審計學串講課件

2010年全國高等教育《審計學》自學考試輔導

串講課程說明

《審計學》自學考試輔導串講

一、《審計學》試題題型、題量

2010年《審計學》考試的題型以2009年《審計學》考題為例，說明目前題型、題量的分布狀況；2010

年按照這個題型應試：

《審計學》題型、題量分值

考題類型題目數量每題分數總分值（分）

1.單項選擇題20120

2.多項選擇題10220

3.名詞解釋224

4.簡答題2510

5.論述題11010

6.案例分析題31236

合計38-100

二、2010年考試大綱和教材變化

2010年《審計學》考試大綱有所變動，教材變化幅度大.

《審計學》教材框架分三部分：

第一部分：審計基礎知識（第一章--第三章）

第二部分：審計基本理論與方法（第四章--第六章）

第三部分：財務報表審計實務（第七章--第十二章）

第一章審計概論

【學習重點］

「審計的定義和特征（掌握）

注冊會計師審計的產生和發(fā)展（熟悉）

1注冊會計師審計與其他審計之間的關系（掌握）

審計的分類和審計方法（熟悉）

第一節(jié)審計的定義和特征

一、審計的含義

審4是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，

對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性

進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項

獨立性的經濟監(jiān)督活動.

它可以從以下幾個方面理解：

（一）審計的主體

（二）審計的授權者（或委托者）

（三）審計的客體（對象）

（四）審計的依據

（五）審計的目的

（六）審計的本質

二、審計特征--獨立性和權威性

（-）獨立性

①機構獨立；②業(yè)務工作獨立：③經濟獨立。

(―)權威性

審計機構的獨立性決定了它的權威性。

第二節(jié)審計的產生和發(fā)展

一、政府審計的產生和發(fā)展

(一)我國政府審計的產生和發(fā)展

1982年12月4日第五屆全體會議通過的新憲法，明確規(guī)定了設立審計機關，實施審計監(jiān)督。

1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署。

1995年1月1日開始實施《中華人民共和國審計法》。

(-)國外政府審計的產生和發(fā)展

二、內部審計的產生和發(fā)展

1985年10月國家審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》.

三、注冊會計師審計的產生和發(fā)展

經歷四個階段：

階段1--詳細審計階段

起因：南海公司事件

審計的目的：查錯防弊

審計的方法：詳細審計

審計的對象：會計賬目

使用人：股東

階段2—-資產負債表審計階段

20世紀初，美國式的注冊會計師審計，也稱資產負債表審計階段。

審計的目的：對報表數據做檢查，判斷企業(yè)的信用

審計的方法：抽樣

審計的對象：資產負債表

使用人：股東和債權人

階段3--會計報表審計階段

30年代到40年代，會計報表審計階段。

審計的目的：對報表發(fā)表意見，不僅僅是資產負債表，還針對利潤表

審計的方法：測試企業(yè)內控做抽樣審計

鑒證的對象：對企業(yè)的內控進行控制測試，同時鑒證報表，對報表發(fā)表意見

使用人：股東、債權人、金融機構、潛在投資人等.

