內(nèi)部控制作業(yè)之探討-銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

內(nèi)部控制作業(yè)之探討

銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

1銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

準(zhǔn)則規(guī)定公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則第七條規(guī)定：銷貨及收款循環(huán)：包括訂單處理、授信管理、運(yùn)送貨品、開立銷貨發(fā)票、開出賬單、紀(jì)錄收入及應(yīng)收帳款、執(zhí)行與紀(jì)錄現(xiàn)金收入等之政策及程序23銷貨作業(yè)流程（參考數(shù)據(jù)）客戶訂單處理確認(rèn)出貨及準(zhǔn)備出貨編制出口文件出口報(bào)單等報(bào)關(guān)確認(rèn)內(nèi)容建立出貨單出貨單A/R明細(xì)開立發(fā)票出貨收款檔案系統(tǒng)扣減存貨核對(duì)A/R明細(xì)更正庫存明細(xì)交貨客戶簽回出貨單檔案授信管制業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)倉管客戶出納會(huì)計(jì)4應(yīng)收帳款入賬作業(yè)流程（參考數(shù)據(jù)）客戶催收逾時(shí)未收之帳款發(fā)票、出貨單編制傳票應(yīng)收帳款帳齡分析表財(cái)務(wù)部收款單存入賬戶收款作業(yè)收到現(xiàn)金、匯或支票核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)國(guó)內(nèi)電匯匯款水單入應(yīng)收帳款分類賬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)銀行客戶匯入款通知單開立支票收到匯款繳款單國(guó)外匯款沖銷應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬存檔銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~1對(duì)客戶之信用調(diào)查及授信審核未確實(shí)執(zhí)行，如未評(píng)估客戶之信用額度及信用分析，其授信評(píng)等窗體亦無相關(guān)人員簽署紀(jì)錄公司內(nèi)部控制制度未明定變更授信額度或授信條件之評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)重要客戶之信用額度與資本額顯不相當(dāng)，且該等客戶營(yíng)業(yè)登記集中于同一地址5銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~2未落實(shí)對(duì)客戶之征信作業(yè)，新增客戶之信用額度及授信數(shù)據(jù)填寫不完全對(duì)賒銷客戶之授信額度，有偏高及過度集中之情形公司大幅調(diào)高對(duì)特定客戶之授信額度，已超過公司所定最高額度，惟公司未對(duì)超額授信提出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，亦未依規(guī)定要求客戶提供抵押或擔(dān)保6銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~3對(duì)客戶銷貨已逾其授信額度，而未依公司授信控制作業(yè)更新或重新評(píng)估征信數(shù)據(jù)對(duì)客戶銷貨授信數(shù)據(jù)未定期更新公司業(yè)務(wù)人員簽擬之客戶「信用評(píng)估表」雖經(jīng)依核決權(quán)限層級(jí)人員核準(zhǔn)，惟并未依規(guī)定檢附其對(duì)該客戶之信用調(diào)查資料，未符公司授信控制作業(yè)7銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

信用管制作業(yè)~4公司經(jīng)由B公司對(duì)海外地區(qū)銷貨平均收款期間，相較其進(jìn)貨平均付款期間長(zhǎng)，亦較B公司向公司進(jìn)貨后再銷售其客戶之平均收款期間為長(zhǎng)，銷貨授信政策及收款控制作業(yè)，明顯異常8銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

銷貨價(jià)格及帳務(wù)作業(yè)公司以低價(jià)搶標(biāo)承包工程，致發(fā)生巨額工程損失公司銷售予特定客戶均發(fā)生負(fù)毛利現(xiàn)象，與整體毛利率相較，明顯異常公司為特定目的之安排，銷售關(guān)系人單位售價(jià)及毛利率，遠(yuǎn)較非關(guān)系人為高公司銷售予關(guān)系人價(jià)格低于成本甚多，惟其稽核報(bào)告皆表示其存貨市價(jià)高于成本公司于產(chǎn)品尚未出貨前，先行認(rèn)列應(yīng)收帳款及銷貨收入9銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

代銷作業(yè)公司與B公司簽訂代銷合約，明定代銷商品如因賒賬所生之風(fēng)險(xiǎn)，概由B公司負(fù)責(zé)，惟查B公司資本額與其代銷金額顯不相當(dāng)，并未取得適當(dāng)之擔(dān)保品，風(fēng)險(xiǎn)控管顯有不足公司產(chǎn)品委托代銷，代銷商借故尚需對(duì)下游客戶提供服務(wù)，將大量已收貨款留置于代銷商處所，未依合約繳付，公司亦未積極催收，形成對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)10銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

