新舊企業(yè)會計準則對比-租賃培訓(xùn)課件講義

新舊企業(yè)會計準則對比—租賃2024/6/2新舊會計準則對比--租賃提綱一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別二、融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分三、初始直接費用的處理四、未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負債在資產(chǎn)負債表中的列示2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別

租賃開始日： 租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：

（一）將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃

（二）在融資租賃下，確定租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認的金額2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別

租賃期開始日：租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。 出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分一、融資租賃

1、融資租賃的定義及特征 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分2、融資租賃的認定標準:①租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(75%)2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。(90%)⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

融資租賃與經(jīng)營租賃的劃分二、經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。特征：通常情況下，在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

初始直接費用的處理

初始直接費用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的相關(guān)費用，主要包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。融資租賃下的初始直接費用應(yīng)計入租入固定資產(chǎn)的成本,其會計處理為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款/現(xiàn)金等在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法一、未確認融資費用的分攤1、未確認融資費用的初始確認和計量 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

承租人的賬務(wù)處理

融資租賃下借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低差額最低租賃付款額需要說明：初始直接費用計入所確認資產(chǎn)價值2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法2、未確認融資費用分攤率的確定

根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價值的不同而定：現(xiàn)值公允價值2024/6/2新舊會計準則對比--租賃未確認融資費用分攤率的確定(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率；(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率；(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法3、分攤未確認融資費用的會計處理

借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用

2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法二、未實現(xiàn)融資收益的分配1、未實現(xiàn)融資收益的初始確認和計量在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。

2024/6/2新舊會計準則對比--租賃出租人的賬務(wù)處理

融資租賃下借：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款等未實現(xiàn)融資收益

長期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費用未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值現(xiàn)值差額2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實際利率法2、未實現(xiàn)融資收益分配率的確定 租賃內(nèi)含利率為分配率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率3、分配未實現(xiàn)融資收益的會計處理借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負債在資產(chǎn)負債表中的列示

承租人應(yīng)當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示為一項資產(chǎn)，同時，將與其相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債進行列示。出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃比較內(nèi)容舊企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則租賃開始日企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者，比原準則更易操作融資租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價值及未確認融資費用如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款用租賃資產(chǎn)的公允價值替換了原準則的租賃資產(chǎn)的賬面價值承租人融資租賃處始直接費用將初始直接費用確認為當(dāng)期費用將初始直接費用計入租入資產(chǎn)價值應(yīng)收融資租賃條款及未確認融資收益未計入應(yīng)收融資租賃款的入賬價值計入了應(yīng)收融資租賃款的入賬價值未確認融資費用在各個期間的分攤方法可采用實際利率法，也可采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實際利率法確認融資費用未實現(xiàn)融資收益在各個期間的分攤方法在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等只能采用實際利率法確認融資收入2024/6/2新舊會計準則對比--租賃未確認融資費用的分攤方法[舉例]

例如，2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款如下：

1.租賃期開始日：2007年1月1日。

2.租賃期：2007年1月1日～2010年12月31日，共4年。

3.租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元。

4.該設(shè)備在2006年12月1日的公允價值為500000元。

5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。

6.承租人與出租人的初始直接費用均為1000元。

7.租賃期屆滿時,A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán),購買價為100元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。

2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

1、計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額＝150000×4+100＝600100(元)

現(xiàn)值計算過程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×

PA（4期，7%）優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV（4期，7%）查表得知

PA（4期，7%）=3.3872PV（4期，7%）=0.7629

現(xiàn)值合計=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29

現(xiàn)值大于公允價值(500000)

因此,租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000元2024/6/2新舊會計準則對比--租賃2、計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值＝600100-500000＝100100(元)

會計分錄如下：

2007年1月1日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)501000

未確認融資費用100100

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600100 銀行存款10002024/6/2新舊會計準則對比--租賃3、確定融資費用分攤率計算過程如下：

根據(jù)下列公式：

租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值當(dāng)r＝7％時150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29﹥500000元當(dāng)r＝8％時150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5﹤5000002024/6/2新舊會計準則對比--租賃由上面計算可知7％＜r＜8％。插值法計算如下：

現(xiàn)值利率

508156.2977％

500000r

496888.588%

508156.29-500000

7％-r

508156.29-

496888.5＝7％-8％

r＝7.72%2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

表1未確認融資費用分攤表(實際利率法)2007年1月1日單位：元

日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額②③＝期初⑤④＝②-③期末⑤①×7.72%＝⑤-④500000(1)2007.12.3115000038600111400388600(2)2008.12.3115000029999.92120000.08268599.92(3)2009.12.3115000020735.91129264.09139335.83(4)2010.12.3115000010764.17139235.83100(5)2010.1.11001000合計6001001001005000002024/6/2新舊會計準則對比--租賃未實現(xiàn)融資收益分配舉例接上例：最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格

=150000×4+100=600100（元）因此有150000×PA（4，R）+100×PV（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價值與初始直接費用）根據(jù)這一等式，可以多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。2024/6/2新舊會計準則對比--租賃當(dāng)R=7%時150000×3.387+100×0.763=508050+76.3=508126.6>501000當(dāng)R=8%時150000×3.312+100×0.735=496800+73.5=496873.5<501000因此,7%<R<8%.用插值法計算如下:2024/6/2新舊會計準則對比--租賃

現(xiàn)值利率

508126.37%501000R496873.58%508126.3-501000