記賬實(shí)操-茶葉生產(chǎn)加工廠(chǎng)的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/53記賬實(shí)操-茶葉生產(chǎn)加工廠(chǎng)的賬務(wù)處理茶葉加工廠(chǎng)賬務(wù)處理的一般具體流程：原始憑證收集：收集與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、工資表、水電費(fèi)單據(jù)等原始憑證。憑證編制：根據(jù)購(gòu)入茶葉原料的發(fā)票等編制購(gòu)進(jìn)原材料的記賬憑證，如借“原材料”，貸“銀行存款”等。對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的人工成本、制造費(fèi)用等編制憑證，如借“生產(chǎn)成本”相關(guān)科目，貸“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等。產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，編制入庫(kù)憑證，如借“庫(kù)存商品”，貸“生產(chǎn)成本”。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票等編制銷(xiāo)售憑證，如借“銀行存款”等，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證。記賬：根據(jù)編制好的記賬憑證，在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行登錄。成本核算：確定成本核算對(duì)象，如不同品種的茶葉。對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等進(jìn)行歸集和分配。計(jì)算產(chǎn)品的單位成本和總成本。結(jié)賬：在會(huì)計(jì)期末，進(jìn)行結(jié)賬處理，包括結(jié)賬各損益類(lèi)科目等。編制財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。稅務(wù)申報(bào)：根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算和申報(bào)各項(xiàng)稅費(fèi)，如增值稅、所得稅等。分析與決策：通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，為管理層提供決策依據(jù)，如成本控制、產(chǎn)品定價(jià)等。例如，在成本核算中，對(duì)于領(lǐng)用的茶葉原料，可以根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；在制造費(fèi)用分配時(shí)，可以按照工時(shí)、產(chǎn)量等標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的產(chǎn)品中。在稅務(wù)申報(bào)方面，要準(zhǔn)確計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以及所得稅的應(yīng)納稅所得額等。通過(guò)這些步驟的有序進(jìn)行，確保加工廠(chǎng)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和完整性。茶葉加工廠(chǎng)的生產(chǎn)成本主要包括以下幾個(gè)方面：原材料：購(gòu)進(jìn)的茶葉原料本身的成本。直接人工：參與茶葉加工的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼等。制造費(fèi)用：車(chē)間水電費(fèi)、燃料費(fèi)。設(shè)備折舊費(fèi)。車(chē)間管理人員工資。設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)。勞保用品費(fèi)用。低值易耗品攤銷(xiāo)。包裝材料：用于包裝茶葉成品的各種材料成本，如包裝袋、包裝盒等。其他費(fèi)用：生產(chǎn)過(guò)程中可能產(chǎn)生的廢品損失。間接用于生產(chǎn)的一些其他支出。茶葉加工廠(chǎng)賬務(wù)處理的實(shí)例：假設(shè)茶葉加工廠(chǎng)購(gòu)入一批茶葉原料10,000元，以現(xiàn)金支付。購(gòu)入時(shí)：借：原材料-茶葉10,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金10,000隨后將這批原料投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生工人工資5,000元，水電費(fèi)等制造費(fèi)用2,000元。生產(chǎn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本-直接人工5,000生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用2,000貸：應(yīng)付職工薪酬5,000銀行存款等2,000加工完成后，這批茶葉全部完工入庫(kù)，總成本為17,000元（10,000+5,000+2,000）。入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品-茶葉17,000貸：生產(chǎn)成本17,000之后將其中一半的茶葉以15,000元的價(jià)格銷(xiāo)售出去，收到款項(xiàng)存入銀行。銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款15,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15,000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本8,500元（17,000÷2）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8,500貸：庫(kù)存商品-茶葉8,500這只是一個(gè)簡(jiǎn)化的示例，實(shí)際的賬務(wù)處理會(huì)更加復(fù)雜，還會(huì)涉及到稅費(fèi)、其他費(fèi)用等的核算。不同茶葉加工廠(chǎng)的具體業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)情況也會(huì)有所不同。茶葉是我國(guó)農(nóng)村的主要經(jīng)濟(jì)作物之一，從事茶葉生產(chǎn)加工的企業(yè)很多，有茶葉初制加工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、茶葉精制加工廠(chǎng)（公司）等。2004年國(guó)家取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后，茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要是繳納增值稅，由于茶葉企業(yè)類(lèi)型較多，涉及的增值稅征納計(jì)算問(wèn)題比較復(fù)雜。筆者在茶葉生產(chǎn)企業(yè)工作多年，對(duì)各類(lèi)茶葉企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)如何計(jì)算繳納增值稅做過(guò)一些調(diào)查，現(xiàn)就幾種類(lèi)型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)分析如下：一、茶葉初制加工廠(chǎng)茶葉初制加工廠(chǎng)屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，除自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品享受免稅政策外，其他初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品均應(yīng)繳納增值稅。但就初制茶葉加工企業(yè)類(lèi)型來(lái)分析，各類(lèi)型初制企業(yè)納稅計(jì)算又不相同。