政府會(huì)計(jì)制度改革培訓(xùn)課件-固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)1一、固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。

單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。23二、折舊：是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。三、在建工程：是指中小學(xué)已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。四、工程物資：核算中小學(xué)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。五、待處理財(cái)產(chǎn)損溢：是指中小學(xué)校在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、損毀。

房屋及構(gòu)筑物專用設(shè)備通用設(shè)備

文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、

裝具及動(dòng)植物

4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類：固定資產(chǎn)明細(xì)科目設(shè)置5科目編號(hào)科目名稱

科目編號(hào)科目名稱

科目編號(hào)科目名稱1601固定資產(chǎn)

1601002006電氣設(shè)備

1601006001家具1601001房屋及構(gòu)筑物

1601002007通信設(shè)備

1601006001001學(xué)生用家具1601001001房屋

1601002008廣播、電視、電影設(shè)備

1601006001002一般家具1601001001001鋼結(jié)構(gòu)

1601002009儀器儀表

1601006002用具和裝具1601001001002鋼筋混凝土結(jié)

1601002010電子和通信測(cè)量設(shè)備

1601001001003磚混結(jié)構(gòu)

1601002011計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器

1601001001004磚木結(jié)構(gòu)

1601003專用設(shè)備

1601001002簡(jiǎn)易房

1601003001專用儀器儀表

1601001003房屋附屬設(shè)施

1601003002文藝設(shè)備

1601001004構(gòu)筑物

1601003003體育設(shè)備

1601002通用設(shè)備

1601003004娛樂設(shè)備

1601002001計(jì)算機(jī)設(shè)備

1601003005公安專用設(shè)備

1601002002辦公設(shè)備

1601003006其他專用設(shè)備

1601002003車輛

1601004文物和陳列品

1601002004圖書檔案設(shè)備

1601005圖書、檔案

1601002005機(jī)械設(shè)備

1601006家具、用具、裝具及動(dòng)植物

固定資產(chǎn)取得取得方式—外購—自建（自制、自行開發(fā)）—無償調(diào)入—接受捐贈(zèng)—融資租入—資產(chǎn)置換6兩個(gè)關(guān)鍵問題—入賬成本的確定—賬務(wù)處理（一）外購的固定資產(chǎn)

7外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量---購入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存注意：購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。8

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。1．不需安裝的固定資產(chǎn)92．需要安裝的固定資產(chǎn)10

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。按照確定的成本及發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

固定資產(chǎn)安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程（設(shè)備投資、建筑安裝工程投資—安裝工程）”等科目。借:固定資產(chǎn)

[按照確定的固定資產(chǎn)成本]貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款[實(shí)際支付]/應(yīng)付賬款

[不含質(zhì)量保證金的應(yīng)付]

其他應(yīng)付款[在1年以內(nèi)(含)][按照扣留的質(zhì)保金]長(zhǎng)期應(yīng)付款[扣留期超過1年]借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存[實(shí)際支付的金額]113.購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí):---質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí):12借:其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（二）自行建造的固定資產(chǎn)13

中小學(xué)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)

[租賃價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)等]

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款[合同確定的租賃價(jià)款]

銀行存款等[實(shí)際支付的稅費(fèi)等]

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等[支付的相關(guān)稅費(fèi)等]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存14（三）融資租賃租入的固定資產(chǎn)15

賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)[入賬成本確定四個(gè)層次]貸：銀行存款等[相關(guān)費(fèi)用]捐贈(zèng)收入借：其他支出[相關(guān)費(fèi)用]貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

（四）接受捐贈(zèng)

無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

借：固定資產(chǎn)科目資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)

貸：銀行存款等[相關(guān)費(fèi)用]

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

借：其他支出[相關(guān)費(fèi)用]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

16（五）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理置換取得固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)[換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+其他相關(guān)支出]固定資產(chǎn)累計(jì)折舊資產(chǎn)處置費(fèi)用[或借差]貸：固定資產(chǎn)[賬面余額]銀行存款等[其他相關(guān)支出]其他收入[或貸差]借：其他支出[其他相關(guān)支出]貸：資金結(jié)存17（六）置換取得賬務(wù)處理

