小企業(yè)會(huì)計(jì)教程 課件 王學(xué)龍 第1-5章 總論、資產(chǎn)管理與核算- 收入和利潤(rùn)的管理與核算

小企業(yè)會(huì)計(jì)教程第二版目錄01第一章總論02第二章資產(chǎn)管理與核算03第三章負(fù)債管理與核算04第四章所有者權(quán)益管理與核算目錄05第五章收入和利潤(rùn)的管理與核算06第六章費(fèi)用管理與核算07第七章小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告08第八章小企業(yè)財(cái)務(wù)分析目錄09第九章小企業(yè)管理會(huì)計(jì)10第十章小企業(yè)稅務(wù)管理11第十一章小企業(yè)內(nèi)部控制第一章總論01目錄01第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)02第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)03第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象04第四節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第五節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法第六節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置0506第一節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)一、小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)是指勞動(dòng)力、勞動(dòng)手段或勞動(dòng)對(duì)象在企業(yè)中集中程度較低,或生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。在斯蒂芬·羅賓斯的《管理學(xué)》一書中,小企業(yè)被定義為“任何獨(dú)立所有和經(jīng)營(yíng)的、追求利潤(rùn)的、雇員人數(shù)在500人以下的企業(yè)”。

國(guó)際上對(duì)小企業(yè)的劃分一般根據(jù)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):

一是企業(yè)職工人數(shù);

二是實(shí)際資本數(shù);

三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)額。

我國(guó)界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo),同時(shí)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)等因素制定。二、小企業(yè)的特點(diǎn)（一）企業(yè)數(shù)量眾多,分布面廣（二）在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用（三）國(guó)家政策支持力度大（四）財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新能力強(qiáng)三、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡(jiǎn)單(二)賬務(wù)處理簡(jiǎn)單(1)資產(chǎn)清查處理程序簡(jiǎn)化。(2)不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(3)長(zhǎng)期投資的核算簡(jiǎn)化。(4)簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。