第一類(lèi)茶葉初制企業(yè)是投資種植茶葉，擁有自己的茶園，對(duì)自產(chǎn)茶園的茶葉進(jìn)行初加工、生產(chǎn)自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠(chǎng)。這類(lèi)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于增值稅條例第16條規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”范疇，無(wú)需繳納增值稅。第二類(lèi)茶葉初制企業(yè)是沒(méi)有種植茶葉，向外收購(gòu)茶青（茶葉鮮葉）進(jìn)行初制加工，生產(chǎn)各類(lèi)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠(chǎng)。這類(lèi)初制企業(yè)銷(xiāo)售生產(chǎn)的茶葉農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅。如果初制企業(yè)是小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷(xiāo)售額乘以6%的征收率，即：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×征收率如果初制企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)納增值稅計(jì)算則比較復(fù)雜，要求先計(jì)算出增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅按銷(xiāo)售的毛茶不含稅銷(xiāo)售收入乘以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率13%計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算包括收購(gòu)的原材料，加工過(guò)程中耗用的輔料、動(dòng)力、包裝物，購(gòu)銷(xiāo)原料及產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)等。收購(gòu)的原料茶青按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的買(mǎi)價(jià)乘以13%扣除率，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)按取得的合法運(yùn)輸發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額乘以7%，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其他包裝物、輔料、動(dòng)力等，則按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額抵扣。沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的不得抵扣。應(yīng)納增值稅則按銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅，即：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。第三類(lèi)茶葉初制企業(yè)是擁有茶園，但自產(chǎn)茶葉不能滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，既加工部分自產(chǎn)毛茶，也對(duì)外收購(gòu)部分茶青加工毛茶的初制茶葉加工廠(chǎng)。這類(lèi)初制加工廠(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及到兩種情況，一是生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶，二是生產(chǎn)部分外購(gòu)毛茶。前者是免稅業(yè)務(wù)，后者是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照增值稅條例上規(guī)定“兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率”，所以，這類(lèi)初制企業(yè)首要的是對(duì)自產(chǎn)和外購(gòu)生產(chǎn)的毛茶銷(xiāo)售額分別核算。這樣自產(chǎn)毛茶納稅才能按前面第一類(lèi)初制加工企業(yè)所述“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”情況處理，外購(gòu)茶青生產(chǎn)的毛茶則按前面第二類(lèi)初制企業(yè)所述情況繳納增值稅。如果不將自產(chǎn)和外購(gòu)分別核算，按稅法規(guī)定自產(chǎn)免稅部分也會(huì)視同外購(gòu)從高適用稅率納稅。在初制茶葉加工企業(yè)中有些由于規(guī)模?。ㄉ踔潦莻€(gè)體企業(yè)），會(huì)計(jì)核算不健全，或沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這種情況下，稅務(wù)部門(mén)往往會(huì)按稅法規(guī)定采用核定征收辦法征收增值稅。二、茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)這類(lèi)企業(yè)茶葉種植、生產(chǎn)規(guī)模往往較大，大部分采用初制、精制一條龍生產(chǎn)，即初制生產(chǎn)毛茶后又用毛茶生產(chǎn)精制茶，當(dāng)然也有少部分農(nóng)、林場(chǎng)只從事初制加工生產(chǎn)毛茶。由于農(nóng)、林場(chǎng)的茶園是企業(yè)投資種植，如果只從事茶葉初制加工，生產(chǎn)的毛茶屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。如前所述，無(wú)論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人均不需要繳納增值稅。但從事一條龍茶葉生產(chǎn)的農(nóng)、林場(chǎng)，其生產(chǎn)的精制茶屬于工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，茶葉工業(yè)產(chǎn)品增值稅率為17%，該類(lèi)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷(xiāo)售額乘以6%的征收率，即：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×征收率如果是一般納稅人，其銷(xiāo)售精制茶的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)按工業(yè)產(chǎn)品17%的稅率乘以不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。其進(jìn)項(xiàng)稅只計(jì)算當(dāng)期加工產(chǎn)品耗用的動(dòng)力、燃料和包裝的進(jìn)項(xiàng)稅額，而原料進(jìn)項(xiàng)稅即生產(chǎn)精制茶耗用的毛茶進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算有所區(qū)別，因?yàn)楹挠玫拿枋亲援a(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不是外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，用自產(chǎn)毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅不予計(jì)算，如果是外購(gòu)原料毛茶加工精制茶，則應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，但注意與自產(chǎn)毛茶加工精制茶分別核算。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算出來(lái)后，如前所述第二類(lèi)初制加工企業(yè)一般納稅人相同，應(yīng)納增值稅則按銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅。