會(huì)計(jì)職稱中級(jí)財(cái)務(wù)管理精講-第八章 成本管理

第八章成本管理

本章考情分析

第一節(jié)成本管理概述

一、成本管理的意義

1.通過成本管理降低成本,為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

2.通過成本管理增加企業(yè)利潤(rùn),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

3.通過成本管理能幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力

二、成本管理的目標(biāo)

1.總體目標(biāo)

(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中一一追求成本水平的絕對(duì)降低

(2)差異化戰(zhàn)略中一一在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本

進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。

2.具體目標(biāo)

(1)成本計(jì)算的目標(biāo)一一為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息

(2)成本控制的目標(biāo)一一降低成本水平

三、成本管理的主要內(nèi)容

1.成本規(guī)劃

(1)是成本管理的第一步,主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。

(2)為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

2.成本核算

(1)是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

(2)分類

①財(cái)務(wù)成本核算一一采用歷史成本計(jì)量

②管理成本核算一一既可以用歷史成本計(jì)量，也可以用現(xiàn)在成本或未來成本計(jì)量

3.成本控制

(1)是成本管理的核心。

(2)成本控制的關(guān)鍵：選取適用于本企業(yè)的成本控制方法。

(3)成本控制的原則：全面控制原則、經(jīng)濟(jì)效益原則、例外管理原則。

4.成本分析一一分析方法有：對(duì)比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。

5.成本考核一一考核指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

一、量本利分析概述

(一)量本利分析的含義

L定義：是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的成本、

業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考

評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

2.量本利分析的內(nèi)容

(1)保本分析；

(2)安全邊際分析；

(3)多種產(chǎn)品量本利分析；

(4)目標(biāo)利潤(rùn)分析；

(5)利潤(rùn)的敏感性分析。

(二)量本利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成

2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

3.產(chǎn)銷平衡

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

(三)量本利分析的基本原理

【例題?計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，年銷量20000件，單價(jià)50元/件，單位變動(dòng)成本30元/

件，固定成本160000元，請(qǐng)計(jì)算量本利分析基本指標(biāo)。

1.變動(dòng)成本率

變動(dòng)成本率=單位、%成本=郎=60%

甲仙50

_變動(dòng)成本總額

=6000004000000=60%

銷售收入

2.邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率=喑嘰翳.

_邊際貢獻(xiàn)總額400000sc，

——40%

銷售收入1000000

=1-變動(dòng)成本率=1-60%=40%

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)一單位變動(dòng)成本=50—30=20

=單價(jià)X邊際貢獻(xiàn)率=50X40%=20

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入一變動(dòng)成本

=1000000-600000=400000

=銷售量X單位邊際貢獻(xiàn)

=20000X20=400000

=銷售收入X邊際貢獻(xiàn)率

=1000000X40%=400000

3.利潤(rùn)（量本利分析的基本關(guān)系式）

利潤(rùn)

=銷量X單價(jià)一銷量X單位變動(dòng)成本一固定成本

=（20000X50-20000X30）-160000

=銷量義（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）一固定成本

=20000X（50-30）-160000

=銷量X單位邊際貢獻(xiàn)一固定成本

=20000X20-160000

=銷售收入X邊際貢獻(xiàn)率一固定成本

=1000000X40%-160000

=銷售收入一變動(dòng)成本一固定成本

=1000000—600000—160000

=邊際貢獻(xiàn)總額一固定成本

=400000—160000

二、單一產(chǎn)品的量本利分析

（一）保本分析一一量本利分析的核心內(nèi)容

1.保本點(diǎn)

（1）以實(shí)物量表示一一保本銷售量

固定成本_160000

保本銷售量==8000(件)

單價(jià)一單位變動(dòng)成本=50-30

固定成本=160000=8000(^)

