《對(duì)外付匯政策及流程解讀》培訓(xùn)資料2014版

大企業(yè)和國際稅務(wù)管理處2014年1月機(jī)動(dòng)目錄上頁下頁返回結(jié)束對(duì)外付匯政策及流程解讀前言2008年新企業(yè)所得稅法首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。新企業(yè)所得稅法采用登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的原那么，將企業(yè)區(qū)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。對(duì)于在境外登記注冊(cè)的企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，關(guān)鍵就要看其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅法第二條中作出了明確的規(guī)定，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。新法第三條規(guī)定了非居民企業(yè)的有限納稅義務(wù)：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)外付匯流程一、受理范圍二、受理流程三、資料提交受理范圍1.文件依據(jù)國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號(hào)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》《江蘇省國家稅務(wù)局效勞貿(mào)易等工程對(duì)外支付稅務(wù)備案管理方法》2.需要進(jìn)行對(duì)外支付備案的工程境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上〔不含等值5萬美元，下同〕以下外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國稅機(jī)關(guān)備案：〔一〕境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)效勞、金融效勞、計(jì)算機(jī)和信息效勞、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂效勞、其他商業(yè)效勞、政府效勞等效勞貿(mào)易收入；

〔二〕境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；

〔三〕境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。2.無需辦理和提交《備案表》工程〔一〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；〔二〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款；〔三〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；〔四〕進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用；〔五〕保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用；〔六〕從事運(yùn)輸或遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；〔七〕境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用；〔八〕亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)〔含房產(chǎn)〕出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息；〔九〕外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府〔轉(zhuǎn)〕貸款〔含外國政府混合〔轉(zhuǎn)〕貸款〕和國際金融組織貸款項(xiàng)下的利息。本項(xiàng)所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)開展基金組織、歐洲投資銀行等；〔十〕外匯指定銀行或財(cái)務(wù)公司自身對(duì)外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息；〔十一〕我國省級(jí)以上國家機(jī)關(guān)對(duì)外無償捐贈(zèng)援助資金；〔十二〕境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣出所得收益；〔十三〕境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；〔十四〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理效勞貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)下退匯；〔十五〕國家規(guī)定的其他情形。流程1、對(duì)外支付備案?jìng)浒溉顺謧浒纲Y料到辦稅效勞廳進(jìn)行備案。攜帶資料：首次備案，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)提交加蓋公章的合同〔協(xié)議〕或相關(guān)交易憑證復(fù)印件〔外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本〕，并填報(bào)《效勞貿(mào)易等工程對(duì)外支付稅務(wù)備案表》〔一式三份〕。2、《對(duì)外支付備案后續(xù)報(bào)告表》報(bào)送納稅人在進(jìn)行對(duì)外支付稅務(wù)備案后,應(yīng)于備案之日起15個(gè)工作日內(nèi)〔含對(duì)外支付稅務(wù)備案當(dāng)日，可與對(duì)外支付稅務(wù)備案同時(shí)辦理〕填寫并向辦稅效勞廳報(bào)送《效勞貿(mào)易等工程對(duì)外支付稅務(wù)備案后續(xù)報(bào)告表》；假設(shè)為首次對(duì)外支付備案的合同，還需同時(shí)按支付工程報(bào)送附報(bào)資料〔詳見《對(duì)外付匯稅務(wù)備案后續(xù)報(bào)告附報(bào)資料》〕。合同備案流程由于新文件只是廢除了稅務(wù)證明環(huán)節(jié)，因此合同備案仍然維持原有流程，納稅人仍然需要先按規(guī)定辦理合同備案，履行相關(guān)納稅義務(wù)，再進(jìn)行對(duì)外支付備案。涉及的備案合同工程：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法》〔國家稅務(wù)總局令【2009】第19號(hào)令〕

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法>的通知》

〔國稅發(fā)【2009】第003號(hào)〕規(guī)定需要辦理合同備案的工程。辦理合同備案所需攜帶資料清單：合同原件及復(fù)印件各一份《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》一份〔源泉扣繳工程需提供〕《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)工程報(bào)告表》一份〔承包工程或勞務(wù)工程需提供〕。非居民政策主要內(nèi)容一、非居民企業(yè)所得稅中的特定名詞解釋二、關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋三、關(guān)于何種工程按何種稅率扣繳稅款的解釋四、稅費(fèi)承擔(dān)方問題五、付匯中的難點(diǎn)問題六、稅收協(xié)定七、營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策源泉扣繳和指定扣繳源泉扣繳：國稅發(fā)【2009】第003號(hào)《