例如：某農(nóng)場(chǎng)本月用自產(chǎn)毛茶生產(chǎn)精制茶20噸并全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，本月外購(gòu)毛茶10噸，買(mǎi)價(jià)共計(jì)7萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。如果農(nóng)場(chǎng)是小規(guī)模納稅人，本月應(yīng)繳增值稅為2？郾4萬(wàn)元（40×6%），直接用銷(xiāo)售收入乘以征收率計(jì)算應(yīng)繳增值稅；如果農(nóng)場(chǎng)是一般納稅人，本月應(yīng)納增值稅為5？郾89萬(wàn)元（40×17%-7×13%），即用銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元乘以精制茶稅率17%計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅為6？郾8萬(wàn)元，用外購(gòu)毛茶買(mǎi)價(jià)乘以農(nóng)產(chǎn)品毛茶扣除率13%，計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅0？郾91萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅之差為當(dāng)期應(yīng)納增值稅。從上例可知，生產(chǎn)精制茶耗用的自產(chǎn)毛茶不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。并且一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)比小規(guī)模納稅人高得多，要合理避稅，可考慮不申請(qǐng)為一般納稅人資格或單獨(dú)成立由農(nóng)場(chǎng)（林場(chǎng)）控股的茶葉精制法人企業(yè)，在加工精制茶時(shí)對(duì)農(nóng)場(chǎng)的原料毛茶實(shí)行購(gòu)買(mǎi)，這樣，就可以抵扣原料進(jìn)項(xiàng)稅，合理降低稅負(fù)。三、茶葉精制加工廠(chǎng)茶葉精制加工企業(yè)從企業(yè)類(lèi)型上講是工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品均為工業(yè)產(chǎn)品，增值稅率為17%.如果茶葉精制企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其納稅計(jì)算與前面農(nóng)、林場(chǎng)一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人計(jì)算相同；如果是一般納稅人，其銷(xiāo)售精制茶的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)按工業(yè)產(chǎn)品17%的稅率乘以不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。但是，有一種情況例外，就是茶葉精制企業(yè)外購(gòu)部分茶葉不用于加工生產(chǎn)，而是做商貿(mào)流通，直接出售。這時(shí)，計(jì)算這部分貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅要根據(jù)所購(gòu)商品的屬性分析計(jì)算，如果購(gòu)入的是精制茶，取得了17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在銷(xiāo)售時(shí)仍按17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；如果購(gòu)入的是農(nóng)產(chǎn)品毛茶，取得發(fā)票是13%增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等，銷(xiāo)售時(shí)要考慮該外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品毛茶沒(méi)有通過(guò)生產(chǎn)加工，沒(méi)有改變其原來(lái)的商品性質(zhì)，精制企業(yè)購(gòu)入只是用于商品貿(mào)易直接銷(xiāo)售。所以，銷(xiāo)售該商品時(shí)，仍按農(nóng)產(chǎn)品毛茶稅率13%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。但要注意的是，涉及兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算要分開(kāi)，否則應(yīng)從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅。在實(shí)踐中，這種情況比較特殊，企業(yè)發(fā)生類(lèi)似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)解釋清楚，否則，稅務(wù)部門(mén)將要求精制茶葉企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售貨物一律按17%繳納增值稅。精制茶葉企業(yè)一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算也比較復(fù)雜，主要是耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，與初制加工企業(yè)一般納稅人相比，兩類(lèi)企業(yè)取得原料的途徑不盡相同。精制茶葉企業(yè)取得原料途徑比較復(fù)雜，一般有四種情況需要考慮分析：一是原料購(gòu)入時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（一般納稅人企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票），就直接按專(zhuān)用發(fā)票上的稅額抵扣；二是沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票（小規(guī)模企業(yè)或自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票），則應(yīng)按發(fā)票上毛茶農(nóng)產(chǎn)品金額乘以13%的扣除率計(jì)算原料進(jìn)項(xiàng)稅；三是既沒(méi)有取得專(zhuān)用發(fā)票，也沒(méi)有取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，而是企業(yè)直接向外收購(gòu)的毛茶原料，由企業(yè)自行開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，這就應(yīng)按收購(gòu)發(fā)票的收購(gòu)價(jià)格乘以13%的扣除率計(jì)算原料進(jìn)項(xiàng)稅；四是沒(méi)有取得任何發(fā)票的原料，按增值稅條例規(guī)定一律不得計(jì)算該原料進(jìn)項(xiàng)稅。茶葉精制加工企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算出來(lái)以后，按銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅。另外，我們?cè)诜治霾枞~生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅計(jì)算的過(guò)程中，對(duì)一般納稅人企業(yè)遇到的特殊情況，如購(gòu)進(jìn)的原料毛茶或精制茶用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，以及造成非正常損失等情況的，也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，已抵扣的要扣除，會(huì)計(jì)上作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理；同時(shí)，對(duì)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的茶葉用于對(duì)外投資、分配給股東、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送他人或自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況的，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算納稅。