階段4.--現代審計階段

40年代后，審計國際化，法制化。

審計的方法：風險導向審計方法，計算機輔助的技術得到廣泛應用

第三節(jié)審計的分類和審計方法

一、審計的分類

歸納：

國家審計

1.按審計主體分類內部審計

社會審計

2.按審計日的和內容分類財務報表審計

經營審計

合規(guī)性審計

事前審計一指審計人員在被審計單位的財政財務收支和

經濟業(yè)務發(fā)生之前所進行的審計

3.按審計實施的時間分類事中審計一一指審計人員在被審計單位的財政財務收支和

經濟業(yè)務執(zhí)行過程中所進行的審計

事后審計--指審計人員在被審計單位的財政財務收支和

經濟業(yè)務完成之后所進行的審計

4.按審計執(zhí)行的地點分類就地審計

報送審計

賬項基礎審計

5.按審計所依據的基礎和使用的

制度基礎審計

技術分類

風險導向審計

(-)注冊會計師審計與其他審計之間的關系

注冊會計師審計與內部審計雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內部

審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：

①內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。

②內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。

③利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。

二、審計的方法

(一)審查書面資料的方法

順查法

1.按審查書面資料的順序分類

逆查法

2.按審查書面資料的數量和范詳查法

圍分類抽查法

3.按審查書面資料的技術內容審閱法、核對法、分析法、復算法

分類

(1)順查法

①優(yōu)點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內容系統全面，不易造成重大疏漏；

②缺點：工作量大、煩瑣，審查時不易抓住重點。

因此順查法適用于規(guī)模較小，業(yè)務量較少或內部控制制度較差的單位。

(2)逆查法

①優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀察、綜合分析的基礎上，抓住疑點或重點進行深入審查，

可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時間，提高審計功效；

②缺點：審查不夠系統、全面，容易遺漏問題。

因此，對于規(guī)模較大、業(yè)務量繁多或內部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。

(3)詳查法

①優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為，一般不

易疏漏，審計風險較小，審計工作質量較高；

②缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高。

詳查法適用于經濟業(yè)務相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經濟問題非常嚴重的專題審計。在現

代審計中，較少采用詳查法，而大部分采用抽查法。

(4)抽查法

①優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高；

②缺點：審計結果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結果往往不能

發(fā)現問題，甚至以偏概全，作出錯誤的審計結論。

因此抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內部控制健全和會計基礎較好的單位。

(二)證實客觀事物的方法

盤點法、調節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法

第四節(jié)審計的職能和作用

一、審計職能

審計職能是審計本身固有的內在功能。

審計具有經濟監(jiān)督職能、經濟鑒證職能和經濟評價職能。

二、審計的作用

審計具有制約作用、促進作用、證明作用。

第二章注冊會計師職業(yè)道德

【學習重點】

’注冊會計師職業(yè)道德概念（掌握）

注冊會計師職業(yè)道德基本原則（掌握）

］注冊會計師獨立性（掌握）

專業(yè)勝任能力、保密、收費、傭金與業(yè)務招攬（熟悉）

第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

（-）注冊會計師職業(yè)道德含義

注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、注冊會計師職業(yè)紀律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計

師職業(yè)責任等的總稱。

（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范--關注中國職業(yè)道德規(guī)范體系

第一層次：第二層次：

內容基本準則（5個方面）具體要求（7個方面）

序號^\

1獨立、客觀、公正獨立性（第二節(jié)）

2專業(yè)勝任能力和應有關注專業(yè)勝任能力（第三節(jié)）

3保密保密（第三節(jié)）

4職業(yè)行為一責任收費與傭金（第四節(jié)）

5技術準則與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作（第五節(jié)）

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（第五

6

節(jié)）

7廣告、業(yè)務招攬和宣傳（第四節(jié)）

二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則

（一）獨立、客觀、公正（結合第二節(jié)獨立性）

獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立，它是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。

實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；

形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三

方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。

可能損害獨立性的因素：

（1）經濟利益

（2）自我評價

（3）關聯關系

(4)外界壓力

(-)專業(yè)勝任能力和應有關注(結合第二節(jié)專業(yè)勝任能力)

(三)保密(結合第三節(jié)保密)

保密——注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎上。注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書

時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息必須保密。這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。

一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。

(四)職業(yè)行為——責任

1.對社會公眾的責任

2.對客戶的責任

注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；

注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務?；蛴惺召M是指收費

與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

3.對同行的責任

(1)注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。

(2)注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。

(3)會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時

在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。

(4)會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。

4.其他責任

(I)注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

(2)注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。

(3)注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。

(4)注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或

通過客戶獲取服務費之外的任何利益。

(5)會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。

(五)技術責任

總結：

注冊會計師職業(yè)道德基本原則重點掌握：獨立、能力、責任。

第二節(jié)獨立性

一、獨立性的含義

二、威脅獨立性的情形

第一，經濟利益

(1)與鑒證客戶存在專'業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；

(2)收費主要來源于某一鑒證客戶：

(3)過分擔心失去某項業(yè)務；

(4)與鑒證客戶存在密切的經營關系；

(5)對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

如果鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產生直接重大影響的員工，曾經是鑒證小

組的成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。P71

【例題1?簡答題】

ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務報表審計業(yè)務，并于2009年底與V商業(yè)銀

