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固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(一)固定資產(chǎn)及其特征固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計年度的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相區(qū)別,主要特征有:1、固定資產(chǎn)的使用壽命超過1年或長于1年的一個經(jīng)營周期,且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。2、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,即用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)需要同時滿足下列條件,才能予以確認(rèn):1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類1、營業(yè)用固定資產(chǎn)2、非營業(yè)用固定資產(chǎn)(二)按使用情況分類1、在用固定資產(chǎn)2、未使用固定資產(chǎn)3、不需用固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述(三)按所有權(quán)分類1、自有固定資產(chǎn)2、租入固定資產(chǎn)(四)按性質(zhì)分類1、建筑物2、設(shè)備3、土地第一節(jié)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)(一)原始價值原始價值也稱為原價或原值,即固定資產(chǎn)的歷史成本或原始購置成本,具體講是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,必要的支出。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)以原始價值作為計價基礎(chǔ)體現(xiàn)了歷史成本原則。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價、確定計提折舊的依據(jù)等均采用這種計價方法。其主要優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性和可驗證性,正是因為如此,所以它成為固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn),我國會計實務(wù)中,固定資產(chǎn)的計價均采用歷史成本。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述
這種計價方法也有明顯的缺點(diǎn),當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場物價水平發(fā)生變化時,它不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于貨幣時間因素和物價水平變動的影響,加上固定資產(chǎn)的使用期限較長,購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實價值就可能相去甚遠(yuǎn),這樣,固定資產(chǎn)的原始價值會與其實際經(jīng)濟(jì)價值發(fā)生嚴(yán)重背離。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述(二)重置價值重置價值也稱為現(xiàn)時重置成本,是指在當(dāng)前市場條件下購置相同的全新固定資產(chǎn)所需要的全部支出。固定資產(chǎn)計價以重置成本或重置價值為基礎(chǔ),不僅可以反映固定資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值,而且可以保證固定資產(chǎn)的實物更新?;谥刂脙r值的以上優(yōu)點(diǎn),目前已有部分國家的會計專業(yè)團(tuán)體建議部分企業(yè)在年度會計報告中披露固定資產(chǎn)的重置價值。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述(三)折余價值折余價值也稱為固定資產(chǎn)凈值,是指固定資產(chǎn)原始價值或重置價值減去已提折舊后的余額。它可以反映企業(yè)實際占用固定資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)的新舊程度。采用歷史成本原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)通常以折余價值作為計價基礎(chǔ)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述
這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的盈余或損失等。由于盤盈或接受捐贈等原因增加的固定資產(chǎn),因無法確定其歷史成本,應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的凈值計價,若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場,則按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、購入的固定資產(chǎn)(一)購入固定資產(chǎn)的入賬價值外部購入固定資產(chǎn)的價值,包括買價、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算
企業(yè)用一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)時,應(yīng)按各項固定資產(chǎn)市場價格比例對總成本進(jìn)行分配,以確定各項固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件,與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算(二)購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算這是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用的情況。購入的固定資產(chǎn)按實際支付的全部價款加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,依據(jù)不同的結(jié)算方式分別貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”或“長期應(yīng)付款”等賬戶。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算(三)購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用時,按照外購價款、相關(guān)稅費(fèi)以及企業(yè)為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所支付的相關(guān)安裝費(fèi)等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算,安裝固定資產(chǎn)中,領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所購材料時,在結(jié)轉(zhuǎn)該材料成本的同時還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)與其相關(guān)不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,即按照領(lǐng)用材料的成本與其相關(guān)的不能抵扣的進(jìn)項稅額之和,借記“在建工程”賬戶,分別按照材料成本和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。待安裝完畢交付使用時,再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算二、自行建造的固定資產(chǎn)(一)自行建造固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn),除了外購以外,還經(jīng)常根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造固定資產(chǎn),即稱之為自制、自建固定資產(chǎn)。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算
包括:自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備,自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施等,自行進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程(如大型生產(chǎn)線的安裝工程)、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程和大修理工程等。在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算(二)自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括:與自制固定資產(chǎn)密切相關(guān)的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用;自制固定資產(chǎn)時所耗費(fèi)存貨中包含的不能予以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額;達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用;固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。應(yīng)按建造過程中發(fā)生的上述支出確定其入賬價值。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算
企業(yè)的在建工程(即自建固定資產(chǎn))應(yīng)按下列項目分別計價:1、工程物資2、預(yù)付工程款3、工程管理費(fèi)用4、自營工程5、出包工程6、設(shè)備安裝工程第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算(三)自營工程的核算企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算?!肮こ涛镔Y”賬戶,用來核算企業(yè)在自營工程建造固定資產(chǎn)過程中所購置的各種物資的實際成本;“在建工程”賬戶用來核算企業(yè)為工程所發(fā)生的實際支出。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算