公司購(gòu)買(mǎi)茶葉是必不可少的，接待客戶(hù)、給客戶(hù)送茶禮包都是再正常不過(guò)的。但是朋友最近卻因?yàn)楣举I(mǎi)的茶葉入賬出了問(wèn)題被稽查了，今天就一起來(lái)看看公司購(gòu)買(mǎi)茶葉到底怎么入賬。一般來(lái)說(shuō)，公司購(gòu)買(mǎi)茶葉，要么是公司內(nèi)部直接消耗：茶水間、辦公、開(kāi)會(huì)、商務(wù)接待、發(fā)放職工使用，要么就是對(duì)外贈(zèng)送。無(wú)論是內(nèi)部直接消耗，還是對(duì)外贈(zèng)送，都要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行入賬。PART01針對(duì)公司內(nèi)部消耗1.放在茶水間供員工飲用屬于集體福利，購(gòu)入茶葉計(jì)入職工福利費(fèi)就可以。借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)貸：銀行存款集體福利費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅本身就不能抵扣，因此，無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而個(gè)稅上，對(duì)于集體享受的、不可分割的未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。因此，無(wú)需并入工資薪金繳納個(gè)稅。2.放在辦公室、會(huì)議室開(kāi)會(huì)使用如果是公司內(nèi)部職工辦公、開(kāi)會(huì)飲用，直接計(jì)入辦公費(fèi)即可，取得專(zhuān)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款需要注意的是，在實(shí)際中很容易和茶水間飲用混淆在一起，所以財(cái)務(wù)進(jìn)行核算的時(shí)候摘要一定要清晰，如果計(jì)入了辦公費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，摘要上就不能出現(xiàn)指向集體福利的字眼，賬務(wù)處理要和實(shí)際吻合。3.來(lái)訪(fǎng)客人飲用如果是來(lái)訪(fǎng)客人飲用，可以視作為公司的交際應(yīng)酬消費(fèi)。借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：銀行存款交際應(yīng)酬費(fèi)用，是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。過(guò)節(jié)發(fā)給職工屬于福利性質(zhì)，無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣。但是針對(duì)職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于發(fā)放給個(gè)人的福利，不屬于文件中規(guī)定免稅范圍的，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。PART02針對(duì)外部贈(zèng)送使用直接贈(zèng)送客戶(hù)茶葉禮盒，一般使用銷(xiāo)售，購(gòu)買(mǎi)茶葉取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是可以認(rèn)證抵扣的。借：業(yè)務(wù)招待費(fèi)-禮品借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款同時(shí)借：業(yè)務(wù)招待費(fèi)-禮品貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）需要注意的是，如果贈(zèng)送對(duì)象是公司，無(wú)須代扣代繳個(gè)稅；如果贈(zèng)送對(duì)象是自然人，應(yīng)該涉及代扣代繳個(gè)稅。總之，無(wú)論是哪種情況，一定要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行入賬和稅務(wù)處理，否則后果不堪設(shè)想！對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品損失，賬務(wù)處理通常如下：可修復(fù)廢品：發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)，借記“廢品損失”科目，貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。修復(fù)后廢品可正常出售等情況下，將修復(fù)費(fèi)用從“廢品損失”結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目，即借記“生產(chǎn)成本”，貸記“廢品損失”。不可修復(fù)廢品：計(jì)算廢品的成本，將其從生產(chǎn)成本中扣除，轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目，比如借記“廢品損失”，貸記“生產(chǎn)成本”。若廢品有殘值收入，收到殘值時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“廢品損失”。最后將“廢品損失”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目。例如，某茶葉加工廠(chǎng)在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)一批不可修復(fù)廢品，其成本為500元，從生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理為：借記“廢品損失500”，貸記“生產(chǎn)成本500”。之后這批廢品處理獲得殘值100元，賬務(wù)處理為：借記“銀行存款100”，貸記“廢品損失100”。最后將廢品損失400元（500-100）結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，即借記“生產(chǎn)成本400”，貸記“廢品損失400”。茶葉廠(chǎng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄：購(gòu)進(jìn)茶葉苗：借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款茶園的日常養(yǎng)護(hù)（施肥、除草等）：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：原材料（肥料、農(nóng)藥等）/應(yīng)付職工薪酬（人工費(fèi)用）采摘茶葉：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（采摘人工費(fèi)用）將采摘的茶葉進(jìn)行加工：借：生產(chǎn)成本貸：原材料（采摘的茶葉）/應(yīng)付職工薪酬（加工人工費(fèi)用）加工完成，茶葉入庫(kù)：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本銷(xiāo)售茶葉：借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品茶園的設(shè)備折舊：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等茶葉廠(chǎng)需要繳納的稅種包括：增值稅：如果茶廠(chǎng)是一般納稅人，銷(xiāo)售精制茶、茶飲料等適用13%的增值稅稅率；銷(xiāo)售茶青和初制茶適用9%的增值稅稅率。