并非所有的賠償款都不繳增值稅【稅收籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】

只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！并非所有的賠償款都不繳增值稅【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】編者按：大家知道，在各類商務(wù)活動(dòng)，如果未按規(guī)定履行合同或損毀貨物收取的賠償金，不少老師咨詢賠償款是否作為價(jià)外費(fèi)用是否繳納增值稅？再以老文大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

吉祥博物館有限公司是增值稅一般納稅人，2017年7月10日將其1999年9月9日收藏多年的鎮(zhèn)館之寶某書畫珍品出租給成都某著名五星級(jí)酒店展覽，期限3個(gè)月，租金36萬元。2017年7月14日因展廳漏水對(duì)書畫珍品浸水，經(jīng)雙方友好協(xié)商，成都某著名五星級(jí)酒店一次性賠償吉祥博物館600萬元，并在展期結(jié)束后物歸原主，請(qǐng)問吉祥博物館有限公司收到的賠償款是否繳納增值稅？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）。

二、實(shí)務(wù)分析

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司編寫的《全面推開營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》對(duì)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第三十七條解釋：計(jì)算銷售額的前提是發(fā)生應(yīng)稅行為，未發(fā)生應(yīng)稅行為取得的收入不作為銷售額，無須繳納增值稅。關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中作了較詳盡的列舉......

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

根據(jù)以上規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)作為銷售額，按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

三、案例解析

根據(jù)本案的資料：吉祥博物館有限公司收到的因損壞展覽書畫賠償款600萬元，是在履行合同并發(fā)生應(yīng)稅行為，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)過程中，發(fā)生的展品損壞，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第三十七條規(guī)定應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅。

參考《一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅》，本案的收取的600萬元應(yīng)并入銷售額，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅。

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時(shí)，隨著稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注。