行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下

情況：

(1)V商業(yè)銀行以2009年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允

諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要

求，并與之簽訂了補充協議。

(2)A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數額較小，A注冊會計師未

將該股票售出，也未予以回避。

要求：

（1）針對第（1）種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定,

并簡要說明理由。

（2）針對第（2）種情況，分別判斷A注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，

并簡要說明理由。

【答案】

（1）違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構成了ABC會計師事務所

向客戶獲取除審計收費以外的其他經濟利益，損害審計獨立性。

（2）違反。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經濟利益，損

害審計獨立性。

第二，自我評價

（1）最近曾在鑒證客戶中工作

（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。

第三，關聯關系

1.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務

產生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務

所的前高級管理人員；

3.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4.接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重

禮品或超出社會禮儀的款待。

第四，外界壓力

1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2.受到有關單位或個人不恰當的干預：

3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

三、防范措施

四、業(yè)務期間

業(yè)務期間…一自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。

--一連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內或之后成為審計客戶，考慮下列因素是否會對獨立性產生威脅:

1.在財務報告涵蓋期間之內或之后、接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經濟利益或商業(yè)關系.

2.以前向審計客戶提供的各類服務.

五、特定情況下對獨立性原則的運用

（-）經濟利益

（二）貸款和擔保

（三）與鑒證客戶存在密切的經營關系

（四）家庭和個人關系

（五）與審計客戶發(fā)生雇傭關系

（六）最近曾在鑒證客戶中工作

（七）作為鑒證客戶的經理或董事

（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期關聯

（九）為鑒證客戶提供非鑒證服務

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

二、保密

第四節(jié)收費、傭金與業(yè)務招攬

一、收費

1.收費考慮因素

2.或有收費

除法規(guī)允許外，會計師事務所不得對或有收費方式提供鑒證服務，不得以鑒證工作結果或實現特定目的決

定是否收費或收費多少。

或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

二、傭金

會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭

金。

三、業(yè)務招攬

會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。同時，會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、

欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等等。

廣告，是指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播：

業(yè)務招攬，是指會計師事務所利注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務。我國注冊會計師職業(yè)道德準則中

要求注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務應由會計師事務所承接。

宣傳，是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，其目的不是抬高自己。

第五節(jié)其他職業(yè)道德

一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作

二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務

1.前任注冊會計師

前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計

工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師。

后任注冊會計師，是指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)

務的注冊會計師。

2.客戶更換會計師事務所的原因

在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原

因。

3.接受委托前的溝通

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務——在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢

問審計客戶變更會計師事務所的原因，特別是前任注冊會計師與審計客戶之間在承大問題上可能存在的意見

分歧。

后任注冊會計師應當提請被審計單位授權前任注冊會計師對其詢問做出充分的答復。如果被審計單位拒

絕授權，或限制前任注冊會計師做出答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否

接受業(yè)務委托。

4.接受委托后的溝通

如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會

計師進行溝通。

如果后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應當通過審計客戶告知前任注冊會計

師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進行妥善處理。

第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任

【學習重點】

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（掌握）

注冊會計師業(yè)務準則（掌握）

審計質量控制準則（掌握）

注冊會計師法律責任（熟悉）

第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

一、審計準則的含義、目標和作用

(一)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目標

(二)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用

二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

「審計準則

鑒證業(yè)務準則彳審閱準則

職業(yè)道德準則

［其他鑒證業(yè)務準則

r業(yè)務準則

執(zhí)業(yè)準則L相關服務業(yè)務準則

質量控制準則

1.注冊會計師職業(yè)道德守則——對人的規(guī)范

2.業(yè)務準則——對執(zhí)行業(yè)務的規(guī)范

3.質量控制準則——對事務所的規(guī)范

(1)審計準則

審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計

信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。

例如：

審計意見

我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公

允反映了ABC公司20XX年12月31日的財務狀況以及20XX年度的經營成果和現金流量。

(2)審閱準則

審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱

信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。

根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制

度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

(3)其他鑒證業(yè)務準則

其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)

