會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)教材精講-第十一章　債務(wù)重組

第十一章債務(wù)重組

本章歷年考情概況

本章屬于應(yīng)用性章節(jié)，在歷年考試中客觀題和主觀題都曾考查過(guò)，并且在2017年和2016年考

試中以計(jì)算分析題的形式進(jìn)行單獨(dú)考查，所占分值較大，重要性在增加?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握債務(wù)重組

的判斷、債務(wù)人與債權(quán)人在各種債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)包括：以非現(xiàn)金資產(chǎn)

抵債的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置利得金額的計(jì)算、債務(wù)重組損失金額的計(jì)算以及多種方

式組合進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布

2018年

2018年2017年（卷

題型（卷2017年（卷二）2016年考點(diǎn)

（卷二）一）

一）

債務(wù)重組利得的

單選題1題1.5分——一

計(jì)修

影響債務(wù)人債務(wù)

重組利得的因素；

1題2債務(wù)人以非現(xiàn)金

多選題1題2分1題2分—

分資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)

處理；以現(xiàn)金清償

債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組的判定；

判斷題1題1分1題1分—債權(quán)人對(duì)或有應(yīng)

收金額的處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵

債的會(huì)計(jì)處理；多

計(jì)算分析題1題10分—1題10分

種方式組合進(jìn)行

債務(wù)重組

1題2

合計(jì)1題1.5分3題13分2題3分1題10分—

分

2019年教材主要變化

本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組的概念（★★）

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院

的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，

導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。

債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低王重組債務(wù)賬面價(jià)

值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本

金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

【例?多選題】甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)120萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷入困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償

還。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中,

屬于債務(wù)重組的有（）.

A.甲公司以公允價(jià)值為110萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償

B.甲公司以公允價(jià)值為120萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償

C.減免甲公司20萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還

D.減免甲公司20萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司用現(xiàn)金償還

（正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B,債權(quán)人未作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

【知識(shí)點(diǎn)】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（★★★）

（以現(xiàn)金清償債務(wù)的處理，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的思路處理）

（-）債務(wù)人

1.將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)

重組利得）。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金奧產(chǎn)的

債務(wù)的賬面價(jià)值

含稅公允價(jià)值

V___________________.

貨方差額：營(yíng)業(yè)外收入

【思考題】公允價(jià)值是否含稅？甲公司應(yīng)收乙公司價(jià)款為120萬(wàn)元，乙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)。

經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫(kù)存商品抵償該債務(wù)，庫(kù)存商品公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率

為16%。乙公司債務(wù)重組利得？

r正確答案』乙公司債務(wù)重組利得=120—116=4（萬(wàn)元）。

2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，分別下列情況進(jìn)行處理:

抵債費(fèi)產(chǎn)為存貨-------按公允價(jià)值確認(rèn)消售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)消售成本

’其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處盍

損益

f其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投費(fèi)收益

（其他權(quán)益工具投資計(jì)入留存收益）

債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。（如，企業(yè)以固

定資產(chǎn)抵債發(fā)生的清理費(fèi)用，影響資產(chǎn)處置損益。）

【例?多選題】（2018年考題）增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列

會(huì)影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的有（）。

A.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

B.重組債務(wù)的賬面價(jià)值

C.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額

『正確答案』BCD

「答案解析』以固定資產(chǎn)抵債，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)賬面價(jià)值一（固定資產(chǎn)公允價(jià)值+

抵債固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額）。選項(xiàng)A,會(huì)影響固定資產(chǎn)處置損益，不影響債務(wù)重組利得。

【例?單選題】（2018年考題）2018年3月1日，乙公司應(yīng)付甲公司105000元，甲公司為該

債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1000元，由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,

乙公司以賬面價(jià)值20000元、公允價(jià)值80000元的存貨抵償全部債務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，乙公司應(yīng)

確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）元。

A.25000

B.24000

C.35000

D.34000

［正確答案』A

『答案解析』乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=105000—80（）00=25000（元）。乙公司的會(huì)計(jì)分

錄如下:

借:應(yīng)付賬款105000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得25000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000

【例?多選題】（2017年考題）2016年12月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組

協(xié)議.雙方約定，甲公司以其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬(wàn)元貨款，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)

的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，取得成本為120萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷10萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考

慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得53.8萬(wàn)元

B.減少應(yīng)付賬款163.8萬(wàn)元

C.確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失20萬(wàn)元

D.減少無(wú)形資產(chǎn)賬面余額120萬(wàn)元

『正確答案』BCD

「答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款163.8

累計(jì)攤銷10

資產(chǎn)處置損益20(90-110)