單位邊際貢獻(xiàn)20

（2）以貨幣單位表示一一保本銷售額

固定成本

保本銷售額二二贊"件）

邊際貢獻(xiàn)率

（3）降低保本點(diǎn)的途徑：降低固定成本總額、降低單位變動(dòng)成本、提高銷售單價(jià)。

2.保本作業(yè)率

保本點(diǎn)銷售量yiAnw_8000

保本作業(yè)率=

正常經(jīng)營(yíng)（或?qū)嶋H、預(yù)計(jì)）銷售量.20000

保本點(diǎn)銷售額Yicrw_400000

一正常經(jīng)營(yíng)（或?qū)嶋H、預(yù)計(jì)）銷售額-1000000

（二）量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

（三）安全邊際分析

1.安全邊際：是指企業(yè)實(shí)際（或預(yù)計(jì)、正常）銷售量（額）與保本銷售量（額）之間的差額。

①安全邊際量

=正常銷售量（或?qū)嶋H、預(yù)計(jì)銷售量）一保本點(diǎn)銷售量

=20000-8000

=12000（件）

②安全邊際額

=正常銷售額（或?qū)嶋H、預(yù)計(jì)銷售額）一保本點(diǎn)銷售額

=1,000,000-400,000=600,000（元）

=安全邊際量X單價(jià)

=12000X50=600,000（元）

③安全邊際率

安全邊際量12000

xlOO%=x100%=60%

實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量20000

實(shí)「I嘉旨備額0°%;i^^xl0°%=60°°

④體現(xiàn)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)程度的大小

安全邊際率>40%30%-40%20%-30%10%-20%<10%

經(jīng)營(yíng)安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)

【2018年?判斷題】根據(jù)量本利分析原理，保本點(diǎn)越高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全。（）

『正確答案』錯(cuò)誤

『答案解析』通常采用安全邊際率來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否安全。安全邊際率越高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安

全。

2.幾個(gè)關(guān)系式

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1

利潤(rùn)=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率

銷售利潤(rùn)率=安全邊際率X邊際貢獻(xiàn)率

三、多種產(chǎn)品量本利分析

（一）加權(quán)平均法

1.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）

一.各種產(chǎn)品銷售額

=￡（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率x某種產(chǎn)品的銷售比重）

固定成本總額

2.綜合保本點(diǎn)銷售額=

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

（二）聯(lián)合單位法

固定成本總額

1.聯(lián)合保本量=

聯(lián)合單價(jià)一聯(lián)合單位變動(dòng)成本

2.某產(chǎn)品保本銷售量=聯(lián)合保本量X一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量

某酒莊每月固定成本為200000元，由于M酒供不應(yīng)求，要求顧客每購買1瓶M酒必須購買2

瓶N酒，M酒、N酒的單位售價(jià)分別為1500元和500元，單位進(jìn)價(jià)分別為800元和350元，請(qǐng)計(jì)算

兩種酒的保本銷售量。

聯(lián)合保本量=200000/（1500+500X2-800-350X2）=200

M酒的保本量=200X1=200（瓶）

N酒的保本量=200X2=400（瓶）

（三）分算法：先分配固定成本，再進(jìn)行量本利分析

（四）順序法

1.樂觀排列一一邊際貢獻(xiàn)率由高到低

2.悲觀排列一一邊際貢獻(xiàn)率由低到高

（五）主要產(chǎn)品法

【2018年?計(jì)算分析題】甲公司有ABC三種產(chǎn)品，全年銷量如下，全年固定成本270000元。

產(chǎn)品銷量單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率

A150003040%

B100004520%

C50006030%

要求：

（1）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。

（2）綜合保本點(diǎn)銷售額。

（3）使用順序法進(jìn)行本量利分析，順序?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)率從大到小，計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)各產(chǎn)品補(bǔ)償?shù)墓?/p>

定成本的數(shù)額。

『正確答案』

（1）銷售收入總額

=15000X30+10000X45+5000X60=1200000（元）

邊際貢獻(xiàn)總額

=15000X30X40%+10000X45X20%+5000X60X30%

=360000（元）

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=360000/1200000X100%=30%

（2）綜合保本銷售額=270000/30%=900000（元）

（3）邊際貢獻(xiàn)率從高到低依次為A、C、B?

