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我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn),本文由梁老師精心收編,大家可以下載下來好好看看!【稅會(huì)實(shí)務(wù)】股權(quán)投資成本法中“配比法”運(yùn)用盡管我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“投資準(zhǔn)則”)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細(xì)規(guī)定,并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計(jì)算方法。但該方法復(fù)雜煩瑣,不易理解,實(shí)務(wù)中也難以操作。筆者對(duì)投資準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下“應(yīng)沖減初始投資成本”的核算方法進(jìn)行了分析和研究,提出確認(rèn)“應(yīng)沖減初始投資成本”的“配比法”,并予以案例解析。
一、對(duì)投資準(zhǔn)則中“應(yīng)沖減初始投資成本”的再認(rèn)識(shí)
我國(guó)投資準(zhǔn)則規(guī)定,被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。如果已沖減初始投資成本的股利,又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ),應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回,并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
由此可見,投資企業(yè)將本期被投資單位宣告分利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位上期實(shí)現(xiàn)凈損益的部分,作為初始投資成本的收回,而不確認(rèn)為投資收益,是因?yàn)榇瞬糠帧邦~外”收入并非本期投資所得,被投資單位往往會(huì)在后期通過少分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,來彌補(bǔ)前期已多分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,即如果已沖減初始投資成本的股利,又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ),應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的部分予以轉(zhuǎn)回,并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。另外,投資準(zhǔn)則規(guī)定,恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù),但應(yīng)恢復(fù)數(shù)大于原沖減數(shù)的部分并非就此被“拋棄”,而是被“遞延”到后期,當(dāng)后期需沖減初始投資成本時(shí),則計(jì)算求得的應(yīng)沖減初始投資成本實(shí)為已扣除上期“遞延”數(shù)的金額。故筆者認(rèn)為,通過沖減或轉(zhuǎn)回初始投資成本調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的投資收益,實(shí)質(zhì)就是費(fèi)用、成本與收入的配比,遵循會(huì)計(jì)核算“配比原則”。
二、“配比法”確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本
根據(jù)上述對(duì)“應(yīng)沖減初始投資成本”的分析,企業(yè)作長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理時(shí),可先根據(jù)上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本及本期形式應(yīng)沖減初始投資成本,配比求得本期實(shí)際應(yīng)沖減或應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本,再根據(jù)借貸平衡原理,倒擠確認(rèn)投資收益。本文將此種確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的方法稱為“配比法”,筆者認(rèn)為,運(yùn)用“配比法”比運(yùn)用準(zhǔn)則中的計(jì)算公式更直接、簡(jiǎn)便,也易于理解記憶。
本期形式應(yīng)沖減初始投資成本(A)=(本期被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-上期投資企業(yè)持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益)×持股比例
注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般于當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,因此公式中的“上期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益”,實(shí)際就是被投資單位股利所屬年度的凈損益。
上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本(B)=∑投資后至上期末止每期形式應(yīng)沖減初始投資成本
根據(jù)本期形式應(yīng)沖減初始投資成本與上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本的邏輯關(guān)系,編制本期實(shí)際應(yīng)沖減或應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本配比表如下:
A>0A=0A<0B>0沖減A不沖減,也不轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回(以B為限)B=0沖減A不沖減,也不轉(zhuǎn)回不沖減,也不轉(zhuǎn)回B<0先補(bǔ)回B,再?zèng)_減不足補(bǔ)回則不沖減不沖減,也不轉(zhuǎn)回不沖減,也不轉(zhuǎn)回
三、“配比法”應(yīng)用舉例
A企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,C公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1.2000年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元,2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。
分析:本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為(200-300×6÷12)×10%=5萬元,上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為0,則本期實(shí)際應(yīng)沖減初始投資成本5萬元。會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收股利200000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資50000
投資收益150000
2.2001年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元,2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。
分析:本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為(360-400)×10%=-4萬元,上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為0+5=5萬元,則本期實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本4萬元。會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收股利360000
長(zhǎng)期股權(quán)投資40000
貸:投資收益400000
3.2002年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬元,2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.
分析:本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為(350-350)×10%=0萬元,上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為5-4=1萬元,則本期既不沖減,也不轉(zhuǎn)回初始投資成本。會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收股利350000
貸:投資收益350000
4.2003年C公司虧損50萬元,2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。
分析:本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為(50+50)×10%=10萬元,上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為1+0=1萬元,則本期實(shí)際應(yīng)沖減初始投資成本10萬元。會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收股利50000
投資收益50000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資100000
5.2004年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元,2005年2月宣告分派350萬元。
分析:本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為(350-500)×10%=-15萬元,上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本為1+10=11萬元,本期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以上期累積形式應(yīng)沖減初始投資成本11萬元為限,即本期實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本11萬元。會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收股利350000
長(zhǎng)期股權(quán)投資110000
貸:投資收益460000
6.2005年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元,2006年2月宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。
分析:本期形式應(yīng)沖減初始投資成本為(500-200)×10%=30萬元,上期累積形式應(yīng)沖初始投資成本為11-15=-4萬元,在沖減前應(yīng)先補(bǔ)回上期累計(jì)形式應(yīng)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)4萬元,則本期實(shí)際應(yīng)沖減初始投資成本26萬元。會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收股利500000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資260000
投資收益240000
會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè),同時(shí),由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè),比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理,關(guān)鍵是思路,因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)
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