(6)簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理。(7)其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化。(8)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算的簡(jiǎn)化。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)簡(jiǎn)約第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)一、小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的基本原則,是會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求,其表現(xiàn)形式主要為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。小企業(yè)因其特殊性,主要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)1.既趨同國(guó)際方向,又立足我國(guó)實(shí)際2.既保持體系完整,又相互有序銜接3.既滿足稅收征管信息需求,又有助于銀行信貸決策。4.既確保行業(yè)覆蓋,又抓住常見業(yè)務(wù)四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用章節(jié)體例,分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則共十章,具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全部?jī)?nèi)容。會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理財(cái)務(wù)報(bào)表第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象：是會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容,即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體,在社會(huì)主義制度下,就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。01二、會(huì)計(jì)要素：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,是反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。小企業(yè)會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六部分。02三、會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容各有不同,管理要求也不同。03單擊此處添加標(biāo)題會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)的特征:(1)資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或控制的資源。(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。(3)資產(chǎn)是小企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中形成的。資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性,可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的確認(rèn)條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的構(gòu)成：小企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同,可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。(1)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。(2)非流動(dòng)資產(chǎn)是指不能在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)要素（二）負(fù)債負(fù)債的特征:(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的。(2)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(3)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)條件：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。(2)未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。負(fù)債的構(gòu)成：負(fù)債按照其流動(dòng)性的不同,可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。(1)流動(dòng)負(fù)債。是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù),包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。(2)非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。。會(huì)計(jì)要素（三）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別:(1)負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù);所有者權(quán)益則是企業(yè)對(duì)投資人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,在一般情況下是不需要?dú)w還給投資者的。(2)債權(quán)人只享有按期收回利息和債務(wù)本金的權(quán)利,而無參與企業(yè)的利潤(rùn)分配和經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利;投資者則既可參與企業(yè)的利潤(rùn)分配,又可參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。(3)在企業(yè)清算時(shí),負(fù)債擁有優(yōu)先求償權(quán);所有者權(quán)益只能在清償了所有的負(fù)債以后,才返還給投資者。所有者權(quán)益是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益即為企業(yè)的凈資產(chǎn),是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額,反映所有者(股東)財(cái)富的凈增加額。所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量：所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益的構(gòu)成：從所有者權(quán)益的來源構(gòu)成看,應(yīng)由所有者享有的資金主要來自兩種途徑:一是外部投入資本;二是小企業(yè)盈利積存。(1)投入資本。所有者投入資本包括實(shí)收資本和資本公積。(2)留存收益。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分,一般包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。。會(huì)計(jì)要素（四）收入收入的特征:(1)收入從企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。(2)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(3)收入最終能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。收入的實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出,即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果。收入的確認(rèn)條件：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少或者兩者兼而有之、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能可靠計(jì)量時(shí),才能予以確認(rèn)。收入的構(gòu)成：收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際就是利得和損失的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)要素（五）費(fèi)用費(fèi)用的特征:(1)費(fèi)用是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的。(2)費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(3)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)條件：費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件,即費(fèi)用只有在企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加或者兩者兼而有之、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí),才能予以確認(rèn)。費(fèi)用的構(gòu)成：小企業(yè)費(fèi)用具體分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。會(huì)計(jì)要素（六）利潤(rùn)利潤(rùn)的特征:通常情況下,如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn),表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加,業(yè)績(jī)得到了提升;反之,如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)),表明企業(yè)的所有者權(quán)益減少,業(yè)績(jī)下降。利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的確認(rèn)條件：利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn),其金額的確定主要取決于收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)量。利潤(rùn)的構(gòu)成：利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。第四節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)假設(shè)四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)又稱會(huì)計(jì)核算的基本前提,是小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間等的合理設(shè)定。名稱內(nèi)容特征會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體,是指小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍?？臻g持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng),是指在可以預(yù)見的將來,小企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停產(chǎn)也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。時(shí)間會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。時(shí)間貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量單位,反映、記錄會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。方法二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具體要求(一)可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。(二)相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。(三)可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。清晰明了、易于理解的會(huì)計(jì)信息可使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地做出決策。(四)可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。(五)實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。(六)重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。(七)謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(八)及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性小企業(yè)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量以歷史成本為主,一般不考慮重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,凡屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付,也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期間。權(quán)責(zé)發(fā)生制的判斷標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)責(zé)的發(fā)生是否屬于當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第五節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面反映和監(jiān)督所使用的方法。會(huì)計(jì)核算方法類型具體要求一、設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以相等的金額,同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。三、填制和審核會(huì)計(jì)憑證填制和審核會(huì)計(jì)憑證是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合理,保證賬簿記錄正確、完整而采用的一種專門方法。四、登記賬簿登記賬簿簡(jiǎn)稱記賬,是以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)在賬簿中分類、連續(xù)、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)件業(yè)務(wù),為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。五、成本計(jì)算成本計(jì)算是按照一定對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,以便確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。六、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是指通過盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。七、編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料的總結(jié),是將賬簿記錄的內(nèi)容定期地加以分類、整理和匯總,形成會(huì)計(jì)信息使用者所需要的各種信息,再報(bào)送給會(huì)計(jì)信息使用者,以便其據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策。第六節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。一、設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員具有一定規(guī)模和業(yè)務(wù)量的小企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),設(shè)置時(shí)要貫徹精簡(jiǎn)、高效、節(jié)約的原則,反對(duì)機(jī)構(gòu)臃腫重疊、人浮于事。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要根據(jù)實(shí)際需要定崗定編,確定合適的會(huì)計(jì)人員,以提高會(huì)計(jì)工作效率。設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要注意內(nèi)部控制的要求,各會(huì)計(jì)人員之間既要做到分工負(fù)責(zé),又要相互牽制、相互監(jiān)督,防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊。二、不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作量也比較少,可以不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并且指定會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員設(shè)置在哪個(gè)機(jī)構(gòu)里,根據(jù)小企業(yè)的管理要求和管理組織形式?jīng)Q定,有的設(shè)置在總務(wù)部門,有的設(shè)置在辦公室等。三、代理記賬2019年3月14日通過《財(cái)政部關(guān)于修改<代理記賬管理辦法>等2部部門規(guī)章的決定》,對(duì)《代理記賬管理辦法》(財(cái)政部令第80號(hào))進(jìn)行了修訂。為節(jié)約人力成本和提高核算質(zhì)量,小企業(yè)可以選擇委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬。代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機(jī)構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。本章內(nèi)容介紹謝謝聆聽！第二章

