財(cái)稅實(shí)務(wù)網(wǎng)紅的稅怎么交-

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)網(wǎng)紅的稅怎么交?視頻網(wǎng)站，資本的寵兒。近十余年來各大知名網(wǎng)站、視頻新貴輪番上演，可謂你方唱罷我登場。在這個(gè)不差錢的領(lǐng)域，靈感創(chuàng)意永遠(yuǎn)比資金稀缺，運(yùn)營模式?jīng)Q定成敗。面對(duì)推陳出新的各類視頻網(wǎng)站，主播高額收入的個(gè)人所得稅如何繳納等稅收問題日益被關(guān)注。交易結(jié)構(gòu)決定著相關(guān)法律主體的納稅義務(wù)，本文針對(duì)視頻網(wǎng)站常見盈利模式的稅務(wù)處理作簡要分析，以期對(duì)讀者有所裨益。

一、視頻網(wǎng)站業(yè)務(wù)概述

經(jīng)過初創(chuàng)、發(fā)展與成熟，視頻網(wǎng)站從上游內(nèi)容源到網(wǎng)站播映再到下游客戶終端已形成了自己的產(chǎn)業(yè)鏈，其間還會(huì)與電視臺(tái)、網(wǎng)游、運(yùn)營商等進(jìn)行合作?；緲I(yè)務(wù)模型如下：

在視頻網(wǎng)站的運(yùn)營中，內(nèi)容是吸引用戶的關(guān)鍵，目前網(wǎng)站的內(nèi)容源主要有以下三類：

（一）購買版權(quán)

購買境內(nèi)外電影、電視劇、綜藝等各類節(jié)目版權(quán)是視頻網(wǎng)站的常規(guī)模式，例如樂視網(wǎng)。然而，隨著同業(yè)間版權(quán)競價(jià)日益激烈，版權(quán)購買成本水漲船高。

（二）UGC模式

正版影視劇的購買使各網(wǎng)站播映的內(nèi)容趨于同質(zhì)化，UGC模式（UserGeneratedContent）日益走俏，YouTube、MySpace等網(wǎng)站均為UGC模式的成功案例。UGC，即用戶生產(chǎn)內(nèi)容，該模式激發(fā)用戶的創(chuàng)作靈感與熱情，將創(chuàng)作內(nèi)容上傳至網(wǎng)站供用戶分享，既大幅縮減播放源的取得成本，又有效豐富了網(wǎng)站內(nèi)容，提升獨(dú)創(chuàng)性水平，但也存在上傳內(nèi)容的合法性與質(zhì)量難以保障等問題。

（三）自制視頻

相對(duì)于UGC內(nèi)容的草根與質(zhì)量的參差不齊，一些視頻網(wǎng)站開始著力打造小制作的電影或電視劇等自制視頻（如優(yōu)酷出品），即在原創(chuàng)的基礎(chǔ)上由專業(yè)團(tuán)隊(duì)制作，其內(nèi)容、畫面、效果均達(dá)較高水準(zhǔn)。較之版權(quán)購買，自制視頻具有成本少、風(fēng)險(xiǎn)低，且視頻網(wǎng)站擁有全部著作權(quán)等優(yōu)勢。

二、視頻網(wǎng)站取得收入的稅務(wù)處理

（一）廣告收入

視頻網(wǎng)站將規(guī)模性流量轉(zhuǎn)換為廣告收入，并根據(jù)大數(shù)據(jù)分析不斷提高廣告投放的精準(zhǔn)性。網(wǎng)站取得的廣告收入除需按照“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”繳納增值稅外，還需根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅[2016]25號(hào)）規(guī)定，按照提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，按照3%費(fèi)率計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

（二）用戶付費(fèi)收入

隨著用戶版權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，付費(fèi)觀看（包括在線觀看和離線觀看）日益普及，且付費(fèi)形式多樣，如單次付費(fèi)、包年用戶等等。依據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)于視頻網(wǎng)站取得的付費(fèi)點(diǎn)播收入，按照“廣播影視服務(wù)——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第四十五條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！痹诖耍鞍l(fā)生應(yīng)稅行為”應(yīng)理解為授予觀看權(quán)限的行為。視頻網(wǎng)站付費(fèi)結(jié)算方式?jīng)Q定著增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與所得稅收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，具體而言：