務的性質和約定的要求，提供有限保證或合理保證。

第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則

一、鑒證業(yè)務

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息

信任程度的業(yè)務。

(-)鑒證業(yè)務要素

1.三方關系——注冊會計師、責任方和預期使用者

2.鑒證對象與鑒證對象信息——針對什么內容鑒證

鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

(1)當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時(如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量)，鑒證對象信息

是財務報表；

(2)當鑒證對象為非財務'業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關

鍵指標;

(3)鑒證對象為物理特征時(如設備的生產能力)，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文

件；

(4)當鑒證對象為某種系統和過程時(如企業(yè)的內部控制或信息技術系統)，鑒證對象信息可能是關于其

有效性的認定；

(5)當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)

行效果的聲明。

3.標準

標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當的程序發(fā)布的，

也可能是專門制定的。

特征：

相關性；完整性：可靠性；中立性；可理解性。

4.證據——需要證據支持來完成鑒證工作

(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以

及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

(2)證據的充分性和適當性

(3)重要性

重要性是指鑒證信息中存在錯報的嚴重程度。如果?項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依

據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

(4)鑒證業(yè)務風險

鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

5.鑒證報告

合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎

上積極的提出結論。

有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，在此基礎上

消極的提出結論。

【例題1?簡答題】

A注冊會計師接受甲公司的委托,對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統運行有效性的評價報告鑒證。

甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。

要求：

(1)指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“J”

分類序號業(yè)務類型在相應位置打

基于責任方認定的'業(yè)務

①

直接報告業(yè)務

歷史性財務信息鑒證業(yè)務

其他鑒證業(yè)務

(2)指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責任

(3)在評價子公司IT系統運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應

從哪些方面評價標準的適當性。

【答案】

(1)

分類序號業(yè)務類型在相應位置打

基于責任方認定的業(yè)務

①

直接報告業(yè)務

歷史性財務信息鑒證業(yè)務

其他鑒證業(yè)務V

(2)