企業(yè)在自營工程建造固定資產(chǎn)時,按照專門為自營工程建造固定資產(chǎn)所購置的各種物資的實際成本,借記“工程物資”,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。企業(yè)在自營工程建造固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用物資、分配工程人員工資時,按照領(lǐng)用物資的實際成本和應(yīng)分配的工資金額,借記“在建工程”賬戶,貸記“工程物資”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。在自營工程中領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所購材料時,賬務(wù)處理同購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算(四)出包工程的核算企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程,其工程的具體支出在承包單位核算。一般應(yīng)在與承包單位簽訂合同的基礎(chǔ)上預(yù)先支付一部分工程款,以后再在施工過程中按期清算,工程完工時與承包單位結(jié)清全部工程款。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算
采用這種方式購建固定資產(chǎn)時,企業(yè)(出包單位)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”賬戶核算。該賬戶與成本計算賬戶一樣,歸集固定資產(chǎn)建造中所發(fā)生的全部支出,按照結(jié)算金額借記“在建工程”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。該固定資產(chǎn)完工交付使用時,按照全部結(jié)算款項,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程”賬戶。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算三、投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)對于投資者投資轉(zhuǎn)入的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為該固定資產(chǎn)的入賬價值。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、折舊的含義企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍然保持其原有實物形態(tài),但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中,構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用。這部分隨著固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價值即稱為固定資產(chǎn)的折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
折舊的定義為:在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。其中?yīng)計折舊額為應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
從本質(zhì)上講,折舊也是一種費(fèi)用,只不過這一種費(fèi)用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金,但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出,而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)。無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,還是從收入與費(fèi)用配比的原則講,計提折舊都是必須的。換言之,不計提折舊或不正確地計提折舊,都將對企業(yè)計算產(chǎn)品成本(或營業(yè)成本)、計算損益產(chǎn)生錯誤影響。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素(一)固定資產(chǎn)原價(二)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值(三)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限(四)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)折舊范圍1、確定折舊范圍的原則確定固定資產(chǎn)折舊范圍:一是要從空間范圍上確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊,哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊;二是要從時間范圍上確定應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)什么時間開始提取折舊,什么時間停止提取折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2、應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)企業(yè)在用的固定資產(chǎn)(包括營業(yè)用固定資產(chǎn)、非營業(yè)用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)等)一般均應(yīng)計提折舊,具體范圍包括:第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊①房屋和建筑物;②在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具;③季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備;④以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn);⑤以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn);⑥未使用、不需用的固定資產(chǎn)。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊3、不計提折舊的固定資產(chǎn)不提折舊的固定資產(chǎn)包括:①以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);②在建工程項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以前的固定資產(chǎn);③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。);第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊④未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn);⑤國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)?!咀⒁狻慨?dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起停止計提折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)折舊的計算方法(一)平均年限法1、平均年限法的計算方法平均年限法又稱直線法,是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。其計算公式為:第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用
年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2、平均年限法折舊率的類型上述折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨(dú)計算的,稱為個別折舊率,即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項固定資產(chǎn)原價的比率。此外,還有分類折舊率和綜合折舊率。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊⑴分類折舊率分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比率。采用這種方法,應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類,再按類計算平均折舊率,用該類折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊,如將房屋建筑物劃分為一類、將機(jī)械設(shè)備劃分為另一類等。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
分類折舊率的計算公式為:某類固定資產(chǎn)年折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額之和÷該類固定資產(chǎn)原價×100%
采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊,其優(yōu)點(diǎn)是計算方法簡單,但準(zhǔn)確性不如個別折舊率。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊⑵綜合折舊率綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。其計算公式為:
固定資產(chǎn)綜合年折舊率=各項固定資產(chǎn)年折舊額之和÷各項固定資產(chǎn)原價之和×100%第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