由于A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額=15000X30X40%=180000（萬元）小于270000元，所以，保

本點(diǎn)時(shí)，A產(chǎn)品補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緸?80000元。還有270000—180000=90000（萬元）的固定成

本未彌補(bǔ)。

由于C產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額=5000X60X30%=90000（萬元），所以，保本點(diǎn)時(shí)，C產(chǎn)品

補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額為90000元。B產(chǎn)品補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額=0。

四、目標(biāo)利潤(rùn)分析

（一）目標(biāo)利潤(rùn)分析

1.基本公式

目標(biāo)利潤(rùn)=銷量又（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）一固定成本

2.不考慮所得稅的目標(biāo)利潤(rùn)銷售

固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)

目標(biāo)利潤(rùn)銷售量=

單價(jià)-單位變動(dòng)成本

—固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)

單位邊際貢獻(xiàn)

目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=目標(biāo)利潤(rùn)銷售量X單價(jià)

_固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)

邊際貢獻(xiàn)率

3.考慮所得稅的目標(biāo)利潤(rùn)銷售

稅后目標(biāo)利潤(rùn)=［銷量X（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）一固定成本一利息］X（1一所得稅率）

稅后目標(biāo)利潤(rùn)

固定成本++利息、

1-所得稅率

目標(biāo)利潤(rùn)銷售量=

單位邊際貢獻(xiàn)

稅后目標(biāo)利潤(rùn)

固定成本++利息、

1-所得稅率

目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=

邊際貢獻(xiàn)率

(二)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施

1.提高銷售數(shù)量或銷售單價(jià)

2.降低固定成本或單位變動(dòng)成本

五、利潤(rùn)敏感性分析

(-)利潤(rùn)敏感性分析的內(nèi)容

1.利潤(rùn)敏感性分析：就是研究量本利分析中影響利潤(rùn)的諸因素發(fā)生微小變化時(shí)，對(duì)利潤(rùn)的影響

方向和程度。

2.利潤(rùn)敏感性分析的內(nèi)容

(1)各因素的變化對(duì)最終利潤(rùn)變化的影響程度。

(2)目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度。

(二)各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度

1.敏感系數(shù)的計(jì)算

利潤(rùn)變動(dòng)百分比

敏感系數(shù)二

因素變動(dòng)百分比

2.敏感系數(shù)的評(píng)價(jià)

(1)該系數(shù)可正可負(fù)，該系數(shù)是負(fù)的表示反方向變化,該系數(shù)是正的表示同方向變化。

(2)在不虧損狀態(tài)下，單價(jià)的敏感系數(shù)應(yīng)該是最大的。

(3)該系數(shù)的絕對(duì)值越大，敏感性越強(qiáng)。

【例題?計(jì)算分析題】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，計(jì)劃年度內(nèi)的銷售量為5000件，單價(jià)

為50元，單位變動(dòng)成本為20元，固定成本為60000元，目標(biāo)利潤(rùn)為90000元。如果銷量、單價(jià)、

單位變動(dòng)成本和固定成本分別增長(zhǎng)20%,請(qǐng)計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。