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法>的通知

》第三條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入利息：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)所得：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入其他所得：專指擔(dān)保費(fèi)所得指定扣繳：新企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。實(shí)施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限缺乏一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)說明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。指定扣繳一般是按照核定利潤率來征收，管理效勞最低核定利潤率為30%，其他勞務(wù)最低核定利潤率為15%，企業(yè)所得稅稅率為25%。境外勞務(wù)和

境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)境外勞務(wù)：企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定和實(shí)施條例第七條的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。即在中華人民共和國境外發(fā)生的普通勞務(wù)，屬于不予征稅范圍。申請(qǐng)境外勞務(wù)時(shí)，按照境外勞務(wù)的相關(guān)資料提交。境內(nèi)勞務(wù)按照前面提到的相關(guān)法律規(guī)定，屬于征稅范圍，但是根據(jù)兩國或地區(qū)的稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的相應(yīng)規(guī)定，僅就非居民企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的予以征稅，境內(nèi)勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不予征稅，此事項(xiàng)屬于稅收協(xié)定的備案事項(xiàng)，按稅收協(xié)定的備案類提供相關(guān)資料?！矖l文解釋可以參看國稅發(fā)【2010】75號(hào)文件〕關(guān)于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋

國稅發(fā)【2008】第120號(hào)《

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》第一條第三款規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。第二條第一款規(guī)定：境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。代表處的企業(yè)所得稅均入庫在國稅非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，支付方企業(yè)由國稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫在國稅，如果支付方企業(yè)由地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫在地稅國稅函【2009】第050號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》第一條規(guī)定：除外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)，所得稅入庫在國稅。對(duì)于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，支付方企業(yè)無論國稅管轄還是地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅均入庫在國稅。實(shí)行源泉扣繳的所得新企業(yè)所得稅法第十九條和國稅發(fā)【2009】第003號(hào)規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，實(shí)行源泉扣繳。新法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，適用稅率為20%，實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時(shí)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果稅收協(xié)定中規(guī)定以上工程的稅率低于10%,可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。實(shí)行指定扣繳的所得新企業(yè)所得稅法第三十八條和國家稅務(wù)總局令【2009】第19號(hào)第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行指定扣繳。承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)效勞、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。國稅發(fā)[2010]19號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法>》的通知》第五條規(guī)定：〔一〕從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；

〔二〕從事管理效勞的，利潤率為30%-50%；

〔三〕從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。此文件從2010年2月20日開始執(zhí)行，只要企業(yè)在2010年2月20日之后支付的，均按照新的核定利潤率來執(zhí)行，文件規(guī)定的核定利潤率為一區(qū)間，目前操作中無特殊情況一般從低限。稅費(fèi)承擔(dān)方式〔營改增工程見后〕1、所得稅、營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境外承擔(dān)2、所得稅、營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境內(nèi)承擔(dān)3、所得稅境外承擔(dān)，營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境內(nèi)承擔(dān)

國稅發(fā)【2009】第003號(hào)《

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法>的通知》第十條規(guī)定：凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。所得稅、營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境外承擔(dān)如果是實(shí)行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*10%〔或從協(xié)定稅率〕；如果是實(shí)行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*核定利潤率*25%。所得稅、營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境內(nèi)承擔(dān)如按10%或低于10%的協(xié)定稅率征稅工程：含稅金額=不含稅金額/{1-10%(或協(xié)定稅率)-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}；如按核定利潤率征稅工程：含稅金額=不含稅金額/{1-核定利潤率*25%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}；如為境外勞務(wù)：含稅金額=不含稅金額/{1-0%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}地稅稅率問題其中5%為營業(yè)稅，7%為城建稅，3%為教育費(fèi)附加，2%為地方教育費(fèi)附加，0.03%為印花稅.各個(gè)工程具體的地稅稅率不一樣，具體的看參照地稅申報(bào)表上注明的稅率。地稅稅率的變化：，增加地方教育費(fèi)附加1%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%維持不變，，地方教育費(fèi)附加1%增加到2%。所得稅境外承擔(dān)，營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境內(nèi)承擔(dān)1、境外企業(yè)承擔(dān)發(fā)票金額對(duì)應(yīng)的所得稅按照10%或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額，那么X-X*10%-營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕〔地稅繳稅數(shù)字〕=境外公司拿到手的凈額〔凈額=發(fā)票金額*90%〕按照核定利潤率來征稅：設(shè)X為含稅金額，那么X-X*核定利潤率*25%-營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕〔地稅繳稅數(shù)字〕=境外公司拿到手的凈額{凈額=發(fā)票金額*〔1-核定利潤率*25%〕}2、境外企業(yè)承擔(dān)全部含稅金額對(duì)應(yīng)的所得稅按照10%或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額，那么X-X*10%-營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕〔地稅繳稅數(shù)字〕=境外公司拿到手的凈額〔凈額=發(fā)票金額-X*10%〕按照核定利潤率征稅：設(shè)X為含稅金額，那么X-X*核定利潤率*25%-營業(yè)稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕〔地稅繳稅數(shù)字〕=境外公司拿到手的凈額〔凈額=發(fā)票金額-X*核定利潤率*25%〕如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*10%〔或從協(xié)定稅率〕；如果是按照核定利潤率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*核定利潤率*25%。關(guān)于剩余資產(chǎn)如何分割問題：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