如果茶廠(chǎng)是小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售茶青、初制茶、精制茶、茶飲料適用3%的增值稅征收率。企業(yè)所得稅：茶葉廠(chǎng)的企業(yè)所得稅稅率為25%。個(gè)人所得稅：茶葉廠(chǎng)需要代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。城市維護(hù)建設(shè)稅：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加稅率為3%，與增值稅同時(shí)繳納。地方教育附加：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)征依據(jù)，地方教育附加稅率為2%，與增值稅同時(shí)繳納。茶葉廠(chǎng)繳納增值稅的一些賬務(wù)處理分錄示例：假設(shè)茶葉廠(chǎng)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10,000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8,000元。計(jì)算應(yīng)繳納增值稅：10,000-8,000=2,000（元）月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2,000實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2,000貸：銀行存款2,000再比如，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一批茶葉原料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額5,000元：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,000貸：銀行存款等當(dāng)月銷(xiāo)售茶葉取得收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額7,000元：借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7,000種茶樹(shù)的賬務(wù)處理1、茶樹(shù)作為多年生經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)下需要設(shè)置連個(gè)明細(xì)科目，“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”與“已成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。其中“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”用來(lái)核算茶樹(shù)幼苗期、幼年期的投入成本，這一階段茶樹(shù)不會(huì)有產(chǎn)出。待茶樹(shù)可以產(chǎn)出是，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“已成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”并進(jìn)行折舊。3、使用“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本"科目來(lái)核算農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。01育苗與成長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)處理2022年1月1日甲企業(yè)，承包50畝某村集體用地，租期20年，每年支付村集體5萬(wàn)元租金。所承包土地用于種植茶樹(shù)，3月購(gòu)買(mǎi)茶樹(shù)幼苗花費(fèi)1萬(wàn)。聘種茶農(nóng)民種植茶樹(shù)，勞務(wù)費(fèi)5000元。并雇專(zhuān)職茶農(nóng)打理茶樹(shù)，每人工資3000元。施肥、澆水、打藥消費(fèi)5000元。1.月1日賬務(wù)處理（簽訂土地承包合同）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5萬(wàn)貸：銀行存款5萬(wàn)PS：為什么我們不把承包權(quán)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)獲得土地使用權(quán)，按道理是應(yīng)該確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，然后進(jìn)行攤銷(xiāo)。但租借承包權(quán)與土地使用權(quán)又有所區(qū)別，租借承包權(quán)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，面臨折現(xiàn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)處理起來(lái)十分麻煩，如果使用預(yù)付賬款，然后分月攤銷(xiāo)，也沒(méi)有這個(gè)必要，茶樹(shù)的采茶固定在某一個(gè)時(shí)段，其他時(shí)段都只有投入沒(méi)有產(chǎn)出，不必分月計(jì)算成本，所以土地承包權(quán)租賃費(fèi)用，每年一次性計(jì)入成本即可。2、種茶的勞務(wù)費(fèi)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5000（摘要寫(xiě)勞務(wù)支出）貸：銀行存款50003、購(gòu)買(mǎi)農(nóng)藥和化肥支出借：原材料——化肥/農(nóng)藥/5000貸：銀行存款50004、計(jì)提專(zhuān)職工人工資借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)6000貸：應(yīng)付職工薪酬60005、如果采苗期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（都計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始成本）借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款02產(chǎn)出期的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)出期會(huì)計(jì)處理的變化一般茶樹(shù)1年或2年開(kāi)始產(chǎn)茶，產(chǎn)茶開(kāi)始后，會(huì)計(jì)處理應(yīng)作出如下改變：1、對(duì)茶樹(shù)的”管護(hù)費(fèi)用“，不再計(jì)入”生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“而是計(jì)入”農(nóng)產(chǎn)品成本“或費(fèi)用。2、對(duì)”生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“開(kāi)始進(jìn)行折舊，一般植物折舊19年，畜類(lèi)折舊3年。3、如果多個(gè)茶種（茶園）分別核算，則共同使用的機(jī)械折舊，人工計(jì)入”農(nóng)產(chǎn)品成本——共同費(fèi)用“內(nèi)，處理原則同工業(yè)會(huì)計(jì)的”制造費(fèi)用“。例：2024年茶樹(shù)經(jīng)過(guò)兩年已經(jīng)成熟，預(yù)計(jì)今年產(chǎn)茶。2024年，已經(jīng)產(chǎn)茶前已經(jīng)支付全年土地承包權(quán)5萬(wàn)?；?萬(wàn)，農(nóng)藥1萬(wàn)，人工管護(hù)費(fèi)2萬(wàn)。已發(fā)生的”生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“30萬(wàn)。