①銷售數(shù)量=6000

目標(biāo)利潤(rùn)=6000X(50-20)—60000=120000

利潤(rùn)變化百分比=(120000-90000)4-90000=33.33%

敏感系數(shù)=33.33%4-20%=1.67

②銷售價(jià)格=60

目標(biāo)利潤(rùn)=5000X(60-20)-60000=140000

利潤(rùn)變化百分比=(140000-90000)+90000=55.56%

敏感系數(shù)=55.56%+20%=2.78

③單位變動(dòng)成本=24

目標(biāo)利潤(rùn)=5000X(50-24)-60000=70000

利潤(rùn)變化百分比=(70000-90000)+90000=—22.22%

敏感系數(shù)=一22.22%4-20%=-1.11

④固定成本=72000

目標(biāo)利潤(rùn)=5000X(50-20)-72000=78000

利潤(rùn)變化百分比=(78000-90000)4-90000=-13.33%

敏感系數(shù)=-13.33%4-20%=-0.67

說明：

（1）銷量的敏感系數(shù)也就是經(jīng)營(yíng)杠桿（DOL）

（2）單價(jià)的敏感系數(shù)一般是最大的

[2018年?判斷題】在企業(yè)盈利狀態(tài)下進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析，固定成本的敏感系數(shù)大于銷售量

的敏感系數(shù)。（）

『正確答案』錯(cuò)誤

『答案解析』固定成本的敏感系數(shù)是負(fù)數(shù)，銷售量的敏感系數(shù)是正數(shù)。

（三）目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度一一略

六、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的運(yùn)用

（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

1.決策標(biāo)準(zhǔn)：利潤(rùn)高的設(shè)備優(yōu)

2.計(jì)算過程

（1）計(jì)算各利潤(rùn)（設(shè)為y）影響因素：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本（設(shè)為a）,進(jìn)而確定

單位邊際貢獻(xiàn)（設(shè)為b）

（2）建立不同設(shè)備的利潤(rùn)公式：y=bx-a

（3）計(jì)算無差異產(chǎn)銷量

【例題?計(jì)算分析題】教材例8—9：某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)

線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動(dòng)化程度較高的生產(chǎn)線。原有生

產(chǎn)線的價(jià)格為150000元，而新的生產(chǎn)線的價(jià)格為300000元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無

殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號(hào)、質(zhì)量相同，市場(chǎng)售價(jià)為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。

單位：元

項(xiàng)目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料1515

直接人工1210

變動(dòng)制造費(fèi)用1010

固定部分10000

年銷售費(fèi)用

變動(dòng)部分5

年管理費(fèi)用（假設(shè)全部為固定費(fèi)1用）10000

要求：

（1）計(jì)算不同生產(chǎn)線的單位變動(dòng)成本和固定成本和單位邊際貢獻(xiàn);

（2）計(jì)算不同生產(chǎn)線的無差別點(diǎn)產(chǎn)銷量；

（3）如果年產(chǎn)銷量為20000件，請(qǐng)做出生產(chǎn)工藝決策。

『正確答案』（1）原生產(chǎn)線

單位變動(dòng)成本=15+12+10+5=42（元）

固定成本=150000/5+10000+10000=50000（元）

單位邊際貢獻(xiàn)=50—42=8（元）

新生產(chǎn)線

單位變動(dòng)成本=15+10+10+5=40（元）

固定成本=300000/5+10000+10000=80000（元）

單位邊際貢獻(xiàn)=50—40=10（元）

（2）計(jì)算不同生產(chǎn)線的無差別點(diǎn)產(chǎn)銷量

y=8X-50000

y=10X—80000解得X=15000

（3）如果年產(chǎn)銷量為20000件，請(qǐng)做出生產(chǎn)工藝決策

年產(chǎn)銷量為20000件，大于無差別點(diǎn)，應(yīng)采用單位邊際貢獻(xiàn)高的新生產(chǎn)線

(二)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

1.決策標(biāo)準(zhǔn)：增加利潤(rùn)多的方案優(yōu)

2.案例一一教材例8-10

【例題?計(jì)算分析題】丙公司目前生產(chǎn)L產(chǎn)品，計(jì)劃開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有M、N兩種可選。

資料一：L產(chǎn)品單價(jià)為600元，單位變動(dòng)成本為450元，年產(chǎn)銷量為2萬件。

資料二：M產(chǎn)品預(yù)計(jì)單價(jià)為1000元，邊際貢獻(xiàn)率為30%,預(yù)計(jì)年產(chǎn)銷量2.2萬件。開發(fā)M產(chǎn)品