》第一條規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資本錢的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。注銷后剩余資產(chǎn)匯出此表為國稅函【2009】388號(hào)《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知》附件三股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題文件依據(jù)：財(cái)稅【2009】第059號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知》；國家稅務(wù)總局公告【2010】第004號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理方法>的公告》；國稅函[2009]698號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》。國稅函【1997】第207號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知

》文件已廢止?！参募欠癖粡U止可見國家稅務(wù)總局2011年2號(hào)公告和國家稅務(wù)總局令23號(hào)〕。國稅函[2009]698號(hào)第三條規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)本錢價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)本錢價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。第四條規(guī)定：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購置該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)本錢價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在屢次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)本錢價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)本錢價(jià)；屢次投資時(shí)幣種不一致的，那么應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

某企業(yè)初始投資幣種為美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣，在算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照重組日即轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日的匯率折成美元，減掉該局部股權(quán)對(duì)應(yīng)的初始投資本錢〔一般為注冊(cè)資本*股權(quán)比例或?qū)嵤召Y本*股權(quán)比例，美元〕。〔重組日出處國家稅務(wù)總局公告【2010】第004號(hào)〕另外，境外之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，同時(shí)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的在中國境內(nèi)的情況，如有溢價(jià)，也需要繳納所得稅，入庫在轉(zhuǎn)讓標(biāo)的所在地?！残缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條〕稅收協(xié)定申請(qǐng)稅收協(xié)定文件依據(jù)：國稅發(fā)[2009]124號(hào)《關(guān)于印發(fā)<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理方法〔試行〕>的通知》國稅函[2010]290號(hào)《關(guān)于<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理方法〔試行〕>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》

國家稅務(wù)總局公告【2012】第030號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》

居民身份證明香港居民身份證明：國稅函【2007】403號(hào)文件附件2中提到，按香港公司條例成立的公司，只需要向國內(nèi)稅務(wù)局提交香港的公司注冊(cè)證書或者商業(yè)登記核正本。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)居民身份認(rèn)定問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2013年第53號(hào)〕規(guī)定：申請(qǐng)人為法人的，可依據(jù)香港有關(guān)當(dāng)局出具的公司注冊(cè)證書〔副本〕或商業(yè)登記證核證本，對(duì)其居民身份進(jìn)行認(rèn)定；申請(qǐng)人為個(gè)人的，可憑其香港身份證和香港居民往來內(nèi)地通行證，及上一納稅年度在港的繳稅單，對(duì)其居民身份進(jìn)行認(rèn)定其他國家居民身份證明：樣式可參照國稅函【2009】395號(hào)文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)樣式。常設(shè)機(jī)構(gòu)條款1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義：一般定義：在我國境內(nèi)設(shè)立的固定營業(yè)場(chǎng)所；承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于締約國一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的〔根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有差異〕，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過183天的〔根據(jù)對(duì)應(yīng)的協(xié)定注明的時(shí)間有可能有差異〕，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.如果納稅人認(rèn)為符合協(xié)定規(guī)定條件，可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇不予征稅，該申請(qǐng)屬于備案類工程，按照稅收協(xié)定備案類工程準(zhǔn)備資料。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國一方對(duì)締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)締約國另一方的企業(yè)征稅。3.常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的要點(diǎn)：〔1〕固定的營業(yè)場(chǎng)所：該營業(yè)場(chǎng)所是實(shí)質(zhì)存在的；該營業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性；全部或局部的營業(yè)活動(dòng)是通過該營業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的?！?〕承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)：確定上述活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同〔包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)〕開始之日起，至作業(yè)〔包括試運(yùn)行作業(yè)〕全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述活動(dòng)時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的(不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算)，應(yīng)視該企業(yè)在活動(dòng)所在國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果締約國企業(yè)在中國一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)工程，應(yīng)從第一個(gè)工程作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)工程止計(jì)算其在中國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)工程分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)工程，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同工程，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)工程。例如一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動(dòng)，其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未到達(dá)規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否到達(dá)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。一般來說，同一企業(yè)在同一工地上承包的工程可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的工程。同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的假設(shè)干個(gè)工程應(yīng)視為“同一工程或相關(guān)聯(lián)的工程”。4.每個(gè)協(xié)定條款規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間不一樣，如中國和新加坡稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是183天，中國和日本稅收協(xié)定中規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是6個(gè)月，中國和以色列稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間是12個(gè)月等。以上常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定可以參考國稅發(fā)【2010】75號(hào)文件。特許權(quán)使用費(fèi)條款