1.單次付費(fèi)

視頻網(wǎng)站應(yīng)于用戶單次付費(fèi)成功且授予觀看權(quán)限時(shí)（一般付費(fèi)成功即可觀看）計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入。

2.包年或包流量付費(fèi)

視頻網(wǎng)站取得包年（或一段期間）或包流量付費(fèi)收入的，應(yīng)于用戶付費(fèi)成功且授予觀看權(quán)限時(shí)，就取得的全部收入計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于企業(yè)所得稅，視頻網(wǎng)站需按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入。

3.購買虛擬貨幣

有些視頻網(wǎng)站采取虛擬貨幣的付費(fèi)形式，即用戶先按折算比購買虛擬貨幣，待實(shí)際觀看或下載視頻時(shí)支付虛擬貨幣。此模式下，用戶購買虛擬貨幣時(shí)，對(duì)于視頻網(wǎng)站而言屬于暫存款，當(dāng)用戶支付虛擬幣并獲得觀看權(quán)限時(shí)，視頻網(wǎng)站需將虛擬幣對(duì)應(yīng)的實(shí)際貨幣金額繳納增值稅，同時(shí)確認(rèn)收入。

（三）版權(quán)分銷收入

不少視頻網(wǎng)站將購買的影視作品版權(quán)或自制視頻版權(quán)分銷給其他網(wǎng)站，對(duì)于取得的此部分收入按照“銷售無形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”計(jì)算繳納增值稅。

（四）銷售終端設(shè)備并提供服務(wù)收入

近年來，部分視頻網(wǎng)站開始涉足終端市場，銷售自主研發(fā)的終端設(shè)備。為了促銷，往往在銷售終端設(shè)備的同時(shí)約定附贈(zèng)視頻網(wǎng)站相關(guān)服務(wù)（例如給予一段時(shí)期的付費(fèi)點(diǎn)播）。關(guān)于附贈(zèng)的視頻網(wǎng)站服務(wù)如何進(jìn)行增值稅處理，實(shí)務(wù)中理解不一，筆者的意見是按兼營行為處理。第一，銷售設(shè)備與視頻網(wǎng)站服務(wù)不屬于一項(xiàng)行為，用戶并非必須通過所購終端才能享受點(diǎn)播服務(wù)，所購終端也并非只能用于消費(fèi)點(diǎn)播，故不屬于混合銷售行為。第二，由于附贈(zèng)的網(wǎng)站服務(wù)是以銷售終端設(shè)備為前提，故不能理解為無償贈(zèng)送服務(wù)。第三，銷售設(shè)備和提供服務(wù)是兩項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，故應(yīng)按兼營行為處理，企業(yè)應(yīng)將收取的全部價(jià)款合理劃分為設(shè)備價(jià)款和服務(wù)收入，分別按照“銷售貨物”、“廣播影視服務(wù)——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”繳納增值稅。

（五）運(yùn)營商分成收入

對(duì)于第一梯隊(duì)的視頻網(wǎng)站，其用戶量已達(dá)一定規(guī)模，因此該類視頻網(wǎng)站會(huì)按用戶觀看或下載視頻耗用的流量與電信或移動(dòng)運(yùn)營商分成。視頻網(wǎng)站應(yīng)就上述分成收入，按照“電信服務(wù)——增值電信服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。

（六）合作收入

部分視頻網(wǎng)站為拓展業(yè)務(wù)，會(huì)與網(wǎng)游公司或電臺(tái)、電視臺(tái)展開合作，共同推廣影視作品或網(wǎng)絡(luò)游戲，彼此分享用戶資源、產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。對(duì)視頻網(wǎng)站取得的合作收入應(yīng)根據(jù)具體的合作項(xiàng)目及收入性質(zhì)判定應(yīng)稅行為適用的具體稅目。