需增加一臺(tái)新設(shè)備，將導(dǎo)致公司每年的固定成本增加100萬元。

資料三：N產(chǎn)品的年邊際貢獻(xiàn)總額預(yù)計(jì)為630萬元。開發(fā)N產(chǎn)品可利用L產(chǎn)品的現(xiàn)有設(shè)備，但

是將使現(xiàn)有L產(chǎn)品年產(chǎn)銷量減少10%。

丙公司擬運(yùn)用量本利分析法作出新產(chǎn)品開發(fā)決策。不考慮增值稅及其他因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料二，計(jì)算M產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)總額。

(2)根據(jù)資料二和要求(1)的計(jì)算結(jié)果，計(jì)算開發(fā)M產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤(rùn)的增加額。

(3)根據(jù)資料一和資料三，計(jì)算開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致L產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)總額的減少額。

(4)根據(jù)要求(3)的計(jì)算結(jié)果和資料三，計(jì)算開發(fā)N產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤(rùn)的增加額。

(5)判斷丙公司應(yīng)該開發(fā)哪種產(chǎn)品，并說明理由。

『正確答案』

(1)M產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)總額

=1000X30%X2.2=660(萬元)

(2)開發(fā)M產(chǎn)品后年息稅前利潤(rùn)增加額

=660—100=560(萬元)

(3)開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致L產(chǎn)品年邊際貢獻(xiàn)減少額

=(600-450)X2X10%=30(萬元)

(4)開發(fā)N產(chǎn)品后年息稅前利潤(rùn)增加額

=630—30=600(萬元)

(5)丙公司應(yīng)該開發(fā)N產(chǎn)品，因?yàn)殚_發(fā)N產(chǎn)品增加的年息稅前利潤(rùn)(600萬元)大于開發(fā)

M產(chǎn)品增加的年息稅前利潤(rùn)(560萬元)。

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

1.標(biāo)準(zhǔn)成本定義

是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本類型

(1)理想標(biāo)準(zhǔn)成本一一現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本，基于生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、

人員無閑置、產(chǎn)品無廢品等假設(shè)。

(2)正常標(biāo)準(zhǔn)成本一一正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)一一實(shí)踐中廣泛采用。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法

是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，核算和分析成本差異、

揭示成本差異動(dòng)因、實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

1.基本原理

標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

2.標(biāo)準(zhǔn)成本制定——單位標(biāo)準(zhǔn)成本制定

①下表中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是基于產(chǎn)品只消耗一種材料。

②如果產(chǎn)品需要消耗多種材料，則

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=E(標(biāo)準(zhǔn)單位用量X材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))

某項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位用量義標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)又標(biāo)準(zhǔn)工資率

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)義標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)又標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率

三、成本差異的計(jì)算與分析

(一)第十章的因素分析法

1.連環(huán)替代法

(1)定義：將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素,并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用

各因素的比較值代替基準(zhǔn)值,據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。

(2)計(jì)算(假定大寫字母表示標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，小寫字母表示實(shí)際數(shù))

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD

實(shí)際數(shù)=aXbXcXd

分析對(duì)象=實(shí)際數(shù)一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)

①

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD

②

第一次替換=aXBXCXD③

第二次替換=aXbXCXD④

第三次替換=aXbXcXD⑤

第四次替換=aXbXcXd

②一①第一個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

③一②第二個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

④一③第三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

⑤一④第四個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

講解：

材料成本=單耗義單價(jià)

材料標(biāo)準(zhǔn)成本=100X20=2,000

材料實(shí)際成本=95X19=1,805

差異一195

材料標(biāo)準(zhǔn)成本=100X20=2,000①

第一次替換=95X20=1,900②

第二次替換=95X19=1,805③

②一①單耗變動(dòng)對(duì)成本差異的影響一100

③一②單價(jià)變動(dòng)對(duì)成本差異的影響一95

合計(jì)一195

2.差額分析法

(1)定義：是連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化形式，是利用各因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來計(jì)算各