與采用個別折舊率和分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊相比,采用綜合折舊率計算固定資產(chǎn)折舊,其計算結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。因此,現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)一般不得采用綜合折舊率計算固定資產(chǎn)的折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊3、平均年限法的特點(diǎn)采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊額時,每年的折舊額是相等的,故也稱直線法。采用直線法計算固定資產(chǎn)折舊,每期折舊額與固定資產(chǎn)使用壽命密切相關(guān),而不重視固定資產(chǎn)利用效率和使用強(qiáng)度。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用簡便,其缺點(diǎn)是不符合收入和費(fèi)用配比原則,因為固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
一般來講,固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對較高,所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就多;而在其使用后期,工作效率一般呈下降趨勢,因而,所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。另外,固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣,固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時間的延長而不斷增大。顯然,每期相等的折舊費(fèi)用與逐期減少的收入和逐期增大的維修成本并不配比。直線折舊法主要適用于各期使用效率和使用強(qiáng)度基本相同發(fā)固定資產(chǎn)。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同時,各期分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi),采用平均年限法計算折舊是合理的。但是,若固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度不同,采用平均年限法計算折舊時,則不能反映固定資產(chǎn)的實際使用情況,提取的折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。為了彌補(bǔ)平均年限法只重使用時間,不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn),某些企業(yè)也可以采用“工作量法”。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊(二)工作量法工作量法,是按照預(yù)計的固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)成品或提供勞務(wù)的數(shù)量計算折舊的方法。該方法根據(jù)實際工作量計提折舊額,將折舊額的計算與固定資的利用程度相聯(lián)系。固定資產(chǎn)的利用程度高,就應(yīng)多提折舊;利用程度低,就應(yīng)少提折舊。其基本計算公式為:第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊單位工作量折舊額=某項固定資產(chǎn)原價-預(yù)算凈殘值該項固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
工作量法實際上也是直線法,只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計算每期的折舊額。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊(三)加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期則少提折舊,從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。我國規(guī)定可以使用的加速折舊法為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊1、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為:第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
2年折舊率=×100%
預(yù)計的折舊年限年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊【注意】由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值,因此,在應(yīng)用這種方法時不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計凈殘值以下。現(xiàn)行制度規(guī)定,實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前2年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年數(shù)合計法,是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額(原值減去凈殘值后的金額)為基礎(chǔ),按逐年遞減的折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法。其計算公式為:第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
尚可使用年限年折舊率=×100%
預(yù)計使用年限的年數(shù)總和年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)
×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊五、提取折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途,計入有關(guān)成本費(fèi)用。對于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi),記入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi),記入“管理費(fèi)用”賬戶;經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)計提的折舊,記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶;專設(shè)的營業(yè)部門的固定資產(chǎn)計提的折舊,記入“銷售費(fèi)用”賬戶;在建工程使用的固定資產(chǎn)計提的折舊,記入“在建工程”賬戶;未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊記入“管理費(fèi)用”賬戶。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)的損耗通過設(shè)置“累計折舊”賬戶核算,該賬戶專門反映固定資產(chǎn)因使用而攤銷的成本或已轉(zhuǎn)移的價值。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、維修費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能,往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”賬戶核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶,并重新確定使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、費(fèi)用化的后續(xù)支出一般情況下,固定資產(chǎn)投入使用以后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,它并不導(dǎo)致資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此,維護(hù)費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期成本費(fèi)用,不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
在具體實務(wù)中,對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出,通常的處理方法為:1、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。2、固定資產(chǎn)改良支出,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出3、如果無法區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良,或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值;否則,后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出4、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算,在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時,與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有賬面價值,應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出5、融資租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,比照自有固定資產(chǎn)裝修原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,符合上述原則可以資本化的,應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改良支出該項支出應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。