資產(chǎn)管理與核算本章主要闡述貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算,短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本核算。通過本章的學(xué)習(xí),應(yīng)當(dāng)了解貨幣資金、短期投資、存貨的范圍;理解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、入賬價(jià)值和管理;掌握中小企業(yè)日常活動(dòng)(如款項(xiàng)收付、采購(gòu)材料等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法。目錄01資產(chǎn)概述03短期投資06存貨08無形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用02貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)0405長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)07資產(chǎn)概述01一、資產(chǎn)的特征二、資產(chǎn)的確認(rèn)條件三、資產(chǎn)的構(gòu)成一、資產(chǎn)的特征定義：資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：1.資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或控制的資源2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益3.資產(chǎn)是小企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中形成的二、資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量三、資產(chǎn)的構(gòu)成小企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同,可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn),是指預(yù)計(jì)在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn),是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要包括長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。貨幣資金02一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金(一)庫存現(xiàn)金的管理1.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制管理為了保證小企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全和完整,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律

、法規(guī)的規(guī)定辦理有關(guān)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。

2.庫存現(xiàn)金的使用范圍小企業(yè)庫存現(xiàn)金的使用范圍主要包括:(1)職工工資、津貼。(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。(5)向個(gè)人收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品及其他物資的價(jià)款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出。(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。

3.庫存現(xiàn)金限額為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理和便利企業(yè)的日常零星開支,國(guó)家規(guī)定每個(gè)企業(yè)可以保留一定數(shù)額的庫存現(xiàn)金。各開戶單位的庫存現(xiàn)金都要核定一個(gè)可保留的最高額度,即庫存現(xiàn)金限額,由開戶銀行根據(jù)開戶單位日常現(xiàn)金實(shí)際需要、距離銀行的遠(yuǎn)近以及交通便利與否等情況核定。一般可按開戶單位3~5天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金數(shù)核定,超過庫存現(xiàn)金限額的部分,企業(yè)應(yīng)及時(shí)存入銀行。(二)庫存現(xiàn)金的核算為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶的借方登記現(xiàn)金收入,貸方登記現(xiàn)金支出,期末借方余額表示小企業(yè)的庫存現(xiàn)金金額。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金,借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現(xiàn)金,做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)庫存現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查,一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法,根據(jù)清查的結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果賬實(shí)不符,發(fā)現(xiàn)溢余或短缺,應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因?qū)儆诙嗍栈蛏俑镀渌麊挝换騻€(gè)人的,應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××單位或個(gè)人)”科目的貸方;屬于無法查明原因的,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目的貸方。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”科目。經(jīng)查明原因?qū)儆趹?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個(gè)人)”科目的借方;屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目的借方;屬于無法查明原因的,根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目的借方。二、銀行存款銀行存款,是指小企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。(一)銀行存款賬戶的設(shè)立小企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要,在其所在地銀行開設(shè)銀行賬戶,進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本存款賬戶,不得在多家銀行開立該賬戶。(二)銀行存款的核算為了核算和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款增加數(shù),貸方登記銀行存款減少數(shù),期末余額在借方。小企業(yè)的銀行存款增加,借記“銀行存款”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目;銀行存款減少,做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)銀行存款的清查小企業(yè)在日常銀行收付結(jié)算業(yè)務(wù)中,由于收付款的結(jié)算憑證在小企業(yè)和銀行之間傳遞到達(dá)的時(shí)間不一致,會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況:(l)小企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收款入賬。如小企業(yè)收取的轉(zhuǎn)賬支票已交存銀行,而銀行尚未入賬。(2)小企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)簽發(fā)支票已報(bào)銷入賬,而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。(3)銀行已收款入賬,小企業(yè)尚未收款入賬。如銀行代收款項(xiàng),銀行已經(jīng)收款入賬,而小企業(yè)尚未接到收賬通知。(4)銀行已付款入賬,小企業(yè)尚未付款入賬。如銀行代付款項(xiàng),銀行已經(jīng)付款入賬,而小企業(yè)尚未接到付款通知。

對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng),可使用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)雙方余額進(jìn)行調(diào)節(jié),最終達(dá)到一致。其調(diào)節(jié)公式為:

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)三、其他貨幣資金(一)銀行匯票存款的核算(二)銀行本票存款的核算(三)外埠存款的核算(四)備用金的核算短期投資03一、短期投資的概述二、短期投資的初始計(jì)量三、短期投資持有期間收益的確認(rèn)四、出售短期投資一、短期投資的概述(一)投資的含義及分類投資,是指企業(yè)通過分配來增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資按投資對(duì)象的可變現(xiàn)性和投資目的不同可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。(二)短期投資的概念短期投資,是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資,如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。短期投資的特點(diǎn)是持有時(shí)間短且容易變現(xiàn)。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目,核算小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的而持有的股票投資、債券投資、基金投資等短期投資的實(shí)際成本。賬戶期末余額在借方,反映小企業(yè)持有的短期投資成本。二、短期投資的初始計(jì)量

以支付現(xiàn)金取得的短期投資,應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,不計(jì)入短期投資的成本。小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入股票,如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“短期投資”科目,按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入債券,如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“短期投資”科目,按照應(yīng)收的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”科目。三、短期投資持有期間收益的確認(rèn)在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。小企業(yè)在短期投資持有期間,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。債務(wù)人應(yīng)付利息日,按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。四、出售短期投資出售短期投資時(shí),出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。小企業(yè)出售短期投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的價(jià)款,借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目;按該項(xiàng)短期投資的賬面余額,貸記“短期投資”科目;按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目;按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)04一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款五、壞賬及其核算一、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù),是指小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料)或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。2.票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)到期日的確定有三種情況:(1)按票據(jù)指定日期確定,即在票據(jù)上具體指定某年某月某日為到期日。(2)接月份確定。按照票據(jù)上注明的月份數(shù)計(jì)算,不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少,統(tǒng)一按次月對(duì)應(yīng)日為整月計(jì)算,到期日為與出票日相對(duì)應(yīng)的一天。(3)按日數(shù)定期。不考慮月數(shù),統(tǒng)一按實(shí)際天數(shù)計(jì)算,到期日則從出票日計(jì)算到票據(jù)上注明的天數(shù)為止的一天,計(jì)算時(shí)算頭不算尾或算尾不算頭。3.票據(jù)利息的計(jì)算(二)應(yīng)收票據(jù)的核算我國(guó)商業(yè)匯票的期限一般較短,利息金額相對(duì)較小,因此應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。賬戶借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利息,貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額,期末余額在借方,反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí),應(yīng)按票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。(三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息,再將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中,貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的期間為貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)銀行所使用的利率為貼現(xiàn)率,貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給小企業(yè)的金額稱為貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)息=票面金額×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款,是指小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng),包括應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣(二)應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)銷售商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目;收回款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款,是指小企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是小企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金,小企業(yè)有權(quán)要求其及時(shí)按照合同供應(yīng)商品。為了反映預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。小企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供貨單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)收到所購(gòu)物資,按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額,借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“預(yù)付賬款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將不足部分補(bǔ)付,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí),對(duì)收回的多余款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款,是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),其主要內(nèi)容包括:(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。(2)應(yīng)收的出租包裝物租金。(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi),應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。(4)備用金,如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用金。(5)存出保證金,如租入包裝物支付的押金。(6)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。為了反映其他應(yīng)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。五、壞賬及其核算壞賬是企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目。存貨05一、存貨概述二、原材料的核算三、周轉(zhuǎn)材料的核算四、委托加工物資的核算五、庫存商品的核算六、消耗性生物資產(chǎn)的核算七、存貨清查一、存貨概述(一)存貨的概念及特征存貨,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等,以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。存貨具有如下特征:(1)存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。(2)存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn),具有較大的流動(dòng)性。存貨通常能在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn),但其流動(dòng)性又低于貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等項(xiàng)目。(3)存貨取得的目的是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被銷售或耗用。