1、未成熟轉(zhuǎn)成熟借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—已成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)30萬(wàn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)302、折舊入成本借：農(nóng)產(chǎn)品成本—累積折舊3萬(wàn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊3萬(wàn)PS：每年計(jì)提一次生物性資產(chǎn)折舊，講折舊直接計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本。3、施肥、與農(nóng)藥費(fèi)用借：農(nóng)產(chǎn)品成本-直接材料2萬(wàn)貸：原材料——農(nóng)藥1萬(wàn)——化肥1萬(wàn)4、管護(hù)費(fèi)用借：農(nóng)產(chǎn)品成本-直接人工2萬(wàn)（建議一次性計(jì)全年）貸：銀行存款2萬(wàn)5、土地承包權(quán)分錄借：農(nóng)產(chǎn)品成本—土地成本5萬(wàn)貸：銀行存款5萬(wàn)例：2024茶樹(shù)收貨季節(jié)開(kāi)始采摘，雇傭采摘工人工費(fèi)1萬(wàn)元，使用機(jī)械分?jǐn)傉叟f費(fèi)用5000元，用于包裝的材料5000元。茶葉采摘完畢已經(jīng)入庫(kù)。1、采摘工人工資借：農(nóng)產(chǎn)品成本-直接人工1萬(wàn)貸：銀行存款2、機(jī)械折舊借：農(nóng)產(chǎn)品成本-累積折舊5000貸：累積折舊50003、包裝材料使用借：農(nóng)產(chǎn)品成本—直接材料5000貸：周邊材料——包裝物50004、入庫(kù)借：農(nóng)產(chǎn)品14萬(wàn)貸：農(nóng)產(chǎn)品成本——直接人工3萬(wàn)——土地成本5萬(wàn)——累積折舊3.5萬(wàn)——直接材料2.5萬(wàn)苗木種植企業(yè)會(huì)計(jì)分錄1、購(gòu)買(mǎi)樹(shù)種子或者小樹(shù)苗借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：銀行存款2、自行營(yíng)造的林木在郁閉前發(fā)生的日常撫育支出借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金3、天然起源的或者其他人免費(fèi)贈(zèng)送給合作社的樹(shù)苗，按照名義金額入賬借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：營(yíng)業(yè)外收入4、支付造林費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)等借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金5、進(jìn)行林木的局部更新，支付擇伐支出、間伐支出等借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金6、小樹(shù)苗毀損進(jìn)行補(bǔ)植林木發(fā)生人工支出借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：銀行存款7、購(gòu)買(mǎi)日常擇伐、間伐設(shè)備支出借：固定資產(chǎn)-擇伐設(shè)備貸：銀行存款8、擇伐設(shè)備折舊費(fèi)借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：累計(jì)折舊9、小樹(shù)苗育成林后，結(jié)轉(zhuǎn)木材成本借：庫(kù)存商品-林木類(lèi)貸：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)10、合作社育林工人工資計(jì)提借：消耗性生物資產(chǎn)-林木類(lèi)貸：應(yīng)付職工薪酬11、合作社工人工資發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅12、出售木材借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13、結(jié)轉(zhuǎn)木材銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品14、木材毀損賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫(kù)存商品批準(zhǔn)后由企業(yè)承擔(dān)損失借：管理費(fèi)用-毀損貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益15、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金及附加茶葉種值管理辦法茶葉，俗稱(chēng)茶，一般包括茶樹(shù)的葉子和芽。茶葉制成的茶飲料，是世界三大飲料之一。茶葉源于中國(guó)，從春秋后期被人們作為菜食，在西漢中期發(fā)展為藥用，西漢后期才發(fā)展為宮廷高級(jí)飲料，普及民間作為普通飲料是西晉以后的事。下面我們來(lái)聊聊關(guān)于茶葉的種植管理及病害防治。種植管理1、開(kāi)墾茶園開(kāi)墾坡度15°以下，平緩坡地直接開(kāi)墾。翻墾深度50cm。坡度15°以上坡地，以等高水平線(xiàn)筑梯坎，梯面寬應(yīng)大于1.5米，然后翻墾。2、定植高山地區(qū)的茶苗定植時(shí)期宜掌握在每年的2月份（春節(jié)前后）進(jìn)行。在完成開(kāi)墾的茶園定植溝挖穴10-12cm深，穴寬10cm以上，然后把茶苗垂直種于穴內(nèi)，填滿(mǎn)土，并壓緊壓實(shí)，再培上細(xì)土1-2cm，澆透水分，苗木定植時(shí)要比正常深1-2cm。如果能選擇在下雨之前定植最為理想。在定植溝茶行中鋪放3-5cm厚的稻草或其它草類(lèi)植物進(jìn)行覆蓋，有利于保溫保濕，又達(dá)到抑制雜草生長(zhǎng)的作用。3、修剪應(yīng)掌握在11月中旬，施冬肥前后進(jìn)行。修剪的目的主要是刺激茶芽萌發(fā)，調(diào)整樹(shù)冠，培養(yǎng)良好的采摘面。4、施肥施肥時(shí)間：分別在3月上旬、5月中下旬、8月中旬、（11-12月冬肥）四次結(jié)合淺耕作業(yè)時(shí)進(jìn)行。5、采摘開(kāi)采期宜早不宜遲，以略早為好。春茶當(dāng)蓬面有5%—10%的新梢達(dá)到采摘標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就可開(kāi)采。春茶每隔3—5天采一次，夏、秋茶每隔5—7天采一次。病害防治1、茶白星病癥狀：主要危害嫩葉和新梢。初生針頭大的褐色小點(diǎn)，后漸擴(kuò)大圓形小病斑，直徑小于2毫米，中央凹陷，呈灰白色，周?chē)泻稚∑鹁€(xiàn)。后期病斑散生黑色小粒點(diǎn)，一張嫩葉上多達(dá)百多個(gè)病斑。發(fā)生規(guī)律：屬半知菌亞門(mén)真菌，病菌以菌絲體或分生孢子器在病部組織中越冬。翌年早春溫、濕度適宜時(shí)（適溫18-28度，氣溫高于28度則停止生長(zhǎng)）產(chǎn)生分生孢子借風(fēng)雨傳播，侵人嫩梢芽葉，2～5天后即產(chǎn)生新病斑，進(jìn)而產(chǎn)生分生孢子進(jìn)行再侵染，環(huán)境適宜易造成病害流行。每年4～5月發(fā)生最重。高山茶區(qū)蔭濕多霧最適于病害發(fā)生。此外土壤瘠薄、采摘過(guò)度、施肥不足都易誘發(fā)此病。防治方法：①加強(qiáng)管理，增施磷鉀肥，增強(qiáng)樹(shù)勢(shì)，提高抗病力。②在春茶萌芽期噴藥保護(hù)，可用甲基托布津、多菌靈，苯醚甲環(huán)唑、吡唑.戊唑醇等藥劑葉噴。2、茶餅病又名茶葉腫病癥狀：常發(fā)生在高海拔茶區(qū)，危害嫩葉、嫩梢、葉柄，病葉制成茶味苦易碎。初期葉上出現(xiàn)淡黃色水漬狀小斑，后漸擴(kuò)大成淡黃褐色斑，邊緣明顯，正面凹陷，背面突起成餅狀，上生灰白色粉狀物，后轉(zhuǎn)為暗褐色潰瘍狀斑。發(fā)病規(guī)律：以菌絲體在病葉中越冬或越夏。溫度15—20℃，相對(duì)濕度85％以上環(huán)境容易發(fā)病。一般3—5月和9—10月間癥狀嚴(yán)重。防治方法：①茶餅病可通過(guò)茶苗調(diào)運(yùn)時(shí)傳播，應(yīng)加強(qiáng)檢疫。②勤除雜草，茶園間適當(dāng)修剪，促進(jìn)通風(fēng)透光，可減輕發(fā)病。③增施磷鉀肥，提高抗病力，冬季或早春結(jié)合茶園管理摘除病葉，可有效減少病菌基數(shù)。