（七）會(huì)員費(fèi)收入

除廣告收入外，視頻網(wǎng)站積極發(fā)展會(huì)員業(yè)務(wù)，開拓營收渠道。消費(fèi)者購買會(huì)員服務(wù)的，可享受免除廣告、超清畫質(zhì)、會(huì)員身份標(biāo)識(shí)、折扣價(jià)觀影等特權(quán)服務(wù)。視頻網(wǎng)站應(yīng)在取得上述會(huì)員費(fèi)收入時(shí)，全額按照“銷售無形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”繳納增值稅，并根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在會(huì)員服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)營業(yè)收入。

（八）主播平臺(tái)使用費(fèi)收入

主播在視頻網(wǎng)站的直播間表演時(shí)，粉絲會(huì)在視頻網(wǎng)站上付費(fèi)購買“鮮花”、“城堡”等虛擬禮物贈(zèng)送主播，主播可將上述虛擬禮物按約定費(fèi)率至視頻網(wǎng)站提現(xiàn)，例如粉絲購買一束虛擬“鮮花”支付給網(wǎng)站200元，主播將“鮮花”在網(wǎng)站提現(xiàn)時(shí)可取得180元。這里，不能誤認(rèn)為視頻網(wǎng)站給粉絲提供服務(wù)取得收入200元，更不能理解為視頻網(wǎng)站銷售“鮮花”取得收入200元?！磅r花”只是個(gè)標(biāo)明金額的“信封”。從視頻網(wǎng)站與主播的協(xié)議，以及視頻網(wǎng)站的入會(huì)章程等資料來看，相關(guān)法律主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系為：視頻網(wǎng)站給主播提供平臺(tái)服務(wù)，主播給粉絲提供播映、培訓(xùn)、咨詢、表演等服務(wù)，粉絲打賞給主播的資金，視頻網(wǎng)站負(fù)責(zé)代收代付，因此，視頻網(wǎng)站應(yīng)僅就20元作為收入，按照“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺(tái)）”繳納增值稅。

三、視頻網(wǎng)站運(yùn)營成本的稅務(wù)處理

（一）研發(fā)支出

視頻網(wǎng)站的各項(xiàng)專利、非專利技術(shù)、多媒體設(shè)計(jì)支出占比不斷提高，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，可加計(jì)50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如果視頻網(wǎng)站符合中小科技型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2017]34號(hào)）規(guī)定，2017年1月1日至2019年12月31日期間，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，可加計(jì)75%扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（二）購買版權(quán)支出

視頻網(wǎng)站購買正版影視作品的版權(quán)支出在成本中占有較大比重，影視作品的資產(chǎn)價(jià)值具有較強(qiáng)的不確定性，對(duì)于一些新片或熱播劇一開始點(diǎn)播率高、后續(xù)點(diǎn)播率會(huì)急劇下滑，而一些經(jīng)典影視作品又具有“長尾價(jià)值”，因此，這類影視作品的版權(quán)應(yīng)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)無需攤銷，并在期末作減值測試，發(fā)生減值的相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用直線法攤銷，攤銷年限不得少于十年。該項(xiàng)暫時(shí)性差異，企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)作納稅調(diào)整的同時(shí)，還需進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

（三）自制視頻支出

自制視頻主要支出包括導(dǎo)演、制片、編劇、演員等人力成本，隨著自制視頻的專業(yè)化，視頻網(wǎng)站的投入將不斷增加。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，若自制視頻形成版權(quán)的，應(yīng)將資本化支出的研發(fā)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，參照上述版權(quán)支出進(jìn)行后續(xù)計(jì)量及稅務(wù)處理。若未形成版權(quán)的，相關(guān)研發(fā)支出應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，無論費(fèi)用化還是資本化，均可按規(guī)定享受加計(jì)扣除。