(二)存貨的初始計(jì)量小企業(yè)取得的存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.外購(gòu)存貨2.通過進(jìn)一步加工取得的存貨3.其他方式取得的存貨(三)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。1.先進(jìn)先出法2.月末一次加權(quán)平均法3.移動(dòng)加權(quán)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法二、原材料的核算(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原材料按實(shí)際成本核算時(shí),小企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有“原材料”“在途物資”等。(1)“原材料”科目。本科目用于核算小企業(yè)各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。當(dāng)原材料按實(shí)際成本核算時(shí),本科目借方登記入庫材料的實(shí)際成本,貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。(2)“在途物資”科目。本科目用于核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。本科目借方登記小企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本,貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本,期末余額在借方,反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。(二)會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)入材料的核算(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票,同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。(2)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。(3)貨款尚未支付,材料已驗(yàn)收入庫。2.發(fā)出材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料,其原有實(shí)物狀態(tài)會(huì)發(fā)生改變,其成本也隨之形成產(chǎn)品或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按照發(fā)出原材料的用途,將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。領(lǐng)用材料時(shí),按計(jì)算確定的實(shí)際成本,借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“委托加工物資”等科目,貸記“原材料”科目。銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“原材料”科目。三、周轉(zhuǎn)材料的核算(一)周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容周轉(zhuǎn)材料,是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料,主要包括包裝物、低值易耗品以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物,是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如箱、桶、瓶、袋、壇等。低值易耗品,是指單位價(jià)值較低或使用年限較短,不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、設(shè)備(如工具、管理用具、玻璃器皿等)以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。低值易耗品可以多次參加周轉(zhuǎn)而不改變其原有實(shí)物形態(tài),從性質(zhì)上看屬于勞動(dòng)資料,但由于其價(jià)值較低或容易損耗,因此通常被視為存貨,作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。(二)周轉(zhuǎn)材料的具體核算小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目,核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料小企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的消耗方式、價(jià)值大小、耐用程度等選擇合適的攤銷方法,將其賬面價(jià)值一次或分次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。(1)一次轉(zhuǎn)銷法,是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí),將其賬面價(jià)值全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。(2)分次攤銷法,是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù),將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。2.隨同產(chǎn)品出售包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)按其實(shí)際成本,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。3.出借、出租包裝物出借包裝物是銷貨企業(yè)為購(gòu)貨企業(yè)提供的一種無償服務(wù),不收取費(fèi)用;出租包裝物收取的租金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入并計(jì)算繳納增值稅。為了督促購(gòu)貨企業(yè)能按期歸還包裝物,小企業(yè)在出借、出租包裝物時(shí),一般要收取押金,收取的押金記入“其他應(yīng)付款——存入保證金”科目。如客戶逾期未歸還包裝物,應(yīng)按規(guī)定沒收其押金并計(jì)算繳納增值稅,沒收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的金額記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、委托加工物資的核算委托加工物資,是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。小企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)、支付的稅金(委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等。為了反映和監(jiān)督委托外單位加工的各種材料、商品等物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目借方登記委托加工物資的實(shí)際成本,貸方登記已加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本。加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資,按照加工收回物資和剩余物資的實(shí)際成本,借記“原材料”“庫存商品”等科目,貸記“委托加工物資”科目。五、庫存商品的核算(一)庫存商品的內(nèi)容庫存商品,是指小企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品,以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收手續(xù)用于銷售的各種商品。(二)庫存商品收發(fā)核算的憑證庫存商品是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)必須健全庫存商品收發(fā)的手續(xù)制度,認(rèn)真執(zhí)行庫存商品收發(fā)憑證的填制和審核。(三)庫存商品的核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”科目,核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià),并按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))可將“庫存商品”科目改為“農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))的庫存商品還可以采用毛利率法和零售價(jià)法中的售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。1.毛利率法2.零售價(jià)法六、消耗性生物資產(chǎn)的核算“消耗性生物資產(chǎn)”科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。七、存貨清查存貨清查,是指通過對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)有數(shù)量,并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì),從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查采用實(shí)地盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)的方法。對(duì)于賬實(shí)不符的存貨,應(yīng)查明原因,分清責(zé)任,按照規(guī)定程序報(bào)批處理,并根據(jù)清查結(jié)果編制存貨盤點(diǎn)報(bào)告單,作為存貨清查的原始憑證,清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧和毀損,通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。