收款作業(yè)~1公司應(yīng)收帳款沖轉(zhuǎn)對(duì)象與銷售對(duì)象不符，且未揭露關(guān)系人交易，其銷貨及收款控制作業(yè)，明顯異常公司銷貨及收款對(duì)象不同，透過暫收款或代收款作為應(yīng)收帳款之沖銷科目，且應(yīng)收帳款、暫收款、或代收款等總分類賬沖賬有誤，無法勾稽應(yīng)收帳款11銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

收款作業(yè)~2公司應(yīng)收數(shù)家重要客戶之帳款，客戶開立長(zhǎng)期票據(jù)予公司，據(jù)以沖銷應(yīng)收帳款，嗣后再將票據(jù)抽回，公司轉(zhuǎn)響應(yīng)收帳款后，該等客戶旋即以現(xiàn)金匯入公司賬戶還清帳款，其電匯單回條字跡，聯(lián)絡(luò)電話及營(yíng)業(yè)地址均相同12銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款催收及評(píng)價(jià)作業(yè)~1依公司應(yīng)收帳款帳齡分析表，其客戶之帳齡均逾越公司之授信期間，未依征信數(shù)據(jù)表落實(shí)執(zhí)行，且公司是否執(zhí)行催收，亦無相關(guān)勾稽紀(jì)錄公司逾期應(yīng)收被投資公司帳款確定無法收回，未依規(guī)定提列備抵壞帳或予以轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款13銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款催收及評(píng)價(jià)作業(yè)~2公司對(duì)特定大額逾期未收回帳款之客戶，未依公司作業(yè)程序辦理，僅以口頭方式向客戶催收公司應(yīng)收帳款及票據(jù)均已逾期，未確實(shí)評(píng)估備抵呆賬提列之合理性，公司無積極之催收與控管計(jì)劃，且未辦理自行檢查與執(zhí)行稽核作業(yè)14銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款稽催及評(píng)價(jià)作業(yè)~3公司僅針對(duì)超過授信期限之大額客戶方考慮提列呆賬，未實(shí)際評(píng)估客戶帳款收回之可能性公司銷貨及應(yīng)收帳款之金額及比例均較去年同期大幅增加，且新增應(yīng)收帳款多數(shù)均未予收回，顯有異常15銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

帳款稽催及評(píng)價(jià)作業(yè)~4公司業(yè)績(jī)持續(xù)下滑并打銷巨額呆賬二十余億元，而最近五年提列呆賬平均約二億元，顯示過去各年度備抵呆賬之評(píng)估，未具合理公司對(duì)主要客戶銷貨及應(yīng)收帳款比重逐年提高，且除期后收回少數(shù)帳款外，其余全數(shù)提列呆賬，致造成公司重大虧損，顯見公司未落實(shí)征信作業(yè)及適當(dāng)評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)16銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評(píng)價(jià)作業(yè)~1公司向關(guān)系人進(jìn)貨條件，多采預(yù)付貨款方式，而與關(guān)系人之銷貨收款條件則為三至六個(gè)月，其付款與收款條件與一般交易常規(guī)不符公司對(duì)特定海外子公司之逾期應(yīng)收帳款余額明顯偏高，且占整體銷貨比率重大，惟未依規(guī)定辦理定期自行檢查及執(zhí)行稽核作業(yè)17銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評(píng)價(jià)作業(yè)~2公司未積極催收應(yīng)收關(guān)系人帳款，并提列大幅備抵呆賬，損及公司股東權(quán)益應(yīng)收關(guān)系人帳款已逾期，該關(guān)系人雖已提供擔(dān)保但已設(shè)定抵押，公司未審慎評(píng)估擔(dān)保品價(jià)值，及提列適足備抵呆賬應(yīng)收關(guān)系人款因關(guān)系人長(zhǎng)期虧損且增資作業(yè)未完成，未審慎評(píng)估及提列足額備抵呆賬18銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評(píng)價(jià)作業(yè)~3公司對(duì)實(shí)質(zhì)關(guān)系人逾期未收回之大額應(yīng)收帳款，未依會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)93年7月9日機(jī)秘字第167號(hào)函釋應(yīng)轉(zhuǎn)列為其他應(yīng)收款，評(píng)估其收回之可能性，提列適足備抵呆賬，并于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭露其對(duì)關(guān)系人未收回之應(yīng)收帳款金額及其帳齡分布情形19銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

