【會計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)所得稅匯算清繳注意新舊政策銜接

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新稅法從稅收實(shí)現(xiàn)角度考慮，將所得稅確認(rèn)利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入（以下簡稱“三項(xiàng)收入”）的時點(diǎn)確定為合同約定的應(yīng)付款日，這與原稅法和財務(wù)核算對三項(xiàng)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)存在差異。因此文件規(guī)定，新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期的三項(xiàng)收入，新稅法實(shí)施后，將該項(xiàng)收入總額減去以前年度已確認(rèn)收入后的余額，再按合同約定的應(yīng)付款日確認(rèn)當(dāng)期收入。由于新稅法沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)三項(xiàng)收入，因此2008年及以后年度納稅申報時，對上述三項(xiàng)收入的納稅調(diào)整應(yīng)反映在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”。例如：某企業(yè)2007年1月與承租人訂立租賃合同，自2007年1月-2009年12月出租房屋3年，每個月租金1萬，承租人于2009年12月一次性支付租金36萬元。1.企業(yè)的賬務(wù)處理（1）2007年度-2009年度每年確認(rèn)收入時的賬務(wù)處理（一共3次）。借：其他應(yīng)收款12貸：其他業(yè)務(wù)收入12（2）2009年收取租金收入時的賬務(wù)處理。借：銀行存款36貸：其他應(yīng)收款362.企業(yè)的納稅申報處理2007年度企業(yè)所得稅納稅申報，依據(jù)舊稅法將企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入12萬元并入應(yīng)納稅所得額，2008年度由于承租人不支付房租，因此稅收上不確認(rèn)收入，申報時應(yīng)將財務(wù)上確認(rèn)的12萬元收入進(jìn)行納稅調(diào)減。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”填報：第1列“帳載金額”12萬元，第2列“稅收金額”0，第3列“調(diào)增金額”12萬元。2009年度由于合同約定承租人于6月支付房租36萬元，納稅申報時按98號文件要求，按總收入36萬元減去2007年度已確認(rèn)的12萬元收入后的余額24萬元確認(rèn)其2009年度租金收入。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”填報：第1列“帳載金額”12萬元，第2列“稅收金額”36萬元，第3列“調(diào)增金額”24萬元，第4列“調(diào)減金額”0.四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的納稅處理新稅法強(qiáng)調(diào)稅前扣除的職工福利費(fèi)是工資、薪金14%額度內(nèi)的實(shí)際發(fā)生額，因此新舊政策銜接中要求：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除，仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。例如：某企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，2007年末有職工福利費(fèi)余額40萬元，2008年扣除限額80萬元，2008年職工福利費(fèi)發(fā)生100萬元。1.2008年度賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用—職工福利100貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利100借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利100貸：銀行存款1002.納稅申報處理（1）計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)沖減以前年度職工福利費(fèi)余額后，本年發(fā)生職工福利費(fèi)余額為100-40=60萬元，60萬元小于扣除限額80萬元，可在稅前扣除。（2）2008年可以稅前扣除的職工福利費(fèi)為40+60=100萬元。（3）2008年度企業(yè)納稅申報時，需要對準(zhǔn)予扣除的“稅收金額”進(jìn)行確認(rèn)，上述計(jì)算中企業(yè)2008年度實(shí)際發(fā)生的100萬元職工福利費(fèi)都可以在稅前扣除，因此“稅收金額”為100萬元。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行“職工福利費(fèi)支出“填報：第1列”帳載金額“100萬元，第2列”稅收金額“100萬元。五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理文件規(guī)定，對于20087年以前已計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減，仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理對于原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)稅前扣除實(shí)際動用的以前年度工資儲備，國稅發(fā)【2008】101號文件明確，原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，動用月以前年度工資儲備實(shí)際發(fā)放時，可以進(jìn)行納稅調(diào)減。因此文件明確，原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。例如：某執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，國資委批準(zhǔn)其2006年工效掛鉤額度為100萬元，2006年當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資、薪金80萬元，其中20萬元做為工資儲備。2008年度該企業(yè)除實(shí)際發(fā)放當(dāng)年工資50萬元外，一并發(fā)放2006年度工資儲備余額20萬元。1.該企業(yè)賬務(wù)處理：2006年度提取時：借：管理費(fèi)用100貸：應(yīng)付工資1002006年度發(fā)放時：借：應(yīng)付工資80貸：銀行存款802008年度對實(shí)際發(fā)放20萬元工資儲備余額的處理：借：應(yīng)付工資20貸：銀行存款202.納稅申報處理企業(yè)的賬務(wù)處理中2008年度實(shí)際發(fā)放的20萬元工資儲備余額，在2006年度已經(jīng)計(jì)入費(fèi)用，由于沒有實(shí)際發(fā)放，在2006年度已作納稅調(diào)增。2008年實(shí)際發(fā)放時不再計(jì)入費(fèi)用，因此該企業(yè)2008年度利潤總額中不包括此項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在附表三中做納稅調(diào)減。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第22行“工資薪金支出”填報：第1列：“帳載金額”50萬元，第2列“稅收金額”70（50+20）萬元，第3列“調(diào)增金額”0，第4列“調(diào)減金額”20萬元。結(jié)語：會計(jì)是一個注重積累的職業(yè)，出納、會計(jì)、主管、經(jīng)理一路