(一)存貨盤盈的核算(二)存貨盤虧及毀損的核算固定資產(chǎn)06一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的綜合分類三、固定資產(chǎn)的核算四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量五、固定資產(chǎn)折舊六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出七、固定資產(chǎn)的處置八、固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn),是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。特征:(1)固定資產(chǎn)的持有目的是生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理,而不是直接出售。(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過1年。使用壽命,是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。(3)固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能予以確認(rèn):(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的綜合分類(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(3)租出固定資產(chǎn)(4)不需用的固定資產(chǎn)(5)未使用固定資產(chǎn)(6)土地(過去已經(jīng)估價(jià)且單獨(dú)入賬的土地)。(7)融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的核算小企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目,核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目,用于核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本),借方登記增加的固定資產(chǎn)的原價(jià),貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原價(jià),期末余額在借方,反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片,按固定資產(chǎn)類別、使用部門對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)折舊”科目,屬于“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目,用于核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊,期末余額在貸方,反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。本科目只進(jìn)行總分類核算,不進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù),可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片登記的資料確定。四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。小企業(yè)購(gòu)入(含以分期付款方式購(gòu)入)不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等,借記“固定資產(chǎn)”科目,按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),需通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時(shí),再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。(二)自行建造固定資產(chǎn)(三)投資者投入固定資產(chǎn)(四)融資租入固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)折舊(一)固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有以下幾個(gè)方面:(1)固定資產(chǎn)原始價(jià)值,簡(jiǎn)稱原價(jià)或原值,是指固定資產(chǎn)的成本,即固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的賬面價(jià)值,它是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)。(2)預(yù)計(jì)凈殘值,是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿時(shí),小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。(3)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該項(xiàng)固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況并考慮稅法的相關(guān)規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。二者一經(jīng)確定,不得隨意變更。(二)固定資產(chǎn)的折舊方法1.平均法(1)年限平均法(2)工作量法2.加速折舊法(1)雙倍余額遞減法(2)年數(shù)總和法(三)折舊的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,遵循當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊的原則,在上月折舊額的基礎(chǔ)上,對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月折舊額。小企業(yè)計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用。小企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,本科目借方登記減少的固定資產(chǎn)注銷的折舊,貸方登記提取的折舊,期末貸方余額反映小企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的改建支出、修理費(fèi)用等。(一)資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的改建支出等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。七、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)的處置導(dǎo)致固定資產(chǎn)減少,會(huì)涉及固定資產(chǎn)終止確認(rèn)問題。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(2)發(fā)生的清理費(fèi)用(3)出售固定資產(chǎn)的收入、殘料和變價(jià)收入或保險(xiǎn)賠償(4)清理凈損益的處理八、固定資產(chǎn)清查為了保證固定資產(chǎn)的安全和完整,做到賬實(shí)相符,小企業(yè)應(yīng)定期或不定期(至少每年年末一次)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。盤點(diǎn)前,財(cái)會(huì)部門要核對(duì)固定資產(chǎn)的賬目,與使用或保管部門的實(shí)物相核對(duì)。清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)及時(shí)查明原因,填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表,并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。(一)固定資產(chǎn)盤盈的核算(二)固定資產(chǎn)盤虧的核算無形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用07一、無形資產(chǎn)二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn),是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)等。1.無形資產(chǎn)的特征(1)無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。(2)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。(3)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。(4)無形資產(chǎn)是小企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。(5)無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面具有較大的不確定性。2.無形資產(chǎn)的確認(rèn)(二)無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目。1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。(1)外購(gòu)無形資產(chǎn)(2)投資者投入的無形資產(chǎn)(3)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命,在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期自可供使用(即達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)為止。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷,應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。3.無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因處置無形資產(chǎn)的,處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。4.無形資產(chǎn)的出租小企業(yè)無形資產(chǎn)出租形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,并按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”“原材料”等科目。長(zhǎng)期投資08一、長(zhǎng)期投資概述二、長(zhǎng)期債券投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期投資概述