個(gè)因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。

(2)計(jì)算：

某因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

=以前因素的實(shí)際值相乘義(本因素的實(shí)際值一本因素的標(biāo)準(zhǔn)值)X以后因素的標(biāo)準(zhǔn)值相乘

第一個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

=(a-A)XBXCXD

第二個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

=aX（b-B）XCXD

第三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

=aXbX（c-C）XD

第四個(gè)因素變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響

=aXbXcX（d—D）

3.因素分析法應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（1）因素分解的關(guān)聯(lián)性；

（2）因素替換的順序性；

（3）順序替換的連環(huán)性；

（4）計(jì)算結(jié)果的假定性。

（二）成本差異的計(jì)算

成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所產(chǎn)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析

【例題?計(jì)算分析題】教材例8-14：A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為45元/千克，用量標(biāo)準(zhǔn)為3

千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲材料32000千克，其實(shí)際價(jià)格為40元/千克,

計(jì)算材料的成本差異。

（1）五個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

案例8-14

實(shí)際產(chǎn)量

實(shí)際單位用量32000/8000=4

標(biāo)準(zhǔn)單位用量

實(shí)際單價(jià)40

標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

注明：橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

（2）直接材料成本差異

=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位用量X實(shí)際單價(jià)一實(shí)際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位用量又標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

=8000X4X40-8000X3X45

=200000（元）

（3）計(jì)算直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異

①直接材料用量差異

=實(shí)際產(chǎn)量X（實(shí)際單位用量一標(biāo)準(zhǔn)單位用量）X標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

=8000X（4-3）X45

=360000（元）

②直接材料價(jià)格差異

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位用量X（實(shí)際單價(jià)一標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

=8000X4X（40-45）

=—160000（元）

（4）直接材料差異的分析

①直接材料用量差異形成原因包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的

高低等，主要責(zé)任在生產(chǎn)部門；

②直接材料價(jià)格差異形成原因包括市場(chǎng)價(jià)格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購批量等，這種差異的

責(zé)任主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任。

[2018年?單項(xiàng)選擇題】某產(chǎn)品本期產(chǎn)量為60套，直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量為18千克/套，直接材

料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為270元/千克，直接材料實(shí)際用量為1200千克，實(shí)際價(jià)格為210元/千克，則該產(chǎn)品的

直接材料用量差異為（）元。

A.10800B.12000

C.32400D.33600

『正確答案』C

『答案解析』直接材料用量差異=（實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量）x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（1200-60X18）X

270=32400（元）。

2.直接人工成本差異的計(jì)算和分析

【例8-151A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1.5小時(shí)/件，工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2

元/件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000

7Lo

（1）五個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

案例8-15

實(shí)際產(chǎn)量

實(shí)際單位工時(shí)10000/8000=1.25

標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)

實(shí)際工資率110000/10000=11

標(biāo)準(zhǔn)工資率

注明：橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

（2）直接人工成本差異（總差異）

=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位工時(shí)X實(shí)際工資率一實(shí)際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)義標(biāo)準(zhǔn)工資率

=8000X1.25X11-8000X1.5X10.8

=—19600（元）

（3）直接人工效率差異和直接人工工資率差異的計(jì)算

①直接人工效率差異

=實(shí)際產(chǎn)量X（實(shí)際單位工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)工資率

=8000X（1.25-1.5）X10.8=-21600（元）

②直接人工工資率差異

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位工時(shí)義（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）

=8000X1.25X（11-10.8）=2000（元）

（4）直接人工差異的分析

①直接人工效率差異形成原因包括工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，主要責(zé)任在

生產(chǎn)部門；

②工資率差異形成原因包括工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等，這種差

異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。

3.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

【例8-16]A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為3.6元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1.5小時(shí)/件。假定企