④采摘茶園于發(fā)病初期噴用甲托、三唑酮、戊唑醇、苯醚、嘧菌酯等藥劑防治。3、茶炭疽病癥狀：主要癥狀成葉或老葉，病斑多從葉緣或葉尖產(chǎn)生，初為水漬狀；暗綠色圓形，后漸擴(kuò)大或呈不規(guī)則形大病斑，色澤黃褐色或淡褐色，最后變灰白色，上面散生黑色小粒點(diǎn)。病斑上無(wú)輪紋，邊緣有黃褐色隆起線(xiàn)，與健康部分界明顯。發(fā)病規(guī)律：以菌絲體在病葉中越冬，次年當(dāng)氣溫升至20℃，相對(duì)濕度80％以上時(shí)形成孢子，借雨水傳播。濕度25—27℃，高溫、高濕條件下最有利于發(fā)病。防治方法：①加強(qiáng)茶園管理，增施P、K肥，提高茶樹(shù)抗病力。②發(fā)病初期噴施百菌清、三唑酮、苯醚、戊唑醇等。4、茶云紋葉枯病（又稱(chēng)葉枯?。┌Y狀：主要危害老葉，嫩葉、果實(shí)、枝條上也可能發(fā)生。病斑大多發(fā)生在葉尖、葉緣，呈半圓形或不規(guī)則形，初為黃褐色，水漬狀，后轉(zhuǎn)褐色，其上有波狀輪紋，形似云紋狀。最后病斑由中央向外變灰白色，上生灰黑色小粒點(diǎn)，沿輪紋排列。發(fā)病規(guī)律：該病在高溫(20℃以上)高濕(相對(duì)濕度80％以上)條件下發(fā)病最盛。樹(shù)勢(shì)衰弱、管理不善，遭受凍害、蟲(chóng)害影響的茶園發(fā)病也重。防治方法：參照茶炭疽病。5、茶輪斑病癥狀：以成葉和老葉上發(fā)生較多，先從葉尖、葉緣產(chǎn)生黃綠色小點(diǎn)，以后逐漸擴(kuò)大呈圓形、半圓形或不規(guī)則形病斑。病斑褐色，有明顯的同心圓狀輪紋，后期中央變灰白色，上生濃黑色較粗的小粒點(diǎn)，沿輪紋排成環(huán)狀。發(fā)病規(guī)律：該病菌從傷口侵入茶樹(shù)組織產(chǎn)生新病斑，高溫高濕的夏秋季發(fā)病較多。防治方法：參照茶炭疽病。茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算的會(huì)計(jì)分析茶葉是我國(guó)農(nóng)村的主要經(jīng)濟(jì)作物之一，從事茶葉生產(chǎn)加工的企業(yè)很多，有茶葉初制加工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、茶葉精制加工廠(chǎng)（公司）等。2004年國(guó)家取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后，茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要是繳納增值稅，由于茶葉企業(yè)類(lèi)型較多，涉及的增值稅征納計(jì)算問(wèn)題比較復(fù)雜。筆者在茶葉生產(chǎn)企業(yè)工作多年，對(duì)各類(lèi)茶葉企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)如何計(jì)算繳納增值稅做過(guò)一些調(diào)查，現(xiàn)就幾種類(lèi)型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)分析如下：一、茶葉初制加工廠(chǎng)茶葉初制加工廠(chǎng)屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，除自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品享受免稅政策外，其他初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品均應(yīng)繳納增值稅。但就初制茶葉加工企業(yè)類(lèi)型來(lái)分析，各類(lèi)型初制企業(yè)納稅計(jì)算又不相同。第一類(lèi)茶葉初制企業(yè)是投資種植茶葉，擁有自己的茶園，對(duì)自產(chǎn)茶園的茶葉進(jìn)行初加工、生產(chǎn)自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠(chǎng)。這類(lèi)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于增值稅條例第16條規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”范疇，無(wú)需繳納增值稅。第二類(lèi)茶葉初制企業(yè)是沒(méi)有種植茶葉，向外收購(gòu)茶青（茶葉鮮葉）進(jìn)行初制加工，生產(chǎn)各類(lèi)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠(chǎng)。這類(lèi)初制企業(yè)銷(xiāo)售生產(chǎn)的茶葉農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅。如果初制企業(yè)是小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷(xiāo)售額乘以6%的征收率，即：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×征收率如果初制企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)納增值稅計(jì)算則比較復(fù)雜，要求先計(jì)算出增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅按銷(xiāo)售的毛茶不含稅銷(xiāo)售收入乘以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率13%計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算包括收購(gòu)的原材料，加工過(guò)程中耗用的輔料、動(dòng)力、包裝物，購(gòu)銷(xiāo)原料及產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)等。收購(gòu)的原料茶青按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的買(mǎi)價(jià)乘以13%扣除率，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)按取得的合法運(yùn)輸發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額乘以7%，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其他包裝物、輔料、動(dòng)力等，則按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額抵扣。沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的不得抵扣。應(yīng)納增值稅則按銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅，即：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。第三類(lèi)茶葉初制企業(yè)是擁有茶園，但自產(chǎn)茶葉不能滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，既加工部分自產(chǎn)毛茶，也對(duì)外收購(gòu)部分茶青加工毛茶的初制茶葉加工廠(chǎng)。這類(lèi)初制加工廠(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及到兩種情況，一是生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶，二是生產(chǎn)部分外購(gòu)毛茶。前者是免稅業(yè)務(wù)，后者是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照增值稅條例上規(guī)定“兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率”，所以，這類(lèi)初制企業(yè)首要的是對(duì)自產(chǎn)和外購(gòu)生產(chǎn)的毛茶銷(xiāo)售額分別核算。