長(zhǎng)期投資,是指不易變現(xiàn)且意圖長(zhǎng)期持有的投資。長(zhǎng)期投資按投資性質(zhì)劃分,可分為長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債券投資通過投資擁有被投資單位的債權(quán);長(zhǎng)期股權(quán)投資通過投資取得被投資單位的股份。二、長(zhǎng)期債券投資(一)長(zhǎng)期債券投資概述長(zhǎng)期債券投資,是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期(1年以上)持有的債券投資。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”科目核算其準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的債券投資。(二)長(zhǎng)期債券投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息,不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。(三)長(zhǎng)期債券投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。主要有以下幾種情況:(1)分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資,在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息,不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。(2)一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資,在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。(3)債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。溢價(jià)攤銷額沖減每期利息收入,折價(jià)攤銷額追加每期利息收入。(四)長(zhǎng)期債券投資的到期收回或處置(五)長(zhǎng)期債券投資的損失(六)長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理1.溢價(jià)購(gòu)入債券2.折價(jià)購(gòu)入債券3.長(zhǎng)期債券投資損失的核算三、長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資,是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算其準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。本科目可按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算,期末余額在借方,反映小企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資通常按初始投資成本計(jì)量,除追加或收回投資外,一般不對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資的損失thanks第三章

負(fù)債管理與核算金山辦公軟件有限公司匯報(bào)人：WPS目錄01第一節(jié)負(fù)債概述02第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債03第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述

籌資難是困擾中小企業(yè)的重大難題，如何防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是中小企業(yè)管理的重中之重。黨的二十大報(bào)告把防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)作為重要任務(wù)明確提出。報(bào)告指出“優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境”“完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度，弘揚(yáng)企業(yè)家精神，加快建設(shè)世界一流企業(yè)，支持中小微企業(yè)發(fā)展”。01一、負(fù)債的定義及確認(rèn)條件(一)負(fù)債的定義負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，小企業(yè)的負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征。1.負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)；2.負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；3.負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的。(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除了需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出小企業(yè)；

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和遞延收益等。

小企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)類似。負(fù)債的流動(dòng)性，一般可以理解為負(fù)債償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短。二、負(fù)債的分類第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是小企業(yè)負(fù)債的重要組成部分。小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債對(duì)應(yīng)的主體主要包括銀行等金融機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)、單位及個(gè)人(一)短期借款的核算內(nèi)容短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。從短期借款的定義可以看出，小企業(yè)的短期借款有以下幾個(gè)基本特征：

(1)小企業(yè)的債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人)借入的款項(xiàng)，應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用也視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限超過1年，則應(yīng)視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。

(3)不僅應(yīng)償還借款本金，而且根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。

(4)短期借款不僅包括人民幣借款，而且包括外幣借款。一、短期借款(二)短期借款的會(huì)計(jì)核算1.短期借款取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”科目，核算小企業(yè)從銀行實(shí)際取得和歸還短期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。小企業(yè)取得一項(xiàng)短期借款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目。2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)對(duì)于取得短期借款的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵把握以下兩點(diǎn)：

(1)小企業(yè)短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)為借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，因此不需要預(yù)提利息費(fèi)用。為了簡(jiǎn)便小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、減輕所得稅納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定有差異，小企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)予以注意。

(2)小企業(yè)短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問題。3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)于短期借款到期日償還短期借款的本金和尚未支付的利息，借記“短期借款”“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-1】某小企業(yè)于2×18年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該小企業(yè)對(duì)于此項(xiàng)短期借款業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)借入短期借款時(shí)：借：銀行存款 120000貸：短期借款 120000(2)按季計(jì)提借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200貸：應(yīng)付利息 1200(3)實(shí)際支付借款利息：借：應(yīng)付利息 1200貸：銀行存款 1200(4)償還短期借款本金時(shí)：借：短期借款 120000應(yīng)付利息 1200貸：銀行存款 121200(一)應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)，是指小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票。對(duì)于銀行承兌匯票，應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。對(duì)于商業(yè)承兌匯票，承兌人應(yīng)為付款人。二、應(yīng)付票據(jù)(二)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。該科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(3)銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

“應(yīng)付票據(jù)”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)。【例3-2】某小企業(yè)于2×18年3月1日從甲公司購(gòu)入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，材料已驗(yàn)收入庫。該小企業(yè)開出面值為33900元，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：(1)小企業(yè)采購(gòu)原材料并開出商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：原材料 30

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3

900貸：應(yīng)付票據(jù) 33

900(2)如果上例中的商業(yè)承兌匯票改為銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額的萬分之五向銀行支付手續(xù)費(fèi)。該小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：支付手續(xù)費(fèi)=33

900×0.5‰=16.95(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.95貸：銀行存款 16.95(3)商業(yè)承兌匯票到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

33

900貸：銀行存款

33

900(一)應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容應(yīng)付賬款，是指小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中，由于取得物資與支付貨款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款包括應(yīng)向債權(quán)人支付的價(jià)款及銷貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

小企業(yè)應(yīng)付賬款通常應(yīng)按交易日實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。三、應(yīng)付賬款(二)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目核算因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(2)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(3)償付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(4)小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

“應(yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！纠?-3】某小企業(yè)于2×18年3月1日從乙公司購(gòu)入一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，增值稅稅額為10400元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：(1)該小企業(yè)在材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 80