業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40000元。

（1）五個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

案例8-16

實(shí)際產(chǎn)量

實(shí)際單位工時(shí)10000/8000=1.25

標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)

實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率40000/10000=4

標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率

注明：橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

（2）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異（總差異）

=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用一標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

=實(shí)際產(chǎn)量義實(shí)際單位工時(shí)X實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率一實(shí)際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)變

動(dòng)制造費(fèi)用分配率

=8000X1.25X4-8000X1.5X3.6

=—3200（元）

（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和耗費(fèi)差異的計(jì)算

①變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

=實(shí)際產(chǎn)量X（實(shí)際單位工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)）X變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=8000X（1.25-1.5）X3.6=-7200（元）

②變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位工時(shí)X（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

=8000X1.25X（4-3.6）=4000（元）

4.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

【例題?計(jì)算分析題】教材例8-17：A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為12元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

為1.5小時(shí)/件。假定企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí),

實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用190000元。要求計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異。

（1）三類六個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

三類六個(gè)案例8-17

實(shí)際產(chǎn)量

產(chǎn)量

預(yù)算產(chǎn)量

實(shí)際單位工時(shí)10000/8000=1.25

工時(shí)

標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)

實(shí)際分配率190000A0000=19

分配率

標(biāo)準(zhǔn)分配率

注明：橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

（2）四個(gè)指標(biāo)：

實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位工時(shí)X實(shí)際分配率

預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

實(shí)際產(chǎn)量義實(shí)際單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率---------③

實(shí)際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率---------④

【記憶】縱向記，橫向乘

產(chǎn)量二預(yù)

工時(shí)交替

率一實(shí)際

8000X1.25X19=190000----------①

10400X1.5X12=187200----------②

8000X1.25X12=120000----------③

8000X1.5X12=144000---------④

（3）固定制造費(fèi)用成本差異（總差異）

=實(shí)際固定制造費(fèi)用一標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位工時(shí)X實(shí)際分配率①一實(shí)際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率④

=190000-144000=46000（元）

[2018年?單項(xiàng)選擇題】某產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為9000件，實(shí)際發(fā)生固定

制造費(fèi)用180000元，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率8元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1.5小時(shí)/件，則固定制造費(fèi)用

成本差異為（）。

A.節(jié)約60000元

B.節(jié)約72000元

C.超支72000元

D.超支60000元

『正確答案』C

『答案解析』固定制造費(fèi)用的成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定

制造費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率=180000—9000

XI.5X8=72000,是超支差異。

（4）兩差異法

耗費(fèi)差異

=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單位工時(shí)X實(shí)際分配率①一預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率②

=190000—187200=2800（元）

能量差異

=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)分配率

=預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率②一實(shí)際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率④

=187200—144000=43200（元）

（5）三差異法

耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=①一②

產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)分配率=②—③

效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）義標(biāo)準(zhǔn)分配率=③一④

【注意】?jī)刹町惙ㄖ械哪芰坎町?產(chǎn)量差異+效率差異

【例題?計(jì)算分析題】教材例8-18：沿用例8-17中的資料。要求計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本

差異。

固定制造費(fèi)用成本差異=①一④=190000—144000=46000（元）

耗費(fèi)差異=①一②=190000-187200=2800（元）

產(chǎn)量差異=②一③=187200-120000=67200（元）

效率差異=③一④=120000-144000=-24000（元）

第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

一、作業(yè)成本

(一)作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法，以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分

配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終

完成成本計(jì)算的過程。

1.資源費(fèi)用

資源費(fèi)用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。

2.作業(yè)：是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是鏈接資源和成本對(duì)象的橋梁。

(1)主要作業(yè)：是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。

(2)次要作業(yè)：是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)

3.成本對(duì)象：是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物?？梢允枪に?、流程、零部件、

產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

4.成本動(dòng)因一一分配標(biāo)準(zhǔn)

(1)定義：即成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最

終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。

(2)分類

資源動(dòng)因：反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。分配資源費(fèi)用。

作業(yè)動(dòng)因：反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。分配作業(yè)成本。