這樣自產(chǎn)毛茶納稅才能按前面第一類(lèi)初制加工企業(yè)所述“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”情況處理，外購(gòu)茶青生產(chǎn)的毛茶則按前面第二類(lèi)初制企業(yè)所述情況繳納增值稅。如果不將自產(chǎn)和外購(gòu)分別核算，按稅法規(guī)定自產(chǎn)免稅部分也會(huì)視同外購(gòu)從高適用稅率納稅。在初制茶葉加工企業(yè)中有些由于規(guī)模?。ㄉ踔潦莻€(gè)體企業(yè)），會(huì)計(jì)核算不健全，或沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這種情況下，稅務(wù)部門(mén)往往會(huì)按稅法規(guī)定采用核定征收辦法征收增值稅。二、茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)這類(lèi)企業(yè)茶葉種植、生產(chǎn)規(guī)模往往較大，大部分采用初制、精制一條龍生產(chǎn)，即初制生產(chǎn)毛茶后又用毛茶生產(chǎn)精制茶，當(dāng)然也有少部分農(nóng)、林場(chǎng)只從事初制加工生產(chǎn)毛茶。由于農(nóng)、林場(chǎng)的茶園是企業(yè)投資種植，如果只從事茶葉初制加工，生產(chǎn)的毛茶屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。如前所述，無(wú)論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人均不需要繳納增值稅。但從事一條龍茶葉生產(chǎn)的農(nóng)、林場(chǎng)，其生產(chǎn)的精制茶屬于工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，茶葉工業(yè)產(chǎn)品增值稅率為17%，該類(lèi)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷(xiāo)售額乘以6%的征收率，即：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×征收率如果是一般納稅人，其銷(xiāo)售精制茶的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)按工業(yè)產(chǎn)品17%的稅率乘以不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。其進(jìn)項(xiàng)稅只計(jì)算當(dāng)期加工產(chǎn)品耗用的動(dòng)力、燃料和包裝的進(jìn)項(xiàng)稅額，而原料進(jìn)項(xiàng)稅即生產(chǎn)精制茶耗用的毛茶進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算有所區(qū)別，因?yàn)楹挠玫拿枋亲援a(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不是外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，用自產(chǎn)毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅不予計(jì)算，如果是外購(gòu)原料毛茶加工精制茶，則應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，但注意與自產(chǎn)毛茶加工精制茶分別核算。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算出來(lái)后，如前所述第二類(lèi)初制加工企業(yè)一般納稅人相同，應(yīng)納增值稅則按銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅。例如：某農(nóng)場(chǎng)本月用自產(chǎn)毛茶生產(chǎn)精制茶20噸并全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，本月外購(gòu)毛茶10噸，買(mǎi)價(jià)共計(jì)7萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。如果農(nóng)場(chǎng)是小規(guī)模納稅人，本月應(yīng)繳增值稅為2？郾4萬(wàn)元（40×6%），直接用銷(xiāo)售收入乘以征收率計(jì)算應(yīng)繳增值稅；如果農(nóng)場(chǎng)是一般納稅人，本月應(yīng)納增值稅為5？郾89萬(wàn)元（40×17%-7×13%），即用銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元乘以精制茶稅率17%計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅為6？郾8萬(wàn)元，用外購(gòu)毛茶買(mǎi)價(jià)乘以農(nóng)產(chǎn)品毛茶扣除率13%，計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅0？郾91萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅之差為當(dāng)期應(yīng)納增值稅。從上例可知，生產(chǎn)精制茶耗用的自產(chǎn)毛茶不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。并且一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)比小規(guī)模納稅人高得多，要合理避稅，可考慮不申請(qǐng)為一般納稅人資格或單獨(dú)成立由農(nóng)場(chǎng)（林場(chǎng)）控股的茶葉精制法人企業(yè)，在加工精制茶時(shí)對(duì)農(nóng)場(chǎng)的原料毛茶實(shí)行購(gòu)買(mǎi)，這樣，就可以抵扣原料進(jìn)項(xiàng)稅，合理降低稅負(fù)。三、茶葉精制加工廠(chǎng)茶葉精制加工企業(yè)從企業(yè)類(lèi)型上講是工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品均為工業(yè)產(chǎn)品，增值稅率為17%.如果茶葉精制企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其納稅計(jì)算與前面農(nóng)、林場(chǎng)一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人計(jì)算相同；如果是一般納稅人，其銷(xiāo)售精制茶的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)按工業(yè)產(chǎn)品17%的稅率乘以不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。但是，有一種情況例外，就是茶葉精制企業(yè)外購(gòu)部分茶葉不用于加工生產(chǎn)，而是做商貿(mào)流通，直接出售。這時(shí)，計(jì)算這部分貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅要根據(jù)所購(gòu)商品的屬性分析計(jì)算，如果購(gòu)入的是精制茶，取得了17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在銷(xiāo)售時(shí)仍按17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；如果購(gòu)入的是農(nóng)產(chǎn)品毛茶，取得發(fā)票是13%增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等，銷(xiāo)售時(shí)要考慮該外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品毛茶沒(méi)有通過(guò)生產(chǎn)加工，沒(méi)有改變其原來(lái)的商品性質(zhì)，精制企業(yè)購(gòu)入只是用于商品貿(mào)易直接銷(xiāo)售。所以，銷(xiāo)售該商品時(shí)，仍按農(nóng)產(chǎn)品毛茶稅率