中級會計職稱每日攻克一考點：逆流交易的合并處理

【tips】本文由梁志飛老師精心收編，學(xué)會計實務(wù)大家定要踏踏實實把基本功打好！中級會計職稱每日攻克一考點：逆流交易的合并處理2017中級會計師考試終于正式進入沖刺倒計時，沖刺階段考生有許多任務(wù)需要完成，復(fù)習(xí)時間變得異常緊張。有很多考生想再次回顧一遍知識點卻沒有足夠的時間，或者不知道哪些才是需要高度注意的重要考點?，F(xiàn)在開始小編每天為大家整理中級會計實務(wù)重要考點，幫助大家快速掌握重要知識拿下中級。【名師視頻講解】逆流交易的合并處理調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響-未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益(逆流交易)如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，則所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷?！狙a充例題·計算題】2016年1月1日，A公司和B公司分別出資800萬元和200萬元設(shè)立甲公司，A公司和B公司股權(quán)比例分別為80%和20%，至2016年12月31日，甲公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定本年未進行分配，除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益外，無其他調(diào)整項目)，已知，當(dāng)年甲公司向A公司銷售某產(chǎn)品，成本200萬元，售價300萬元，A公司當(dāng)年未能將該存貨對外出售給獨立的第三方。(假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響)【正確答案】2016年1月1日個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表借：長期股權(quán)投資──甲公司800貸：銀行存款800借：實收資本1000貸：長期股權(quán)投資800少數(shù)股東權(quán)益2002016年12月31日合并財務(wù)報表(暫不調(diào)整凈利潤)合并財務(wù)報表(直接調(diào)整凈利潤)①成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資800(1000×80%)貸：投資收益800②抵權(quán)益借：實收資本1000未分配利潤──年末1000貸：長期股權(quán)投資1600(800＋800)少數(shù)股東權(quán)益400(2000×20%)③抵損益借：投資收益800(1000×80%)少數(shù)股東損益200(1000×20%)未分配利潤──年初0貸：未分配利潤──年末1000①成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤＝1000－(300－200)＝900(萬元)借：長期股權(quán)投資720(900×80%)貸：投資收益720②抵權(quán)益調(diào)整后的未分配利潤＝0(年初未分配利潤)＋900(調(diào)整后的凈利潤)－0(利潤分配)＝900(萬元)借：實收資本1000未分配利潤──年末900貸：長期股權(quán)投資1520(800＋720)少數(shù)股東權(quán)益380(1900×20%)③抵損益借：投資收益720(900×80%)少數(shù)股東損益180(900×20%)未分配利潤──年初0貸：未分配利潤──年末900(調(diào)整后)借：少數(shù)股東權(quán)益20貸：少數(shù)股東損益20【補充例題·計算題】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2×13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進的該批商品作為存貨核算。截至2×13年12月31日，該批商品仍有20%未實現(xiàn)對外銷售。2×13年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查.發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價損失。除此之外，甲公司與A公司2×13年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅等影響)?！菊_答案】2×13年存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元。在2×13年合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本60貸：存貨60同時：由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的朱實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進行分?jǐn)偂Ｔ诖尕浿邪奈磳崿F(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬元(60×20%)。在2×13年合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益12貸：少數(shù)股東損益12【特別提示】子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