注意事項(xiàng)置換取得并涉及補(bǔ)價(jià)的---支付補(bǔ)價(jià)的借：固定資產(chǎn)[換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+其他相關(guān)支出+補(bǔ)價(jià)]√固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

√資產(chǎn)處置費(fèi)用[或借差]貸：固定資產(chǎn)

[賬面余額]√銀行存款等[其他相關(guān)支出+補(bǔ)價(jià)]√其他收入[或貸差]借：其他支出[實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)和其他相關(guān)支出]貸：資金結(jié)存18置換取得并涉及補(bǔ)價(jià)的---收到補(bǔ)價(jià)的借：固定資產(chǎn)[換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+其他相關(guān)支出-補(bǔ)價(jià)]√銀行存款等[補(bǔ)價(jià)]√固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

√資產(chǎn)處置費(fèi)用[或借差]貸：固定資產(chǎn)

[賬面余額]√銀行存款等[其他相關(guān)支出]√應(yīng)繳財(cái)政款[補(bǔ)價(jià)-其他相關(guān)支出]√其他收入[或貸差]借：其他支出[其他相關(guān)支出大于收到的補(bǔ)價(jià)的差額]

貸：資金結(jié)存19固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20

1、概念：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?、明細(xì)科目設(shè)置：同“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。21在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：4.應(yīng)計(jì)提折舊額

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

《行政國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。225、計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。23《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)[2017]4號(hào)）–通常情況?房屋及構(gòu)筑物/通用設(shè)備/家具、用具及裝具----底線?專用設(shè)備----區(qū)間–部門細(xì)化的規(guī)定–單位細(xì)化的要求–盤盈/無償調(diào)入/接受捐贈(zèng)/置換資產(chǎn)的折舊年限-尚可年限

–改建、擴(kuò)建資產(chǎn)的折舊年限--重新確定年限固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

247.折舊的方法

中小學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。例如：汽車采用工作量法、房屋構(gòu)筑物采用年限平均法比較合適。25賬務(wù)處理按月計(jì)提資產(chǎn)折舊時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用[為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用固定資產(chǎn)]單位管理費(fèi)用[為管理活動(dòng)所使用固定資產(chǎn)]經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(等)26固定資產(chǎn)處置形式出售（轉(zhuǎn)讓、出讓）對(duì)外捐贈(zèng)無償調(diào)出資產(chǎn)置換報(bào)廢、毀損——“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目27賬務(wù)處理一般規(guī)定：將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用資產(chǎn)處置凈收入上繳財(cái)政思考：一個(gè)2年前購買的設(shè)備，其買價(jià)為30萬元，相關(guān)稅費(fèi)2萬元，已經(jīng)計(jì)提了8萬元的折舊。問：（1）該固定資產(chǎn)的原值？實(shí)際成本？累計(jì)折舊費(fèi)用？（2）固定資產(chǎn)的賬面余額？該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值？28固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中小學(xué)校的財(cái)產(chǎn)清查是指盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，是對(duì)實(shí)物的清查，包括對(duì)貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、實(shí)物財(cái)產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）、應(yīng)收應(yīng)付款、無形資產(chǎn)等進(jìn)行盤存。主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)盤盈盤虧（毀損、報(bào)廢）賬務(wù)處理通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，核算單位在固定資產(chǎn)清查過程中查明的各種固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、毀損的價(jià)值。一般先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理29按照《政府會(huì)計(jì)制度》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

30待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、概念中小學(xué)校的待處理財(cái)產(chǎn)損溢是指中小學(xué)校在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、毀損。二、明細(xì)科目設(shè)置

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算中小學(xué)校在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、毀損的價(jià)值。

本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在資產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

單位資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢和毀損，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年末結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。31盤盈的固定資產(chǎn)

盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

從實(shí)際工作角度來看，固定資產(chǎn)是不應(yīng)該發(fā)生盤盈，因此將盤盈固定資產(chǎn)做重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，追溯調(diào)整。32盤虧或毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值33（3）--①殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠或過失人賠償?shù)龋航瑁簬齑娆F(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入（3）--②發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等（4）收支結(jié)清，處理收入大于相關(guān)費(fèi)用的（或相反？）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入貸：應(yīng)繳財(cái)政款34工程物資

工程物資核算中小學(xué)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，可按照“庫存材料”、“庫存設(shè)備”等工程物資類別進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記購入為工程準(zhǔn)備的物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末余額在借方，反映期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。35在建工程總說明單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。主要核算內(nèi)容核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，也通過本科目核算。不區(qū)分基本建設(shè)與非基本建設(shè)批判繼承《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容按項(xiàng)目單獨(dú)核算36明細(xì)科目設(shè)置：“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算371.建筑安裝工程投資的基本會(huì)計(jì)處理–核算范圍：?jiǎn)挝话l(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。–明細(xì)設(shè)戶：“建筑工程”/“安裝工程”38（1）單位對(duì)于發(fā)包建筑安裝工程，發(fā)包工程預(yù)付工程款時(shí)：借:預(yù)付賬款--預(yù)付工程款借:事業(yè)支出等貸:財(cái)政撥款收入…等貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（2）據(jù)建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款：借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：預(yù)付賬款/財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款借：事業(yè)支出等[補(bǔ)付款項(xiàng)]貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存39（1）自行施工小型建筑安裝工程發(fā)生支出時(shí)：借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：工程物資/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等借：事業(yè)支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]貸：資金結(jié)存等-----以上工程竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程——建筑安裝工程投資40

2.設(shè)備投資基本會(huì)計(jì)處理（1）購入設(shè)備時(shí)（需要安裝的設(shè)備）：

借：在建工程——設(shè)備投資貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：事業(yè)支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（2）設(shè)備安裝完畢，交付使用時(shí):借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程——設(shè)備投資——建筑安裝工程投資——安裝工程41

3.待攤投資的基本會(huì)計(jì)處理

–核算范圍：應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入工程成本或設(shè)備的各項(xiàng)間接費(fèi)用–內(nèi)容類別：1.勘察費(fèi)及項(xiàng)目其他前期費(fèi)用；2．土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用；3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)；4．臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用；5．項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費(fèi)用；6．工程檢測(cè)費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類費(fèi)用。7．器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、單位工程報(bào)廢毀損凈損失及其他損失。42會(huì)計(jì)處理原則：先在“在建工程—待攤投資”明細(xì)賬戶中歸集；建設(shè)工程辦妥竣工驗(yàn)收手續(xù)交付使用時(shí)，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設(shè)備成本等。（1）發(fā)生構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用時(shí)：借：在建工程——待攤投資貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款/其他應(yīng)交稅費(fèi)等借：事業(yè)支出等[實(shí)際支付的款項(xiàng)]貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存43（2）建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入：借：銀行存款等貸：在建工程——待攤投資[按規(guī)定沖減工程成本的部分]應(yīng)繳財(cái)政款/其他收入[差額]借：資金結(jié)存貸：其他預(yù)算收入44（3）經(jīng)批準(zhǔn)將單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本的【自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的】：借：在建工程——待攤投資銀行存款/其他應(yīng)收款等[殘料變價(jià)收入/賠款等]貸：在建工程——建筑安裝工程投資[毀損報(bào)廢工程成本]（4）工程交付使用時(shí)，按照一定的分配方法進(jìn)行待攤投資分配借：在建工程——建筑安裝工程投資

——設(shè)備投資貸：在建工程——待攤投資454.其他投資的基本會(huì)計(jì)處理

–核算范圍：核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購置等支出。單位為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，以及取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金，也通過本明細(xì)科目核算。–明細(xì)設(shè)戶：“房屋購置”/“基本畜禽支出”/“林木支出”/“辦公生活用家具、器具購置”/“可行性研究固定資產(chǎn)購置”/“無形資產(chǎn)”等46（1）發(fā)生其他投資支出時(shí)：借：在建工程——其他投資貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（2）資產(chǎn)交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：在建工程——其他投資47