①責任方為甲公司管理層；

②甲公司對由其編制的子公司IT系統運行有效性的評價報告(或：鑒證對象信息)負責；

③子公司對其IT系統的運行有效性(或：鑒證對象)負責；

④A注冊會計師對其出具的鑒證報告負責。

(3)A注冊會計師應從“相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。

(二)鑒證業(yè)務的基本分類

鑒證業(yè)務的特點

基本分類

1.審計業(yè)務第一，審計對象--歷史財務信息

第二，審計程序--檢查記錄或文件，檢查有形資產，觀察，詢問，函

證，重新計算，重新執(zhí)行，分析程序

第三，審計結論--合理保證

第四，表達意見與結論的方式--積極方式

2.審閱業(yè)務第審計對象--歷史財務信息

第二，審計程序--詢問與分析程序

第三，審計結論一有限保證

第四，表達意見與結論的方式--消極方式

3.其他鑒證業(yè)第一，審計對象--非歷史財務信息

務第二，審計程序一多樣化

第三，審計結論---合理保證或有限保證

第四，表達意見與結論的方式--積極方式或消極方式

（三）鑒證業(yè)務的其他分類

鑒證業(yè)務的其他分類

1.按鑒證業(yè)務的目標合理保證或有限保證

2.按責任方認定能否為預期使用者直接獲基于責任方認定和直接報告業(yè)務

取

3.按提供的保證程度和提出結論的對象歷史財務信息審計業(yè)務

歷史財務信息審閱業(yè)務］

其他鑒證業(yè)務

二、相關服務

第三節(jié)審計質量控制準則

對業(yè)務質量承擔的領導責任

職業(yè)道德規(guī)范

客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

要素《人力資源

業(yè)務執(zhí)行一一指導、監(jiān)督與復核

業(yè)務工作底稿

\監(jiān)控

項目負責人，是指會計師事務所在負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主

任會計師或經授權簽字的注冊會計師。

一、對業(yè)務質量承擔的領導責任

由誰負責——會計師事務所主任會計師

1.主任會計師

主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質量控制制度承擔的責任：

如何負責----

2.行動示范，信息傳達

3.質量為導向的內部文化

4.委派質量控制制度運作人員一一考慮其是否具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限。

二、職業(yè)道德規(guī)范

領導層的帶頭示范、對■相關人員的教育和培訓、對其實施監(jiān)督控制以及制定違反職業(yè)道德規(guī)范的行為處

罰。

三、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

考慮：

］客戶---誠信

2.事務所--勝任能力，時間，資源

3.客戶關系的終止與業(yè)務約定的解除

四、人力資源

會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：

1.招聘；

2.業(yè)績評價；

3.人員素質；

4.專業(yè)勝任能力;

5.職業(yè)發(fā)展；

6.晉升；

7.薪酬；

8.人員需求預測。

關注：

人員素質、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展；

業(yè)績評價、薪酬和晉升；

項目組的工作委派

五、業(yè)務執(zhí)行

（一）指導、監(jiān)督與復核

1.指導的具體要求：

①使項目組了解工作目標。

②提供適當的團隊工作和培訓。

2.監(jiān)督的具體要求

①追蹤業(yè)務進程。

②考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力。

③解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現的重大問題。

④識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗豐富的項目組成員考慮的事項。

3.復核的具體要求

①工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；

②重大事項是否已提請進一步考慮；

③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；

④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍；

⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；

⑥獲取的證據是否充分、適當；

⑦業(yè)務程序的目標是否實現。

（二）咨詢

（三）意見分歧

1.處理意見分歧的總體要求

（1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負

責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧；

（2）形成的結論應當得以記錄和執(zhí)行。

2.對出具報告的影響。

只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。

（四）項目的質量控制復核

項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大

判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。

會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：

（1）對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核；

（2）規(guī)定適當的標準，據此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務

及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；

（3）對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。

六、業(yè)務工作底稿

1.業(yè)務工作底稿歸檔與保存

會計師事務所應當在出具報告后60天內，對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底

稿進行歸檔。

對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿

至少保存10年。

2.業(yè)務工作底稿的管理要求

3.業(yè)務工作底稿的所有權

十監(jiān)梓

【例題2?筒答題】

ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2008年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。

在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的

專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生

加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所

執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在

分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性,

在出具審計報告后,ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制

復核。

要求：指出ABC會計師事務所在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

［答案］

（1；審計組負責人及組內成員均缺乏計算機系統方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有

必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工執(zhí)行業(yè)務。

（2）聘請參與甲公司計算機信息系統涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象

的數據或其他記錄會產生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統設計工作的人員，

如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。

（3）審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)

行的工作。

（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當的。只有在意見分歧問題

得到解決，項目負責人才能出具報告。

（5）出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當的。需要進行項目質量復核的業(yè)務，復核時間應該是

在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。

第四節(jié)注冊會計師法律責任

一、注冊會計師法律責任概述

（一）注冊會計師法律責任的表現形式

（二）注冊會計師法律責任的原因

1.關注；被審計單位

2.關注：注冊會計師方面的責任一一違約、過失和欺詐的含義。

（三）注冊會計師法律責任的種類

行政責任（因違約、過民事責任（因違約、刑事責任（因

失）過失、欺詐）欺詐）

警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊五年以下有期

注冊會計師—

銷注冊會計師證書徒刑或者拘役

警告、沒收違法所

會計師事務所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、賠償受害人損失—

撤消

二、中國注冊會計師法律責任

三、注冊會計師法律責任的防范

注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：

（-）完善我國目前現有的法律法規(guī)