(3)作用：資源動(dòng)因作為資源費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，以計(jì)算作業(yè)成本；作業(yè)動(dòng)因作為作業(yè)成本的分

配標(biāo)準(zhǔn)以計(jì)算產(chǎn)品成本。

5.作業(yè)中心：又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程

及其產(chǎn)出的成本。作業(yè)集合中有多項(xiàng)作業(yè)，這些作業(yè)有相同的動(dòng)因，可以用相同的分配標(biāo)準(zhǔn)。

(二)作業(yè)成本法的計(jì)算

1.資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一一由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)

2.成本對(duì)象選擇

3.作業(yè)認(rèn)定

(1)作業(yè)認(rèn)定的形式：自上而下；自下而上

(2)作業(yè)認(rèn)定的方法：調(diào)查表法和座談法

4.作業(yè)中心設(shè)計(jì)

作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè),也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的隹

業(yè)的集合。

(1)產(chǎn)量級(jí)作業(yè):是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作

業(yè)。

(2)批別級(jí)作業(yè):是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該批該組產(chǎn)品(或服務(wù))

受益的作業(yè)。

(3)品種級(jí)作業(yè):是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù))的每

個(gè)單位都受益的作業(yè)。

(4)顧客級(jí)作業(yè):是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。

(5)設(shè)施級(jí)作業(yè):是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而所實(shí)施的作業(yè)。

5.資源動(dòng)因選擇與計(jì)量

比如電力資源選擇“消耗的電力度數(shù)”作為資源動(dòng)因。

6.作業(yè)成本匯集一一是為了計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)總成本

7.作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量

交易動(dòng)因比如接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)；持續(xù)動(dòng)因比如產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)；H

胭比如特別復(fù)雜的安裝、質(zhì)量檢測(cè)等。

8.作業(yè)成本分配

為了計(jì)算最終成本對(duì)象的成本

(1)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)成本，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。

(2)分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。

(三)作業(yè)成本管理

1.成本動(dòng)因分析一一找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。

2.作業(yè)分析

(1)增值作業(yè)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件

①該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

②該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)完成；

③該作業(yè)使得其他作業(yè)得以進(jìn)行。

(2)非增值作業(yè)：如質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、產(chǎn)品返修作業(yè)、倉庫到車間的運(yùn)輸作業(yè)。

(3)成本節(jié)約的途徑

①作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本；

②作業(yè)選擇：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳方案；

③作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間；

④作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。

[2018年?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)作業(yè)成本管理原理，關(guān)于成本節(jié)約途徑的表述中不正確的是()。

A.將外購材料交貨地點(diǎn)從廠外臨時(shí)倉庫變更為材料消耗車間屬于作業(yè)選擇

B.不斷改進(jìn)技術(shù)降低作業(yè)消耗的時(shí)間屬于作業(yè)減少

C.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)盡量考慮利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件屬于作業(yè)共享

D.將內(nèi)部貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由自營(yíng)轉(zhuǎn)為外包屬于作業(yè)選擇

『正確答案』A

『答案解析』作業(yè)消除是指消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。作業(yè)選擇是指

對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案。將外購材料交貨地點(diǎn)從廠外臨時(shí)

倉庫變更為材料耗用車間，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲季?，就可以縮短運(yùn)輸距離,

削減甚至消除非增值作業(yè)。因此選項(xiàng)A屬于作業(yè)消除。

3.作業(yè)業(yè)績(jī)考核

(1)財(cái)務(wù)指標(biāo)：增值成本和非增值成本。

(2)非財(cái)務(wù)指標(biāo)：效率、質(zhì)量、時(shí)間，如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期。

二、責(zé)任成本

(一)責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、

責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

(二)責(zé)任中心及其考核

1.責(zé)任中心及其分類

(1)定義：責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或

者管理層次。

(2)按權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)分類：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。

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