審計失敗的案例分析

高級審計理論與實務(wù)作業(yè)—案例分析題2013年5月審計失敗的案例：麥科特欺詐上市審計失敗案背景資料：麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司的前身是1993年2月成立的麥科特集團(tuán)機電開發(fā)總公司，這是一家聯(lián)營公司，四家出資者為麥科特集團(tuán)公司、中國對外貿(mào)易開發(fā)總公司、香港新標(biāo)志有限公司和甘肅光學(xué)儀器工業(yè)公司。1994年更名為麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司；1996年，中國對外貿(mào)易開發(fā)總公司將其持有的30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給麥科特集團(tuán)。麥科特集團(tuán)光學(xué)工業(yè)總公司占有麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司75%的股份。按照《公司法》及中國證監(jiān)會公司改制上市的有關(guān)規(guī)定：非公司制企業(yè)改制為股份制公司上市，需要達(dá)到以下條件：股份公司發(fā)起人至少為五家，連續(xù)三年盈利，資產(chǎn)要以歷史成本計算，不能通過資產(chǎn)評估增加，否則就要按新設(shè)公司看待，需成立三年后才能申請上市。造假事實：不擁有廠房、土地和大多數(shù)設(shè)備的產(chǎn)權(quán)的麥科特（惠州）光機電公司，幾乎不可能擁有巨額資產(chǎn)，也達(dá)不到上市條件。實際上，麥科特上市時1.1億左右的凈資產(chǎn)規(guī)模，是一個從目標(biāo)倒推而來的數(shù)字。造假手段一：將麥科特（惠州）光學(xué)機電有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期間已進(jìn)口的機器設(shè)備由原進(jìn)口報關(guān)價格13450120港元提高到108086735.69港元，價格虛增94636615.69港元，由惠州市海關(guān)出具了內(nèi)容虛假的《中華人民共和國海關(guān)對外商投資企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明》，的重大錯誤和舞弊，提高會計信息的質(zhì)量，負(fù)有的更高層次的責(zé)任（因為如果注冊會計師在審計的過程中按規(guī)范進(jìn)行審計，就會大大降低甚至消除會計責(zé)任的危險）。當(dāng)會計報表出現(xiàn)問題時，在追究被審計單位會計責(zé)任的同時，要更加嚴(yán)格地追究作為高層次監(jiān)督活動的審計責(zé)任。（2）、會計責(zé)任和審計責(zé)任的具體內(nèi)容不同會計責(zé)任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，對會計報表項目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價和分?jǐn)偂⒈磉_(dá)和披露進(jìn)行認(rèn)定。審計責(zé)任的具體內(nèi)容包括：注冊會計師出具的審計報告應(yīng)如實反映審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見、審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對會計報表總體的合理性、所列金額的真實性、完整性、所有權(quán)、估價、分類、交易截止和報表披露的公允性進(jìn)行評價和判斷。審計責(zé)任主要是對被審計單位履行會計責(zé)任的情況進(jìn)行評價。（3）、會計責(zé)任和審計責(zé)任的承擔(dān)者不同會計責(zé)任的承擔(dān)者包括：企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)主管、會計人員和相關(guān)人員。審計責(zé)任的承擔(dān)者包括：會計師事務(wù)所、注冊會計師和合伙人。（4）、會計責(zé)任和審計責(zé)任的追究者不同有權(quán)追究會計責(zé)任的部門包括：財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、被審計單位的主管部門、檔案和司法部門。有權(quán)追究審計責(zé)任的部門包括：省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門和相關(guān)部門以及企業(yè)的其他利益相關(guān)者。2、導(dǎo)致注冊會計師責(zé)任可能的原因有哪些？答：由于注冊會計師或會計師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失，那么，注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計師責(zé)任可能的原因有：（1）、違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)由于違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會計師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。（2）、過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎[。評價注冊會計師的過失，是以其他注冊會計師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，如：注冊會計師未按特定審計的項目取得必要和充分的審計證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎，對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循《獨立審計準(zhǔn)則》或沒有按照準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計。（3）、欺詐，也稱注冊會計師舞弊。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，具有不良動機是欺詐的重要特征。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告。3、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任包括哪些？我國相對應(yīng)的有哪些法律承擔(dān)哪些責(zé)任？答：注冊會計師的法律責(zé)任是指：注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用，被稱為“經(jīng)濟警察”，為了保護(hù)注冊會計師審計報告使用者的合法權(quán)益，強化注冊會計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任主要包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，這些法律責(zé)任條款散見于：《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定中。注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任按輕重程度分，主要有以下五種：（1）、違約責(zé)任。指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同的要求，如注冊會計師未能在規(guī)定的時間內(nèi)提交審計報告等。（2）、普通過失。一般是指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，如注冊會計師沒有完全按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。（3）、重大過失。一般是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認(rèn)真與謹(jǐn)慎。對注冊會計師而言，則是指根本沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要要求執(zhí)行。（4）、欺詐。通常指以欺騙或坑害他人為目的的故意錯誤行為。作案人具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯誤卻以虛偽的陳述出具“標(biāo)準(zhǔn)”的“無保留意見”的審計報告。（5）、推定欺詐。是指雖無故意欺騙或坑害他人的動機，卻存在極端或異常的過失。對注冊會計師而言，執(zhí)業(yè)中如果沒有遵守公認(rèn)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則即使他并無詐騙會計報表使用者的動機，仍然可以控告他犯有推定欺詐罪。4、案例分析，近年審計失敗分析答：審計失敗的六大誘因：（1）、被審計單位的財務(wù)造假及相關(guān)法律制度不健全大量的審計失敗案例表明，被審計單位的財務(wù)造假是審計失敗的最根本原因。近年來，資本市場存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風(fēng)。2001年10月19日的中國證券報公布了近年來影響重大的十大財務(wù)造假案。其中一些案例中財務(wù)造假手段具有手續(xù)齊全、名目繁多、手段詭秘等特點。此外，我國對企業(yè)管理當(dāng)局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全，為一些企業(yè)猖狂造假留下了空間，使注冊會計師的審計風(fēng)險更大，導(dǎo)致審計失敗。

