“小規(guī)模”按季申報(bào)增值稅-這些會(huì)計(jì)處理方法學(xué)起

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！“小規(guī)?！卑醇旧陥?bào)增值稅，這些會(huì)計(jì)處理方法學(xué)起！

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季度申報(bào)。小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)是如何處理呢？

例：某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2016年第一季度銷售收入合計(jì)為8萬(wàn)元（不含稅，下同），其中1月銷售收入為5萬(wàn)元，2月銷售收入為2萬(wàn)元，3月銷售收入為1萬(wàn)元，如何申報(bào)增值稅？（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）。

按照《財(cái)政部印發(fā)〈關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：元，下同）一、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理1月會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款51500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15002月會(huì)計(jì)處理：（1）繳納上月計(jì)提的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1500貸：銀行存款1500（2）借：應(yīng)收賬款20600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）600（3）減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）600貸：營(yíng)業(yè)外收入6003月會(huì)計(jì)處理：（1）借：應(yīng)收賬款10300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300（2）減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300貸：營(yíng)業(yè)外收入300二、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理1月會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款51500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15002月會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款20600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）6003月會(huì)計(jì)處理：（1）借：應(yīng)收賬款10300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300

（2）3月末，計(jì)算本季度銷售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300貸：營(yíng)業(yè)外收入2400

（3）季度末計(jì)算企業(yè)所得稅2000元（80000×10%×25%）。借：所得稅費(fèi)用2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)納企業(yè)所得稅2000

如果按月申報(bào)增值稅，1月繳納增值稅1500元，2月免征增值稅600元，3月免征增值稅300元；第一季度合計(jì)繳納增值稅1500元，免征增值稅合計(jì)900元。

如果按季度申報(bào)增值稅，繳納增值稅為零，免征增值稅合計(jì)2400元?？梢?，按月申報(bào)比按季度申報(bào)出現(xiàn)多繳增值稅1500元。

因此，按季度申報(bào)增值稅時(shí)，每月只做計(jì)提增值稅的會(huì)計(jì)處理，不做繳納或免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，季度末合并