第五?jié)固定資產(chǎn)的處置和清查一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置,包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查(一)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查(二)固定資產(chǎn)處置的會計處理具體核算步驟如下:1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2、發(fā)生的清理費(fèi)用3、計算應(yīng)繳納營業(yè)稅4、出售收入或殘料或保險賠償5、清理凈損益第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查二、固定資產(chǎn)清查(一)固定資產(chǎn)清查的程序1、盤點(diǎn)前,一方面將所有固定資產(chǎn)進(jìn)行整理,區(qū)分固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬,將不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)排除在盤點(diǎn)范圍之外;另一方面將所有權(quán)歸屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)全部登記入賬。盤點(diǎn)前要準(zhǔn)備好列明所有待查固定資產(chǎn)的編號、名稱、規(guī)格和存放地的盤點(diǎn)清冊。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查2、盤點(diǎn)時,在盤點(diǎn)清冊上逐一登記待查固定資產(chǎn)的數(shù)量、實有數(shù)量以及兩者之間的差額。3、盤點(diǎn)后,對賬實不符的固定資產(chǎn)進(jìn)行核查,查明不符的原因,分清責(zé)任,將盤點(diǎn)結(jié)果登記在盤點(diǎn)報告單中。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查(二)盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)的盤點(diǎn)結(jié)果為盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)量時,此種結(jié)果被稱為“盤盈”。企業(yè)出現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時,應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查
若同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍的市場,則按照該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)的價值。經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)將盤盈固定資產(chǎn)的凈值作為前期的差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查(三)盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)的盤點(diǎn)結(jié)果為盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)量時,此種結(jié)果被稱為“盤虧”。企業(yè)出現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)時,應(yīng)分兩個步驟作出處理:首先,發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時,應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報告表轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶,按照已計提的折舊額,借記“累計折舊”,按照固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”;第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查
然后,根據(jù)規(guī)定的批準(zhǔn)意見將固定資產(chǎn)盤虧損失記入當(dāng)期損益,即盤虧或毀損的固定資產(chǎn),在減去過失人或者保險公司等賠款或殘料價值之后,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查
如果期末相關(guān)部門尚未批準(zhǔn)企業(yè)對盤虧固定資產(chǎn)的處理意見,則暫時按照企業(yè)自行確定的處理意見進(jìn)行賬務(wù)處理,若相關(guān)部門的處理意見與企業(yè)自行確定的處理意見存在差異,再按照相關(guān)部門確定的最終處理意見進(jìn)行調(diào)整。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價一、固定資產(chǎn)可收回金額的含義為了客觀、真實、正確地反映期末固定資產(chǎn)的實際價值,企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)的期末價值。同時,固定資產(chǎn)在使用過程中,由于存在有形損耗(如自然磨損等)和無形損耗(如技術(shù)陳舊等)以及其他原因,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值,這種情況即為固定資產(chǎn)減值。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價
可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中,形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。銷售凈值是指資產(chǎn)的銷售價格,減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。會計期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對可收回金額低于賬面價值的部分予以預(yù)計,確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價二、固定資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果發(fā)生存在下列情況,應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其幅度大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌,并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2、企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。3、同期市場利率等大幅度提高,進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價4、目定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞,將大大影響固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力,從而降低固定資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力,進(jìn)而表明其可收回金額將降低,此時,固定資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。5、固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。6、其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價三、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的步驟1、考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。2、計算確定固定資產(chǎn)可收回金額。3、比較固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額。4、賬務(wù)處理。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價四、在建工程減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對在建工程進(jìn)行全面檢查,如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。存在下列一項或若干項情況的,應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價1、長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程。2、所建項目無論在性能上,還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益有很大的不確定性。3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價
企業(yè)發(fā)生在建工程減值時,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶,如已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶。本章習(xí)題一、思考題1、什么是固定資產(chǎn)?2、固定資產(chǎn)入賬價值如何確定?3、固定資產(chǎn)有哪幾種標(biāo)準(zhǔn)?分述各種計價標(biāo)準(zhǔn)的定義和作用?4、什么是固定資產(chǎn)折舊?試述固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。本章習(xí)題5、固定資產(chǎn)折舊的計提方法有哪些?6、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理?7、固定資產(chǎn)的處置如何處理?8、固定資產(chǎn)在哪些情況下需要計提減值準(zhǔn)備?本章習(xí)題二、實訓(xùn)題1、某公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元,增值稅額為5100元,另支付運(yùn)輸費(fèi)300元,包裝費(fèi)400元,款項以銀行存款支付。要求:計算固定資產(chǎn)的價值并編制會計分錄
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