國稅函[2009]507號(hào)《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》第五條規(guī)定：在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等效勞并收取效勞費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的效勞已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么對(duì)效勞局部的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬原那么予以確定。國稅函【2010】第046號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知

》第一條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)效勞活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一局部，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供效勞，并提供效勞時(shí)間已到達(dá)按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下：對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)局部的效勞收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定；對(duì)提供效勞的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的效勞收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。同時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：1、該條款適用兩國或兩地區(qū)之間有雙邊稅收協(xié)定的情況；2、該技術(shù)效勞是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中涉及的技術(shù)效勞，如果不轉(zhuǎn)讓技術(shù)的情況下，提供相關(guān)的效勞，不符合該條款的要求；3、如果有協(xié)定，也是轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中涉及的技術(shù)效勞，但是技術(shù)效勞如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，仍按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅。4、如果一份合同既涉及到技術(shù)許可，又涉及到技術(shù)效勞，需要企業(yè)分清技術(shù)許可和技術(shù)效勞的金額，技術(shù)許可局部按照特許權(quán)使用費(fèi)征稅，稅率為10%或從雙邊稅收協(xié)定；技術(shù)效勞局部按照協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款來判定。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策一、納稅人的相關(guān)規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。應(yīng)稅效勞，是指交通運(yùn)輸業(yè)效勞〔陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞〕、和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞〕。在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)?！皯?yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅效勞接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅效勞，即收入來源地原那么。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外〔以下稱境外〕的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率符合以下情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：〔一〕以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)?！捕骋越邮芊綖榭劾U義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策三、稅率和征收率〔一〕增值稅稅率：1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%.2、提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞，稅率為11%.3、提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%.4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。(二)增值稅征收率為3%.〔三〕扣繳增值稅適用稅率中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。〔四〕國際運(yùn)輸效勞的特殊規(guī)定未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸效勞，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》〔財(cái)稅【2011】111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施方法》第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照以下公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價(jià)款/〔1+征收率〕*征收率四、增值稅抵扣的規(guī)定

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)〔一〕增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1、納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。2、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人發(fā)生本方法第十一條視同提供給稅效勞的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。〔二〕增值稅納稅地點(diǎn)為：1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅效勞發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策六、稅費(fèi)承擔(dān)的換算公式其中：增值稅稅率應(yīng)為實(shí)際適用稅率?！惨弧乘枚悺⒃鲋刀悺渤墙?、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境外承擔(dān)1、如果是實(shí)行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*10%〔10%或從協(xié)定稅率〕；2、如果是實(shí)行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策六、稅費(fèi)承擔(dān)的換算公式(二)所得稅、增值稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境內(nèi)承擔(dān)1、如按10%或低于10%的協(xié)定稅率征稅工程：設(shè)X為含稅金額X-X/(1+增值稅稅率)*10%-X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額〔默認(rèn)是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分〕2、如按核定利潤率征稅工程：X-X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%-X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額〔默認(rèn)是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分〕3、如為境外勞務(wù)：X-X/(1+增值稅稅率)*0-X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額〔默認(rèn)是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分〕如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X/(1+增值稅稅率)*10%〔10%或從協(xié)定稅率〕；如果是按照核定利潤率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%。營改增后涉及的代扣代繳相關(guān)政策〔三〕所得稅境外承擔(dān)，增值稅〔城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加〕境內(nèi)承擔(dān)1、境外企業(yè)承擔(dān)發(fā)票金額對(duì)應(yīng)的所得稅〔1〕按照10%或協(xié)定稅率征稅：設(shè)X為含稅金額X-X/(1+增值稅稅率)*10%-X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*90%〔2〕按照核定利潤率來征稅：設(shè)X為含稅金額X-X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%-X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*〔1-核定利潤率*25%〕2、境外企業(yè)