潤中心與預算制度第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評一、利潤中心的基本特性獨立性在產(chǎn)品售價或勞務價格、采購來源、人員管理及設備投資等,均享有高度的自主性。獲利性每一個利潤中心必有一定的收入與支出。第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評自然利潤中心在外界市場上銷售產(chǎn)品,或提供勞務取得實際收入,為企業(yè)獲取利潤的責任中心。人為利潤中心在企業(yè)內部按照內部結算價格,將產(chǎn)品或勞務提供給本企業(yè)其他責任中心,取得收入、實現(xiàn)內部利潤的責任中心二、利潤中心的基本類型第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評(1)利潤中心主管人員的決策,能夠影響該中心的利潤(2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動有相對的獨立性

(3)利潤中心利潤的增加,能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益三、利潤中心的前提條件第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評利潤中心的利潤是按照利潤中心所能影響和控制的可控收入和成本來計算決定的,那些雖在其經(jīng)營活動范圍內發(fā)生卻屬其不可控的收支,則排除于利潤中心的利潤計算之外。在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下,人為利潤中心通常只計算可控成本,而不計算不可控成本;在共同成本易于合理分攤的情況下,自然利潤中心不僅計算可控成本,也應計算不可控成本,也就是說作為一種例外,可將這種不可控成本納入其利潤中心的利潤計算。四、利潤中心的收支計算第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評

利潤中心的推行必須結合目標管理制度,在目標執(zhí)行過程中,設置一套完整的、客觀的報告制度,定期提出績效報告(格式見表12-4)。五、利潤中心與目標管理第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評利潤中心:

單位:元項目預算數(shù)實際數(shù)差異差異原因營業(yè)收入

變動成本

邊際貢獻總額

負責人可控固定成本

負責人可控利潤

分配的共同成本

營業(yè)利潤

財務主管:

復核:

制單:

表12-4利潤中心責任報告第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評利潤中心按月填報利潤中心責任報告,提供給企業(yè)管理當局;按季對利潤中心進行考評,并預發(fā)獎金,并對全年預算目標進行適度修訂;年度結束后,依據(jù)累計十二個月的實際值,計算其應得獎金,扣除預發(fā)獎金,補發(fā)差額。六、考評方式與評估對象第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評七、考核指標的設定第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評(1)當利潤中心分攤共同成本或計算不可控固定成本時,其考核指標包括1)利潤中心邊際貢獻總額2)利潤中心負責人可控利潤總額3)利潤中心營業(yè)利潤總額上述三個指標相互關系如圖12-4所示第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評圖12-4利潤中心各考核指標關系該利潤中心銷售收入動畫圖12-4利潤中心各考核指標關系■該利潤中心變動成本該利潤中心邊際貢獻總額動畫該利潤中心銷售收入圖12-4利潤中心各考核指標關系■該利潤中心變動成本■該利潤中心負責人可控固定成本該利潤中心負責人可控利潤動畫圖12-4利潤中心各考核指標關系■該利潤中心變動成本■該利潤中心負責人可控固定成本該利潤中心營業(yè)利潤■該利潤中心負責人不可控固定成本動畫圖12-4利潤中心各考核指標關系■該利潤中心變動成本■該利潤中心負責人可控固定成本該利潤中心營業(yè)利潤■該利潤中心負責人不可控固定成本動畫利潤中心銷售收入總額動畫可控成本總額(或變動成本總額)利潤中心邊際貢獻總額動畫可控成本總額(或變動成本總額)利潤中心負責人可控利潤總額該中心負責人可控固定成本動畫該利潤中心負責人不可控固定成本可控成本總額(或變動成本總額)利潤中心營業(yè)利潤總額該中心負責人可控固定成本動畫圖12-4利潤中心各考核指標關系第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評為使總公司的目標能夠分解為各利潤中心的目標,并且能夠公正地評估各利潤中心的績效,須通過編制財務收支預算進行量化。量化的績效目標可分為財務性及非財務性兩類。凡屬財務性指標,如營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額、成本利潤率、人均獲利能力等,均需預算制度提供。換言之,利潤中心的推行必須得到企業(yè)預算制度的有力支撐。八、利潤中心與預算制度第十二章物流成本績效考評>第四節(jié)利潤中心績效考評一、汽車運輸企業(yè)利潤中心設置模式二、單車績效考評三、車隊的績效考評四、分公司的績效考評第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例1.汽車運輸企業(yè)利潤中心層次關系2.各利潤中心考核指標一、汽車運輸企業(yè)利潤中心設置模式第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例1、汽車運輸企業(yè)利潤中心層次關系圖12-5汽車運輸企業(yè)各利潤中心關系第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例單車:“單車邊際貢獻總額”車隊:“車隊邊際貢獻總額”分公司:“分公司邊際貢獻總額”和“分公司經(jīng)理可控利潤總額”企業(yè)總部:“管理費用節(jié)超數(shù)額”2、各利潤中心考核指標第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例圖12-6汽車運輸企業(yè)各利潤中心數(shù)據(jù)匯總關系