貸：無(wú)形資產(chǎn)120

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得73.8(163.8-90)

【例?單選題】（2012年考題改編）2016年3月1日，甲公司應(yīng)付乙公司賬款200萬(wàn)元到期,

因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法償還，經(jīng)協(xié)商，甲公司當(dāng)日以賬面價(jià)值150萬(wàn)元，公允價(jià)值160萬(wàn)元的固定資

產(chǎn)進(jìn)行清償，不考慮稅費(fèi)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元。

A.50

B.10

C.40

D.0

『正確答案』C

『答案解析』債務(wù)重組利得（營(yíng)業(yè)外收入）=200—160=40（萬(wàn)元）；固定資產(chǎn)處置利得=160

-150=10（萬(wàn)元），計(jì)入資產(chǎn)處置損益（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）。

（―）債權(quán)人

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資

產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外

支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額

在借方，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期信用減值損失。

r

倭板賬面價(jià)值1受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的含

（已扣除壞正準(zhǔn)備）J〔稅公允價(jià)值

y

借方差額：營(yíng)業(yè)外支出

貸方差額：信用威值損失

營(yíng)業(yè)外支出才能稱之為倭務(wù)重組損失

債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。

【例?多選題】（2017年考題）2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬(wàn)元與其簽

訂債務(wù)重組協(xié)議，同意減免其債務(wù)200萬(wàn)元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司

償還的350萬(wàn)元存入銀行.此前，甲公司己為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備230萬(wàn)元，下列關(guān)于甲公

司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。

A.減少信用減值損失30萬(wàn)元

B.增加營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元

C.增加營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元

D.減少應(yīng)收賬款賬面余額550萬(wàn)元

r正確答案』AD

『答案解析」相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款350

壞賬準(zhǔn)備230

貸：應(yīng)收賬款550

信用減值損失30

【例?單選題】（2012年考題）甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司

所欠貨款120萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款己

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬(wàn)元。

A.0

B.12

C.18

D.30

r正確答案』c

『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失=（120-12）-90=18（萬(wàn)元）

借：銀行存款90

壞賬準(zhǔn)備12

營(yíng)業(yè)外支出18

貸：應(yīng)收賬款120

【拓展】如果甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

借：銀行存款90

壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款120

信用減值損失10

甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=0（萬(wàn)元）

【債權(quán)人總結(jié)】

（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值塵王重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，差額在借方，即確認(rèn)債務(wù)重組

損失。

（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與己計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之和大王重組債權(quán)賬面余額的差額，差額在

貸方，即不屬于債務(wù)重組損失，應(yīng)作為信用減值損失的轉(zhuǎn)回。

【例?單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得

的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

『正確答案』C

「答案解析』債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)

重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債

務(wù)重組利得）。

【例?單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組

損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額

f正確答案」C

『答案解析』選項(xiàng)ABD與債權(quán)人無(wú)關(guān)。債務(wù)重組損失是指?jìng)鶛?quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值

與債權(quán)賬面價(jià)值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。

【例?計(jì)算分析題】甲公司和乙公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為10%,

甲公司應(yīng)收乙公司賬款4630萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司債務(wù)重組日抵債資料

為：（1）以銀行存款償付甲公司賬款1200萬(wàn)元；（2）以一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)的辦公樓償付其余債

務(wù)，乙公司該辦公樓的成本為850萬(wàn)元，己計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，乙公

司開出增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為300萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性

抵扣。甲公司取得辦公樓作為固定資產(chǎn)處理。

甲公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。

甲公司（債權(quán)人）乙公司（債務(wù)人）

債務(wù)重組損失=（4630—10）—（1200+3000債務(wù)重組利得=4630-（1200+3000X1.1）

XI.1）=120（萬(wàn)元）=130（萬(wàn)元）

借：銀行存款1200資產(chǎn)處置損益=3000—（850-50）=2200

固定資產(chǎn)3000（萬(wàn)元）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300借：固定資產(chǎn)清理800

壞賬準(zhǔn)備累計(jì)折舊50

10貸：固定資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外支出850

120借：應(yīng)付賬款4630

貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

46301200

固定資產(chǎn)清理

3000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

額）300

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

130

借：固定資產(chǎn)清理2200

貸：資產(chǎn)處置損益

2200

甲公司（債權(quán)人）乙公司（債務(wù)人）

【思考問(wèn)題】

①確認(rèn)債務(wù)重組收益？130萬(wàn)元

【思考問(wèn)題】確認(rèn)債務(wù)重組損失？120萬(wàn)元

②因債務(wù)重組影響損益？130+2200=2330

（萬(wàn)元）

【例卜計(jì)算分析題】甲公司和乙公司系增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為10%,

存貨適用的增值稅稅率為16%。甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款2331萬(wàn)元，乙公司到期