（二）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

（三）建立、健全會計師事務所質量控制制度

（四）審慎選擇被審計單位

（五）深入了解被審計單位的業(yè)務

（六）提取風險基金或購買責任保險

（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

第四章審計目標與計劃審計工作

【學習重點】

「管理當局認定（掌握）

財務報表審計目標的確定（掌握）

“審計重要性（掌握）

計劃審計工作（熟悉）

第一節(jié)財務報表審計的目標與實現

一、我國財務報表審計的總目標

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見:

1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；

2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

二、審計具體目標

（一）認定

認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

定

認類別考慮審計程序

類

介

發(fā)牛無多列、無虛列從賬到證

完整性無少記、無漏記從證到賬

各類交易一一動

態(tài)準確性

（利潤表）截止證、賬、表

分類

存在無多列、無虛列監(jiān)盤，函證

完整性無少記、無漏記

帳戶余額----靜

態(tài)權利和義務證

（資產負債表）計價和分攤

發(fā)生及權利義務

列報完整性

分類和可理解性

準確性和計價

（二）具體審計目標

1.針對交易和事項的具體審計目標

具體審計

有關交易和事項的認定對應的審計目標針對的具體問題

目標

記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審財務報表要素的

發(fā)生已記錄的交易是真實的

計單位有關高估

財務報表要素的

完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經記錄

低估

與交易和事項有關的金額及其它數據已記錄的交易是按正確的金額金額計算與勾稽

準確性

已恰當記錄反映的關系

接近資產負債表日的交易記錄交易所屬的會計

截止交易和事項已記錄于正確的會計期間

于恰當的期間期間

事項涉及的會計

分類交易和項目已記錄于恰當的賬戶記錄的交易經過適當的分類

科目

2.針對期末賬戶余額的具體審計目標

具體審計

有關期末賬戶余額的認定對應的審計目標針對的具體問題

目標

記錄的資產、負債和所有者權益是存財務報表要素的

存在已記錄的金額確實存在

在的高估

記錄的資產由被審計單位擁有或控

權利和義資產歸屬于被審計單位，負債對資產的權利與

制，記錄的負債是被審計單位應當履

務歸屬于被審計單位的義務對負債的義務

行的償還義務

所有應當記錄的資產、負債和所有者財務報表要素的

完整性已存在的金額均已記錄

權益均已記錄低估

資產、負債和所有者權益以恰

資產、負債和所有者權益以恰當的金

計價和分當的金額包括在財務報表中，金額計算與勾稽

額包括在財務報表中，與之相關的計

攤相關的計價或分攤調整已恰當關系

價或分攤調整已恰當記錄

記錄

3.針對列報與披露的具體審計目標

具體審計目針對的具體問

有關列報與披露的認定對應的審計目標

標題

發(fā)生及權利披露的交易、事項和其他情況已發(fā)未發(fā)生或與客戶無關的交易、事項不應包括的沒

和義務生且與被審計單位有關未包括在財務報表中有包括

所有應當包括在財務報表中的披露應當包括的已

完整性應當披露的事項包括在財務報表中

均已包括經包括

分類和可理財務信息已被恰當地列報和描述，財務信息已被恰當地描述旦披露內描述恰當、表

解性且披露內容表達清楚容表述清楚達清楚

準確性和計財務信息和其他信息已公允披露，財務信息和其它信息已公允披露且披露公允、金

價且金額恰當金額恰當額準確

結合各交易循環(huán)，考慮：

認定f目標f審計程序

內部控制設計、執(zhí)行中缺陷一改進一理由一認定

【例題1?案例分析題】

ABC公司委托某會計師事務所對2007年度會計報表進行審計。注冊會計師經過審計預備調查，確定存貨項目

為重點審計領域，同時決定根據會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以

保證審計目標的實現。

要求：假定下列表格中的具體審計目標已經被注冊會計師選定，應當確定的與各具體審計目標最相關的會計

報表認定和最恰當的審計程序分別是什么?請將下列會計報表認定和審計程序的序號填入表內相應的欄目。

(可重復選擇)