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

10

400貸：應(yīng)付賬款 90

400(2)以銀行存款償付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 90

400貸：銀行存款 90

400【例3-4】2×18年9月25日，某小企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 4000貸：營(yíng)業(yè)外收入 4000(一)預(yù)收賬款的核算內(nèi)容預(yù)收賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，主要包括預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。這是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付貨款給銷貨方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是小企業(yè)的收入，其實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)負(fù)債，要求小企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、勞務(wù)或服務(wù)來清償。四、預(yù)收賬款(二)預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目來核算按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)?！邦A(yù)收賬款”科目應(yīng)按照對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置該科目，將預(yù)收款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

(1)小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

(2)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(3)小企業(yè)收到剩余補(bǔ)付價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;小企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)退回多余價(jià)款時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

“預(yù)收賬款”科目期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)?！纠?-5】2×18年4月10日，某小企業(yè)根據(jù)與客戶丙公司的合同規(guī)定提前收到丙公司支付的部分貨款20000元。2×18年4月20日，該小企業(yè)按照合同規(guī)定向丙公司發(fā)出一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅貨款為200000元，增值稅稅額為26000元。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160000元。2×18年4月25日，該小企業(yè)收到丙公司支付的剩余價(jià)款。該小企業(yè)具體賬務(wù)處理如下：(1)2×18年4月10日，該小企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款 20

000貸：預(yù)收賬款

20

000(2)2×18年4月20日，發(fā)出商品并確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款 226

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

26

000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

160

000貸：庫存商品 160

000(3)2×18年4月25日，收到剩余貨款時(shí)：借：銀行存款

206

000貸：預(yù)收賬款 206

000(一)應(yīng)付職工薪酬的含義及內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

1.小企業(yè)職工的范圍

職工，是指與小企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，小企業(yè)作為用人單位與勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，因此，小企業(yè)的職工包括與其訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。五、應(yīng)付職工薪酬2.小企業(yè)職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工工資是指計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。計(jì)時(shí)工資，是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資，是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。

獎(jiǎng)金，是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等獎(jiǎng)金;又如勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。

津貼和補(bǔ)貼，是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等)，保健津貼，技術(shù)性津貼，工齡津貼及其他津貼(如直接支付的伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書報(bào)費(fèi)等)。

需要注意的是，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因應(yīng)支付的工資也包括在內(nèi)。

(2)職工福利費(fèi)。主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌小企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。是指小企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方人民政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，即通常所講的“五險(xiǎn)”。

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)主要分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn);第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn);第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。第三層次屬于職工的個(gè)人行為，與小企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬的范疇。

1)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

(4)住房公積金。住房公積金，是指小企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的公積金。

(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指小企業(yè)為了改善職工文化生活、提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。

(6)非貨幣性福利。非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工等。

(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指小企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系等情況下根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即辭退福利。

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。(二)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量1.應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照職工所處的“崗位”而不是“身份”將職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)分配。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，應(yīng)把握以下兩點(diǎn)：

(1)確認(rèn)的期間：職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間通常是按月來確定。也就是說，小企業(yè)既不能提前(比如，職工還沒有為企業(yè)提供服務(wù))確認(rèn)職工薪酬，也不能推后(比如，職工已經(jīng)為企業(yè)提供了服務(wù))確認(rèn)職工薪酬。

(2)受益對(duì)象：職工為小企業(yè)提供服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的工作成果，比如生產(chǎn)的產(chǎn)品、銷售的產(chǎn)品或商品、對(duì)外提供的勞務(wù)、所管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、建造的固定資產(chǎn)、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)等。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將薪酬計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本，具體分為以下幾種情況：

1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。

3)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償)，計(jì)入當(dāng)期損益。2.應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量

(1)貨幣性職工薪酬的計(jì)量。貨幣性職工薪酬，包括小企業(yè)以貨幣形式支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜墓べY、職工福利、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等。對(duì)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家及地方有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)考慮歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。

小企業(yè)一般于每期期末按照貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時(shí)根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象，借記相關(guān)資產(chǎn)成本科目或當(dāng)期費(fèi)用科目?！纠?-6】某小企業(yè)分配2×18年應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬862000元(不包括在建工程、研發(fā)項(xiàng)目、長(zhǎng)期待攤項(xiàng)