無(wú)力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫(kù)存商品和一項(xiàng)土地使用權(quán)用于抵償該債務(wù)。乙

公司債務(wù)重組日抵債資料如下：（1）乙公司庫(kù)存商品的賬面余額為80萬(wàn)元，己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

10萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；（2）土地使用權(quán)的成本為2040萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷20萬(wàn)元，公允

價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。各資產(chǎn)交換前后不改變用途，

假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。乙公司開出增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為216萬(wàn)元。

『答案』

甲公司（債權(quán)人）乙公司（債務(wù)人）

債務(wù)重組利得=2331—（116+2200）=15

（萬(wàn)元）

資產(chǎn)處置損益=2000—（2040-20）=一20

借：庫(kù)存商品（萬(wàn)元）

100影響營(yíng)業(yè)利澗的金額=-20+（100-70）=

無(wú)形資產(chǎn)210（萬(wàn)元）

000借：應(yīng)付賬款2331

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）累計(jì)攤銷20

216（100X16%+2000X10%）資產(chǎn)處置損益20

壞賬準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20100

貸：應(yīng)收賬款無(wú)形資產(chǎn)

23312040

信用減值損失營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

515

【思考題】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

①債務(wù)重組損失？0額）216

②因債務(wù)重組影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？5萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：庫(kù)存商品

80

【思考題】因債務(wù)重組影響損益的金額=15

+10=25（萬(wàn)元）

【例?綜合題】2019年4月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為9900萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。

當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，當(dāng)日為債務(wù)重組日（購(gòu)買日或股權(quán)處置日）。甲公司已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備100萬(wàn)元。各公司計(jì)提盈余公積的比例均為10%。資料如下：

債務(wù)重組前甲公司已持有A公司30%的股權(quán)投資并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益

法核算，賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（其中明細(xì)科目投資成本為4000萬(wàn)元、損益調(diào)整為800萬(wàn)元、其他

綜合收益為100萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元），債務(wù)重組日30%的股權(quán)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元；

甲公司收到乙公司抵債的對(duì)A公司50%的股權(quán)投資后，甲公司累計(jì)持有A公司80%的股權(quán)投資，

能夠?qū)公司施加控制，由長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。

債務(wù)重組前乙公司已持有A公司70%的股權(quán)投資并劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量采用成本

法核算，乙公司以對(duì)A公司50%的股權(quán)抵償甲公司貨款后，乙公司還剩余對(duì)A公司20%的股權(quán)，

不能夠?qū)公司實(shí)施控制但具有重大影響，由長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。

至2019年4月1日，乙公司對(duì)A公司70%的股權(quán)投資的賬面價(jià)值為12250萬(wàn)元，乙公司初始

投資A公司時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為17000萬(wàn)元，2019年前至初始投資日A公

司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，累計(jì)宣告分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元；2019年前3個(gè)月A公司實(shí)現(xiàn)的凈

利潤(rùn)為750萬(wàn)元，當(dāng)年A公司宣告分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元；初始投資日至2019年3月末A公司累計(jì)

產(chǎn)生其他綜合收益增加800萬(wàn)元、除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他

變動(dòng)600萬(wàn)元。債務(wù)重組日50%的股權(quán)投資公允價(jià)值為9500萬(wàn)元。

『答案』

（1）甲公司（30%—80%）

①采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（80%的股權(quán)）=原30%的股權(quán)賬面價(jià)值5

000+取得50%的股權(quán)投資公允價(jià)值9500=14500（萬(wàn)元）

②甲公司債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（9900—100）-取得50%的股權(quán)投資公允價(jià)值9500

=300（萬(wàn)元）

③會(huì)計(jì)分錄（長(zhǎng)期股權(quán)投資不需要列示明細(xì)科目）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9500

壞賬準(zhǔn)備100

營(yíng)業(yè)外支出300

貸：應(yīng)收賬款9900

（2）乙公司（70%—20%）

①乙公司債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面價(jià)值9900一抵債50%的股權(quán)投資公允價(jià)值9500=400

（萬(wàn)元）

②乙公司處置50%股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9500—12250X50%/70%=750（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款9900