（2）、市場經(jīng)濟運行不規(guī)范，會計師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底第一，我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行不規(guī)范。諸如各種不同經(jīng)濟成分和不同類型的經(jīng)濟組織并存，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜。特別是隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變，相關(guān)的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則相對滯后，資本市場上擾亂經(jīng)濟秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等現(xiàn)象屢見不鮮，這些都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加大和注冊會計師行業(yè)審計環(huán)境的嚴(yán)重惡化，甚至導(dǎo)致審計失敗。第二，會計師事務(wù)所與掛靠單位的脫鉤改制不徹底。近年來接連爆發(fā)的審計失敗事件，多數(shù)情況是在脫鉤改制以前發(fā)生的，但也有相當(dāng)一部分案例顯示，同一家會計師事務(wù)所與同一簽字注冊會計師在脫鉤改制前后的連續(xù)幾年均因參與會計信息虛假陳述而遭到證監(jiān)會處罰。許多審計失敗案例的涉案公司聘任的都是本地區(qū)的會計師事務(wù)所，這些會計師事務(wù)所與客戶仍舊是脫鉤改制前的老關(guān)系，這說明部分會計師事務(wù)所未實現(xiàn)真正意義上的脫鉤改制。

（3）、會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師喪失獨立性影響審計獨立性的因素主要有三個方面：第一，審計收費。只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費，杜絕或有收費，才能夠保持審計獨立性。目前，許多會計師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是會計師事務(wù)所的工作目標(biāo)。每一份審計報告都是會計師事務(wù)所與上市公司討價、還價的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險進(jìn)而喪失獨立性。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，從而在一定程度上導(dǎo)致會計師事務(wù)所的無序競爭，一些會計師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，也導(dǎo)致審計獨立性喪失。第二，審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)混合經(jīng)營。在目前的注冊會計師行業(yè)中，會計師事務(wù)所可以同時為同一委托人提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，但一些會計師事務(wù)所在為客戶提供長期的管理咨詢或財務(wù)顧問服務(wù)時，由于沒有恰當(dāng)?shù)匕才艑徲嬓〗M成員，從而損害了審計獨立性，同時，高額的非審汁業(yè)務(wù)收費很難保證注冊會計師在審計過程中的獨立性。第三，會計師事務(wù)所經(jīng)營混亂。一些事務(wù)所在經(jīng)營過程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶、審計收入包給個人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個人收入與被審計單位緊密相連，導(dǎo)致會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師獨立性嚴(yán)重喪失。

（4）、會計師事務(wù)所及注冊會計師缺乏職業(yè)道德對于投資者來說，注冊會計師就是“不穿制服的經(jīng)濟衛(wèi)士”，注冊會計師就代表著客觀、公正，但隨著近幾年審計失敗案件的增多，注冊會計師在投資者心目中的地位已經(jīng)大大下降，會計師事務(wù)所及注冊會計師的職業(yè)道德受到投資者的懷疑。（5）、執(zhí)業(yè)注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注在審計工作中，注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計風(fēng)險、避免審計失敗的有效途徑，因為只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對被審計單位財務(wù)信息中存在的重大錯報、遺漏或虛假陳述等問題給予重點關(guān)注，避免審計失敗。

（6）、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)目前，我國已經(jīng)頒布了具有初步規(guī)模的獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，尤其是質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的頒布，為規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起了非常大的作用，但是從我國目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過自覺遵守很難達(dá)到預(yù)期效果；一些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，或是即使存在一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。5、如何避免遭受法律責(zé)任？答：對注冊會計師避免遭受法律責(zé)任的建議：

（1）、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

注冊會計師的道德水平如何，是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時首先應(yīng)遵循獨立、客觀、公正的原則；其次還必須具有較強的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力；第三要遵守獨立審計準(zhǔn)則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；第四要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計師通過實質(zhì)性測試把檢查風(fēng)險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風(fēng)險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護(hù)注冊會計師。

（2）、建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

審計準(zhǔn)則規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想使審計工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作中的核心、關(guān)鍵。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因為一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。

（3）、與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書的要求與委托人簽訂約定書，這樣可以使注冊會計師避免一些不必要的爭議。

（4）、深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計單位

在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況即被審計單位的業(yè)務(wù)，僅憑對方有關(guān)的資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位，這就要求會計師事務(wù)所接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。因此對那些已經(jīng)陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意。

（5）、提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任