5.基建轉(zhuǎn)出投資的基本會(huì)計(jì)處理核算為建設(shè)項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。（1）建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施轉(zhuǎn)出時(shí):借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程——建筑安裝工程投資（2）沖銷轉(zhuǎn)出的在建工程時(shí)：借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資48

6.待核銷基建支出的基本會(huì)計(jì)處理核算建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化；取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目整體報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。（1）發(fā)生各類待核基建支出時(shí)【如江河清障、航道清淤】：借：在建工程——待核銷基建支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：事業(yè)支出[實(shí)際支付的款項(xiàng)]貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存49（2）取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)：借：在建工程——待核銷基建支出貸：在建工程——待攤投資

（3）由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失借：在建工程——待核銷基建支出銀行存款/其他應(yīng)收款等[殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款等]貸：在建工程——建筑安裝工程投資等（4）經(jīng)批準(zhǔn)沖銷待核銷基建支出時(shí)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：在建工程——待核銷基建支出50固定資產(chǎn)的披露政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的分類和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況。（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。51固定資產(chǎn)的披露（五）已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。（六）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。（七）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。（八）固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。（九）暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)情況。52無形資產(chǎn)53研發(fā)支出無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷形成攤銷一、無形資產(chǎn)：是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。54二、研發(fā)支出：研發(fā)支出是指中小學(xué)校自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。.55三、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂o形資產(chǎn)無形資產(chǎn)分類:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)無形資產(chǎn)明細(xì)科目設(shè)置：按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算56無形資產(chǎn)確認(rèn)的特殊情況

1、中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2、購建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3、中小學(xué)校自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

中小學(xué)校自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名雖然符合資產(chǎn)的定義，但是在自創(chuàng)或內(nèi)部產(chǎn)生過程中的成本難以可靠地計(jì)量，因此不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

57

無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購的無形資產(chǎn)

政府會(huì)計(jì)主體外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

583、自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)①自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，按照研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—開發(fā)支出”科目。5960②自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按照法律程序已申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)的，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出”科目。賬務(wù)處理如下：③沒有專門的科研項(xiàng)目、沒有明顯的研究開發(fā)階段取得的無形資產(chǎn)，如利用教學(xué)、研究及自身積累經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等編寫的著作等取得的著作權(quán)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。614、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)

a.政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；

b.沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；

c.沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；

d.沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。625、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)

中小學(xué)校無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。636、通過置換取得的無形資產(chǎn)

中小學(xué)校通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

一、概念：

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

無形資產(chǎn)攤銷需要考慮的因素有需要進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)范圍、攤銷年限、攤銷方法和應(yīng)攤銷金額。

二、明細(xì)科目設(shè)置:按照所對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。64三、攤銷的時(shí)點(diǎn)：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按月對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。四、需要進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)范圍首先要判斷是否是有限年限，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以下無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷：（1）使用年限不確定的無形資產(chǎn)；（2）已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)；（3）以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)。65五、無形資產(chǎn)攤銷年限的確定

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。

無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為中小學(xué)校提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。

對(duì)于使用年限有限的無形資產(chǎn)，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

（1）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

（2）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；

66

（3）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；

（4）非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。

（5）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對(duì)于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)重新確定攤銷年限。

六、攤銷的方法及應(yīng)攤銷的金額

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。

因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對(duì)于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。

67七、無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

1.按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售

中小學(xué)校按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項(xiàng)處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

682.按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出

中小學(xué)校按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。6970后續(xù)支出

（1）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，即應(yīng)當(dāng)資本化；（2）不符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，即應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。無形資產(chǎn)清查盤點(diǎn)

單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。單位資產(chǎn)清查盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的無形資產(chǎn)盤盈、盤虧等，參照“固定資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

無形資產(chǎn)的披露

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）無形資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)攤銷額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況。（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計(jì)攤銷額的變動(dòng)情況。（3）以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。（4）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。（5）使用年限有限的