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8750（12250X50%/70%）

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入400

④2019年4月1日調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=12250—8750=3500（萬(wàn)元），大于原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投

資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額100（3500-17000X20%）萬(wàn)元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不

需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整340[（1600-600+750-50）X20%]

——其他綜合收益160(800X20%)

——其他權(quán)益變動(dòng)120(600X20%)

貸：盈余公積20[(1600-600)X20%X10%]

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)180[(1600-600)X20%X90%]

投資收益2140[(750-50)X20%]

其他綜合收益160

資本公積一一其他資本公積120

【例?單選題】甲公司與乙公司均為增值稅-一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商,

乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1（）00萬(wàn)

元：用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，增值稅額為112萬(wàn)元。不考慮其

他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.100

B.188

C.288

D.300

［正確答案』C

『答案解析』該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=（700-600）+（I000-700X1.16）=

288（萬(wàn)元）。

【例?多選題】（2015年考題）2015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付

了應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值

為1000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)

處理中，正確的有（）

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬(wàn)元

B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元

C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元

D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元

f正確答案」BCD

『答案解析』甲公司賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款1200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得30

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

貸：庫(kù)存商品700

【例?計(jì)算分析題】（2017年考題）甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年8月5日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438萬(wàn)元和銀行存款30萬(wàn)元取得丙公司

生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為400

萬(wàn)元，當(dāng)日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元。

交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司收取款項(xiàng)438萬(wàn)元，對(duì)甲公司無(wú)追索權(quán)。

資料二：2016年12月30日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收

回350萬(wàn)元。

資料三：2017年6月30日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原

價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為280萬(wàn)元的R設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù)，

當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為280萬(wàn)元，增

值稅稅額為47.6萬(wàn)元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。

假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：略

「答案』

（1）判斷甲公司與丙公司之間的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制甲公

司取得機(jī)器人的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

不屬于。理由：甲公司付出的對(duì)價(jià)為應(yīng)收賬款和銀行存款，二者均屬于貨幣性資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

貸：應(yīng)收賬款438

銀行存款30

（2）計(jì)算丙公司2016年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

丙公司2016年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=438—350=88（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：信用減值損失88

貸：壞賬準(zhǔn)備88

（3）判斷丙公司與乙公司之間的交易是否屬于債務(wù)重組，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制丙公司取得R

設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

屬于債務(wù)重組。理由：乙公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，且丙公司取得的受讓資產(chǎn)的含稅價(jià)款總額（280

+47.6）327.6萬(wàn)元，小于應(yīng)收賬款的價(jià)款438萬(wàn)元，丙公司作出了讓步。

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)280

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）47.6

壞賬準(zhǔn)備88

營(yíng)業(yè)外支出22.4

貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）438

【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（★）

（一）債務(wù)人

對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）

確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差

額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間

的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【思考題】支付給券商的傭金手續(xù)費(fèi)？

『正確答案』先沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入，如果股本溢價(jià)不足沖減時(shí)，再?zèng)_減留存收益。

（二）債權(quán)人

在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放

棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備

的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;差額在貸

方，沖減當(dāng)期信用減值損失。

【例?計(jì)算分析題】2019年1月3日，B公司因購(gòu)買材料而欠A公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為2500

萬(wàn)元，由于B公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2019年5月2日，經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債

務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價(jià)為每股8元，B公司以300萬(wàn)股償還該項(xiàng)債務(wù)。2019年

6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司對(duì)應(yīng)收賬款提取20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。

B公司（債務(wù)人）

債務(wù)重組利得=2500-300X8=100（萬(wàn)元）

股本溢價(jià)=300X（8-1）=2100（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款2500

貸：股本300

資本公積一一股本溢價(jià)2100

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得100

A公司（債權(quán)人）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資（300X8）2400

壞賬準(zhǔn)備20

營(yíng)業(yè)外支出80

貸：應(yīng)收賬款2500

【例?判斷題】（2017年考題）企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將其發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)

作為債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

r正確答案』X

r答案解析』不符合債務(wù)重組的定義。

［例］?判斷題】（2016年考題）債務(wù)人以定向發(fā)行普通股方式進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)將發(fā)行普通

股的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（）

『正確答案』X

r答案解析」應(yīng)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”。

【例?單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差

額計(jì)入資本公積

B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差

額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)

值的差額計(jì)入信用減值損失

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)

值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

r正確答案』B

『答案解析」選項(xiàng)A,差額應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C,差額記入“營(yíng)業(yè)

外支出一一債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D,差額記入“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”。