（四）簽約主播支出

UGC模式的視頻網(wǎng)站，對(duì)于網(wǎng)站從取得的廣告或付費(fèi)收益中分成給主播的部分，應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本于稅前扣除。視頻網(wǎng)站向主播個(gè)人的支付的報(bào)酬，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算個(gè)人所得稅，稅款由視頻網(wǎng)站代扣扣繳。

視頻網(wǎng)站中的直播平臺(tái)公司與熱門主播簽訂獨(dú)家服務(wù)協(xié)議，向熱門主播支付的一次性費(fèi)用，屬于企業(yè)的營業(yè)成本在支付時(shí)可作為成本費(fèi)用于稅前扣除并需按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

視頻網(wǎng)站因主播轉(zhuǎn)會(huì)而取得的收益按“銷售無形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”計(jì)算繳納增值稅。

上述主播個(gè)人若辦理個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅，由個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)辦理納稅申報(bào)。主播個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的收入應(yīng)視其提供服務(wù)的內(nèi)容按照“廣播影視制作服務(wù)”、“文化服務(wù)（文藝表演）”、“教育服務(wù)（非學(xué)歷教育）”等繳納增值稅，其中，月收入3萬元（不含稅）以下免征增值稅。

（五）寬帶費(fèi)用支出

寬帶費(fèi)用支出是視頻網(wǎng)站的主要成本之一。視頻網(wǎng)站取得寬帶費(fèi)用增值稅專用發(fā)票的，可按基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)金額予以抵扣。

（六）服務(wù)器等其他運(yùn)營支出

視頻網(wǎng)站在運(yùn)營過程購買的服務(wù)器為電子設(shè)備，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，稅法折舊年限不少于3年。

視頻網(wǎng)站可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]106號(hào)）等規(guī)定享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。其他運(yùn)維等費(fèi)用性支出均可在稅前據(jù)實(shí)扣除，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，準(zhǔn)可作進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

四、案例分析

（一）基本情況

YPP信息科技有限公司（以下簡稱“YPP”）成立于2014年3月，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。YPP主營娛樂交友平臺(tái)業(yè)務(wù)，即主播（俗稱“網(wǎng)紅”）自愿入駐并提供情感咨詢、陪玩手游、競技、演藝直播等互動(dòng)服務(wù)，消費(fèi)者通過YPP平臺(tái)支付主播點(diǎn)播費(fèi)、打賞費(fèi)等，YPP在扣除一定費(fèi)用后將剩余款項(xiàng)結(jié)算給主播。

會(huì)員儲(chǔ)值及消費(fèi)業(yè)務(wù)流程如下：

（二）涉稅處理

YPP公司系電子商務(wù)平臺(tái)，其與主播之間不存在雇傭關(guān)系，主播與YPP簽訂入駐協(xié)議，自行演藝，并服從YPP監(jiān)督管理。主播從消費(fèi)者獲得收入，YPP僅作為平臺(tái)機(jī)構(gòu)代收代付并收取平臺(tái)使用費(fèi)。在YPP、主播、消費(fèi)者之間，消費(fèi)者向主播支付點(diǎn)播費(fèi)、打賞費(fèi)，主播向YPP支付平臺(tái)使用費(fèi)，即YPP為主播提供平臺(tái)（場所）服務(wù)，主播為消費(fèi)者個(gè)人提供服務(wù)。因此，YPP只需就收取的手續(xù)費(fèi)收入按照“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)——電子商務(wù)平臺(tái)”繳納增值稅，主播個(gè)人或其機(jī)構(gòu)（指主播辦理的個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照）按照“文化服務(wù)”、“咨詢服務(wù)”、“廣播影視制作服務(wù)”或“其他生活服務(wù)”稅目繳納增值稅。主播或其機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅由其自行申報(bào)繳納，YPP無扣繳增值稅義務(wù)。

鑒于網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人提供的服務(wù)具有場所固定、經(jīng)營持續(xù)等特點(diǎn)，無論主播個(gè)人是否領(lǐng)取個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，均應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅，稅款由個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)自行申報(bào)繳納，YPP無代扣代