關(guān)系人帳款稽催及評(píng)價(jià)作業(yè)~4公司對(duì)轉(zhuǎn)投資公司重大應(yīng)收關(guān)系人款項(xiàng)之評(píng)價(jià)未依「證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則」第八條第三項(xiàng)第一款第五目規(guī)定「結(jié)算時(shí)應(yīng)評(píng)估其他應(yīng)收款無法收回之金額，提列適當(dāng)之備抵壞帳」及會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)76年7月10日（76）基密字第069號(hào)函釋「如母公司對(duì)子公司之債權(quán)及投資很有可能已發(fā)生損失，其損失金額大于母公司依持股比例所承認(rèn)之投資損失時(shí)，母公司應(yīng)估列此損失數(shù)額，并以投資損失處理」

20銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

財(cái)報(bào)揭露~1公司未依「證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則」及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定揭露關(guān)系人交易公司與關(guān)系人簽訂代銷合約，當(dāng)年度認(rèn)列對(duì)該關(guān)系人之銷貨收入大幅增加，上述產(chǎn)銷政策之變更，未依「證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則」第六條第二十三款之規(guī)定，于財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)附注中補(bǔ)充揭露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第六號(hào)第四段每一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)與關(guān)系人間如有重大交易事項(xiàng)發(fā)生，應(yīng)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中掲露「證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則」第六條第二十三款財(cái)務(wù)報(bào)告為期詳盡表達(dá)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)結(jié)果及現(xiàn)金流量之信息，對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)加注釋「重要組織之調(diào)整及管理制度之重大變革」21銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

財(cái)報(bào)揭露~2公司透過實(shí)質(zhì)關(guān)系人銷售原料給大陸子公司，惟公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告系揭露直接對(duì)大陸子公司銷貨及應(yīng)收帳款，并未揭露該實(shí)質(zhì)關(guān)系人交易，亦未說明其銷售模式22銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

應(yīng)收帳款融資~1公司與銀行簽訂合約讓與應(yīng)收帳款，并開立同額本票予銀行收?qǐng)?zhí)作為擔(dān)保，惟其風(fēng)險(xiǎn)并未移轉(zhuǎn)，帳款之讓與過程異于賣斷方式，且受讓人所撥付款項(xiàng)視為出讓人之動(dòng)用借款額度，實(shí)為應(yīng)收帳款融資，而公司卻以賣斷方式入賬，造成應(yīng)收帳款及負(fù)債低列23銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

應(yīng)收帳款融資~2公司持續(xù)于資產(chǎn)負(fù)債表日前操作應(yīng)收帳款出售交易，將久未收回之應(yīng)收帳款隱藏，以規(guī)避呆賬之提列，及有美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之情事公司將國(guó)外應(yīng)收帳款讓與銀行，銀行雖同意提供授信額度，惟同時(shí)要求公司開立同額之本票作為擔(dān)保，該交易實(shí)屬預(yù)支融資款24銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

虛增銷貨~1公司向虛設(shè)供貨商進(jìn)貨后，隨即銷售予海外數(shù)家虛設(shè)客戶，而該等海外地區(qū)客戶為新往來廠商，訂貨單集中，填制之授信申請(qǐng)表亦為連續(xù)編號(hào)公司對(duì)前開銷貨客戶之應(yīng)收帳款提前收回，而其匯入?yún)R款通知書所載之匯款人并非該等客戶，有由同一人匯入之情事25銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

虛增銷貨~2公司負(fù)責(zé)人以他人名義購買其他公司或虛設(shè)行號(hào)，實(shí)質(zhì)控制多家公司配合該公司創(chuàng)造進(jìn)貨及銷貨達(dá)到虛增進(jìn)銷貨之目的，且財(cái)務(wù)報(bào)告亦未掲露該等關(guān)系人交易公司產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)度不如預(yù)期，為達(dá)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，遂向配合之虛設(shè)行號(hào)供貨商購入進(jìn)貨憑證及虛增銷貨26銷貨及收款循環(huán)控制作業(yè)

虛增銷貨~327A非公開發(fā)行公司B公開發(fā)行公司C非公開發(fā)行公司A售予B貨品一批B將同批貨品加價(jià)售