【知識(shí)點(diǎn)】修改其他債務(wù)條件（★★）

（-）不附或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組

1.債務(wù)人

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即公允價(jià)值），減記的金額作

為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

2.債權(quán)人

債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重

組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債

權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖減壞賬準(zhǔn)備后，如果差額

在借方，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,如果差額在貸方，則貸記“信用減值損失”科目。

【例?計(jì)算分析題】2017年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款106萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困

難，短期內(nèi)無(wú)法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)6萬(wàn)元，即

應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，并延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支

付。乙公司已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

要求：分別編制甲公司與乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案」

甲公司乙公司

2017年12月31日：2017年12月31日:

借：應(yīng)付賬款106借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100

貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備1

100營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失5

營(yíng)業(yè)外收入貸：應(yīng)收賬款

6106

2018年12月31日：

2018年12月310：

借：銀行存款（應(yīng)收利息）5

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100X5%）5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100X5%）

貸：銀行存款（或應(yīng)付利息）5

5

2019年12月31日：

2019年12月31B：

借：銀行存款105

借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100

貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組

財(cái)務(wù)費(fèi)用5

100

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

105

5

（二）附或有條件的債務(wù)重組

1.債務(wù)人

附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有

應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)

入營(yíng)業(yè)外收入。

或有應(yīng)付金額在以后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外

收入。

2.債權(quán)人

對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計(jì)入重組后

債權(quán)的賬面價(jià)值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例?判斷題】（2017年考題）企業(yè)債務(wù)重組中丁詢又應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的

賬面價(jià)值。（）

r正確答案』X

『答案解析』基于謹(jǐn)慎性要求的考慮，債務(wù)重組日，債權(quán)人對(duì)于或有應(yīng)收金額不應(yīng)予以確認(rèn)，在

未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

【例?判斷題】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的

賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）

『正確答案』X

『答案解析』以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有

應(yīng)收金額的，而是在實(shí)際收取時(shí)才予以確認(rèn)。

【例?計(jì)算分析題】2017年A公司應(yīng)收B公司貨款106萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于

2017年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意免除6萬(wàn)元債務(wù)，剩余債務(wù)延期2年，展期期間內(nèi)利

息按年支付，利率為3%。但附有一個(gè)條件：債務(wù)重組后，如B公司第二年有盈利，則第二年利率

上升至5%,若無(wú)盈利，第二年利率仍維持3%。假定實(shí)際利率等于名義利率。假定預(yù)計(jì)B公司第二

年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。A公司己經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

要求：編制A公司和B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

r正確答案」

B公司（債務(wù)人）A公司（債權(quán)人）

2017年12月31日2017年12月31日

借：應(yīng)付賬款106借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100壞賬準(zhǔn)備1

預(yù)計(jì)負(fù)債（100X2%)2營(yíng)業(yè)外支出5

營(yíng)業(yè)外收入4貸：應(yīng)收賬款106

2018年12月31日支付利息時(shí)2018年12月31日收到利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100X3%）3借：銀行存款3

貸：銀行存款3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100X3%）3

2019年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重2019年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重

組后的第二年起盈利組后的第二年起盈利

借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100借：銀行存款105

財(cái)務(wù)費(fèi)用3貸：應(yīng)收賬款---債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債2財(cái)務(wù)費(fèi)用3

貸：銀行存款105營(yíng)業(yè)外支出2

假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無(wú)盈

利假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無(wú)盈

借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100利

財(cái)務(wù)費(fèi)用3借：銀行存款103

預(yù)計(jì)負(fù)債2貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100

貸：銀行存款103財(cái)務(wù)費(fèi)用3

營(yíng)業(yè)外收入2

【例?多選題】（2014年考題）以修改其他條件進(jìn)行債務(wù)重組的，企業(yè)在債務(wù)重組1：1對(duì)債務(wù)重

組協(xié)議中約定的或有金額進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.債務(wù)人將或有應(yīng)付金額計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值

B.債權(quán)人不確認(rèn)或有資產(chǎn)

C.債權(quán)人將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

D.債務(wù)人應(yīng)在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

r正確答案』BD

「答案解析」選項(xiàng)A,對(duì)于債務(wù)人涉及的或有應(yīng)付金額只有滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，才能確認(rèn)

預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，應(yīng)

在其實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例?單選題】（2014年考題）2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙

公司前欠款中的10萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付；同時(shí)約定，截至2013年9月30日，

乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這6萬(wàn)元屆

時(shí)被償還的可能性為70%。2013年7月5EI,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬(wàn)元。

A.4

B.