安置殘疾人就業(yè)單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)注意的問題納稅籌劃實(shí)務(wù)

會計(jì)實(shí)務(wù)類價值文檔首發(fā)！安置殘疾人就業(yè)單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)注意的問題[納稅籌劃實(shí)務(wù)精品文檔]《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕121號)對安置殘疾人就業(yè)單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅有明確規(guī)定。然而，該文件在執(zhí)行過程中，由于部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員和基層稅務(wù)人員對政策理解存在偏差，經(jīng)常出現(xiàn)該享受減免的單位得不到減免，不該享受減免的單位反而得到減免的狀況。為此，筆者就執(zhí)行安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策中應(yīng)掌握和注意的幾個問題作如下解析。?

應(yīng)具備的條件?

財(cái)稅〔2010〕121號文件規(guī)定：對在一個納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。?

由此可見，安置殘疾人就業(yè)單位要想享受城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策優(yōu)惠，必須符合按規(guī)定與殘疾人簽訂勞動合同、符合實(shí)際安置殘疾人上崗的比例、向殘疾人支付不低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資以及按規(guī)定為每位殘疾人足額繳納各項(xiàng)社會保險費(fèi)。?

土地權(quán)屬不同待遇各異?

除了對符合減免城鎮(zhèn)土地使用稅條件的安置殘疾人就業(yè)單位，擁有土地使用權(quán)并實(shí)際使用的土地給予減免稅外，對以下四種情況應(yīng)區(qū)別對待：?

安置殘疾人就業(yè)單位租用其他納稅人的土地，土地權(quán)屬是國有的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定的通知》(國稅地〔1988〕15號)，城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納。所以，安置殘疾人就業(yè)的單位不是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，也就不存在減免城鎮(zhèn)土地使用稅。?

安置殘疾人就業(yè)單位租用其他納稅人的土地，土地權(quán)屬是集體的，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕56號)，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)該文件精神，安置殘疾人就業(yè)單位租用的是集體土地，是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，所以，可按規(guī)定減免城鎮(zhèn)土地使用稅。?

安置殘疾人就業(yè)單位無償使用其他納稅人的土地，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》(國稅〔1989〕140號)的規(guī)定，對免稅單位無償使用納稅單位的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，對安置殘疾人就業(yè)單位無償使用納稅單位的土地，可免征城鎮(zhèn)土地使用稅。?

安置殘疾人就業(yè)單位將土地出租給其他納稅人使用的，根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅政策規(guī)定，免稅單位只有自用的土地才能免征城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，對安置殘疾人就業(yè)的單位用于出租的土地，不能享受城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。?

管理和審核?

安置殘疾人就業(yè)單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅，屬于備案類減免管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列備案資料：?

《涉稅事項(xiàng)申請單》;?

企業(yè)職工花名冊;?

殘疾人證明;?

與殘疾職工簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議;?

為殘疾職工繳納的社會保險證明;?

企業(yè)工資支付憑證;?

土地權(quán)屬證明。?

同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人報送資料的真實(shí)性進(jìn)行審核，具體而言：?

審核殘疾人證、殘疾軍人證的真實(shí)性和復(fù)印件的一致性。?

審核單位和個人是否采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議;是否重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報殘疾人安置比例;是否不繳或少繳為殘疾人規(guī)定的社會保險以及變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取該稅收優(yōu)惠政策的情況。?

審核安置殘疾人員的比例和人數(shù)是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。?

結(jié)語：總而言之，稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)