第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例單車績效考評指標設置單車績效考評指標計算方法單車成本計算方法單車核算統(tǒng)計臺帳二、單車績效考評第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例在現(xiàn)實中,汽車運輸企業(yè)將單車利潤中心的績效考評,通稱為“單車核算”。實行單車核算必須遵循人車固定的原則,即營運車輛與司機相對固定,做到定人、定車、定責。單車利潤中心的考核指標是“單車邊際貢獻總額”,該指標為單車的運輸收入與車輛直接費用的差額。(一)單車績效考評指標設置第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例(二)單車績效考評指標計算方法第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例例【12-2】:某單車上半年運輸收入預算數(shù)與實際數(shù)分別為321000元和326000元,責任成本(即直接費用)預算數(shù)與實際數(shù)分別為297000元和302000元,試計算該單車“邊際貢獻總額預算數(shù)”、“邊際貢獻總額實際數(shù)”和“邊際貢獻總額差異”。第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例解:

(1)單車邊際貢獻總額預算數(shù)計算如下:

321000-299000=22000元

(2)單車邊際貢獻總額實際數(shù)計算如下:

326000

302000=24000元第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例(3)單車邊際貢獻差異計算如下:

24000

22000=2000元第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例結論:該單車邊際貢獻總額差異為有利差異,故此,該單車已達成邊際貢獻總額目標。

對于多車共同完成的運輸作業(yè)所取得的共同收入,可根據(jù)相關統(tǒng)計資料和運費結算憑證,合理分配給各單車。第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例1.工資分配表2.職工福利費計算分配表3.燃料材料消耗匯總表4.輪胎攤提費用計算表5.輔助營運費用分配表6.大修理提存和折舊計算表(三)單車成本計算方法第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例工資分配表用以分配由分公司支付和結算的本車隊各單車司機的工資及工資性津貼。該表根據(jù)本車隊工資結算表、行車津貼計算表等編制,并按單車分列。1.工資分配表第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例職工福利費計算分配表根據(jù)本車隊工資結算表、相關規(guī)定與提取標準編制,并按單車分列。2.職工福利費計算分配表第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例燃料、材料消耗匯總表匯總本車隊各單車司機領用燃材料的計劃成本(按實際用量與計劃價格計算)。本表根據(jù)倉庫送來的領料單,按月匯總編制,并按單車分列。3.燃料、材料消耗匯總表第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例輪胎攤提費用計算表是用來計算本車隊各單車當月預提的輪胎費用。該表根據(jù)各單車總行駛里程和企業(yè)規(guī)定的各胎型的輪胎攤提費用標準計算編制,并按單車分列。4.輪胎攤提費用計算表第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例輔助營運費用分配表用以分配本車隊各單車因維修所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本。該表根據(jù)維修車間的有關憑證,按單車匯總編制,并按單車分列。5.輔助營運費用分配表第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例營運車輛大修理提存和折舊計算表根據(jù)當月營運車輛總行程和千車公里大修理提存額和千車公里折舊額計算編制,并按單車分列6.營運車輛大修理提存和折舊計算表第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例除上述各項費用外,當月其他費用支出,可按支付憑證等編制匯總表,并按單車分列。7.其他第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例(四)單車核算統(tǒng)計臺帳第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例(一)車隊績效考評指標設置

(二)車隊績效考評指標計算方法(三)車隊績效考核報告三、車隊的績效考評第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例各分公司對所屬車隊利潤中心考核的責任目標是“車隊邊際貢獻總額”和“車隊長可控利潤總額”。(一)車隊績效考核指標設置第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例(二)車隊績效考核指標計算方法第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例例【12-3】:某車隊上半年運輸收入總額為5240000元,實際直接費用總額為4980000元,車隊經(jīng)費支出總額為50200元,試計算該車隊“車隊邊際貢獻總額”和“車隊長可控利潤總額”。第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例解:

(1)車隊邊際貢獻總額計算如下:

5240000

4980000=260000元

(2)車隊長可控利潤總額計算如下:

260000

50200=209800元第十二章物流成本績效考評>第五節(jié)汽車運輸利潤中心績效考評示例車隊績效考評報告一般以書面報告形式上報分公司經(jīng)理及相關部門。其形式與內容見表12-6。隨同一并報送的還應有該車隊各營運車輛的單車核算匯總表(其內容可與單車核算臺帳類同)。(三)車隊績效考評報告第

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