財(cái)稅實(shí)務(wù)合伙人所得稅六大問題

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)合伙人所得稅六大問題甲公司擬和幾個(gè)自然人成立一個(gè)有限合伙企業(yè)，從事林木的種植和銷售。

請(qǐng)問：

(1)合伙企業(yè)自身的所得能否享受所得稅優(yōu)惠？

(2)甲公司從合伙企業(yè)取得的所得能否享受所得稅優(yōu)惠？如何計(jì)算所得稅？

(3)合伙企業(yè)發(fā)生虧損的，甲公司能否按照合伙比例計(jì)算虧損，沖抵甲公司當(dāng)年度盈利？

(4)如果甲公司本年虧損，從合伙企業(yè)分配的所得能否彌補(bǔ)甲公司的虧損？

(5)甲公司和自然人合伙人從有限合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅地點(diǎn)如何確定？

(6)若甲公司和自然人組建有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從被投資方分得的股息紅利，分配給甲公司和自然人時(shí)，甲公司能否享受股息紅利免稅優(yōu)惠？自然人納稅地點(diǎn)如何掌握？

解答：

(1)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅【2008】159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅人，因此合伙企業(yè)本身不作為納稅義務(wù)人，不征所得稅，因此，合伙企業(yè)自身的所得也就不存在享受所得稅優(yōu)惠問題。

(2)依據(jù)財(cái)稅【2008】159號(hào)文件規(guī)定，盡管合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅【2000】91號(hào))及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅【2008】65號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅【2011】62號(hào))、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號(hào))等規(guī)定執(zhí)行，但合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，因此甲公司按合伙比例計(jì)算的應(yīng)納稅所得額仍應(yīng)理解為甲公司直接從事林木種植銷售的所得，適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的免稅優(yōu)惠。

同樣，自然人按照合伙比例計(jì)算的應(yīng)稅所得，可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅【2010】96號(hào))規(guī)定享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

(3)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號(hào)，2014年12月27日發(fā)布)第十七條規(guī)定”個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”與之相對(duì)應(yīng)，財(cái)稅【2008】159號(hào)文件規(guī)定”合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！惫屎匣锲髽I(yè)發(fā)生虧損，只能用合伙企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，不得沖減甲公司當(dāng)期應(yīng)稅所得。

(4)甲公司按照合伙比例計(jì)算的應(yīng)稅所得必須并入甲公司當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅。甲公司按合伙比例計(jì)算的應(yīng)稅所得，可以并入甲公司當(dāng)?shù)膽?yīng)稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損后計(jì)算應(yīng)納稅額。

需要注意的是，甲公司從合伙企業(yè)分得的應(yīng)稅所得，并非指合伙企業(yè)實(shí)際分配，而是按照合伙比例計(jì)算的應(yīng)納所得，即無論合伙企業(yè)是否實(shí)際分配，均需按照合伙比例計(jì)算甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。其中：

1合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。2合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。3協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。4無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。5合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

(5)甲公司從合伙企業(yè)取得分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，并入甲公司應(yīng)納稅所得總額繳納企業(yè)所得稅，稅款在甲公司注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。依據(jù)財(cái)稅【2000】91號(hào)文，自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。

(6)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及其《實(shí)施條例》第十七條、第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。)免征企業(yè)所得稅。依據(jù)該規(guī)定，甲公司通過合伙企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，屬于間接投資，不能享受股息、紅利所得免稅優(yōu)惠。

關(guān)于個(gè)人取得的合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函【2001】84號(hào))規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按”利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按”利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

自然人股東直接于公司制企業(yè)取得的股息、紅利，由被投資方代扣代繳，稅款在被投資方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，但財(cái)稅[2000]91號(hào)文第二十條規(guī)定，自然人合伙人通過合伙企業(yè)從被投資方取得的股息、紅利，應(yīng)由投資者向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通