會計報表認定具體審計目標審計程序

公司對存貨均擁有所有權

記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨

已按成本與可變凈值孰低法調整期末存貨的價值

存貨成本計算準確

存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露

存貨總賬、明細賬與實物數量一致

會計報表認定審計程序

(1)完整性(6)檢查現行銷售價目表

(2)存在或發(fā)生(7)審閱會計報表

(3)表達與披露(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內

(4)權利或義務(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票

(5)估價與分攤(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫

(1D測試直接人工費用的合理性

【答案】

財務報表認定具體審計目標審計程序

(4)公司對存貨均擁有所有權(9)

(1)記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨(8)

(5)已按成本與可變現凈值孰低法調整期末存貨的價值(6)

(5)存貨成本計算準確(11)

(3)存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露(7)

三、審計程序與審計目標的實現

第二節(jié)審計業(yè)務約定書

一、審計業(yè)務約定書的含義

二、審計業(yè)務約定書的內容

三、連續(xù)審計業(yè)務中的考慮

第三節(jié)審計重要性

一、對審計重要性的理解

(-)重要性的定義

(-)審計重要性運用的情形

二、計劃階段確定重要性水平

1.從數量方面考慮重要性

(1)財務報表層次的重要性水平

(2)各類交易、賬戶余額、列表認定層次的重要性水平

2.從性質方面考慮重要性

三、重要性與審計風險

(-)重要性與審計風險的關系一一反向關系。

(二)考慮重要性與審計風險的關系對審計程序的影響

四、評價錯報的影響

1.尚未更正錯報的匯總數

2.評價尚未更正錯報的匯總數的影響

①尚未更正借報的匯總數低于重要性水平；

②尚未更正錯報的匯總數超過或接近重要性水平。

第四節(jié)計劃審計工作

計劃審計工作的總體要求

初步業(yè)務活動

總體審計策略

1.審計范圍

2.報告目標、時間安排及所需溝通

3.審計方向

4.總體審計策略

四、具體審計計劃

1.風險評估程序

2.進一步審計程序

針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍；進一步

審計程序包括控制測試和實質性程序。

通常，會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序。

總體方案包括：綜合性方案、實質性方案；

進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。

五、其他相關要求

第五章審計證據與審計工作底稿

【學習重點】

審計證據的含義及來源（掌握）

審計證據數量與質量特性（掌握）

獲取審計證據的審計程序（熟悉）

審計工作底稿含義和性質（掌握）

第一節(jié)審計證據

一、審計證據的含義及來源

（-）審計證據的含義

審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計

記錄中含有的信息和其他信息。

審計證據的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外信息。

財務報表依據的會計記錄中含有的信息

玲從被審計單位內部郵郎獲取的會計信息以外的信息

其

他

二:通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息

信

息

中自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息

（二）審計證據的來源

內部證據

內部證據是由被審計單位機構或職員編制和提供的書面證據，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以

及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。

一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但如果內部證據在外部流轉，并得到其他單位的承認，則具有較強

的可靠性。

外部證據

外部證據是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。

雖然一般情況下外部證據的可靠性高于內部證據，但是審計工作不可能甩開內部證據而只依靠外部證據，相

反，注冊會計師還是需要大量的內部證據來支持審計結論。

二、認定與審計證據

(--)認定(同P100)

認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

(-)獲取審計證據時對認定的運用

三、審計證據數量與質量特性——審計證據的充分性和適當性

(-)審計證據的充分性

審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

關注：判斷審計證據的充分性應考慮的因素

(二)審計證據的適當性一一相關性和可靠性

1.相關性

①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；

②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據：

③只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

2.可靠性

注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；

②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠：

③直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；

④以文件記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；

⑤從原件獲取的審計證據比