注冊會計師-會計真題

注冊會計師--會計真題PAGEPAGE242007年注冊會計師考試《會計》試題及答案一、單項選擇題（本題型20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

1.根據(jù)資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（）。

A.資產是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B.資產預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

C.資產是由企業(yè)過去交易或事項形成的

D.資產能夠可靠地計量

參考答案：D

2.甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）。

A.100萬元

B.116萬元

C.120萬元

D.132萬元

參考答案：B

答案解析：應確認的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）。

3.下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是（）。

A.固定資產減值準備

B.持有至到期投資減值準備

C.商譽減值準備

D.長期股權投資減值準備

參考答案：B

4.20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利D.1500萬元

參考答案：B

答案解析：更新改造后固定資產入賬價值＝（1000－100－100）+400+100+130×17％＝1322.10（萬元）。

8.甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時，領用材料6萬元，該材料負擔的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資4.98萬元。該設備20×7年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為（）。

A.9萬元

B.9.9萬元

C.11萬元

D.13.2萬元

參考答案：B

答案解析：固定資產的入賬價值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（萬元），從20×7年4月份開始計提折舊，20×7年度應計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。

9.下列各項中，不應計入管理費用的是（）。

A.發(fā)生的排污費

B.發(fā)生的礦產資源補償費

C.管理部門固定資產報廢凈損失

D.發(fā)生的業(yè)務招待費

參考答案：C

答案解析：選項C應計入營業(yè)外支出。

10.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）。

A.5150萬元

B.5200萬元

C.7550萬元

D.7600萬元

參考答案：A

答案解析：發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本溢價，所以應確認的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（萬元）11．甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價l0萬元。甲公司的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產應確認的收益為（

）。

A．0

B．5萬元

C．10萬元

D．15萬元

參考答案：D

答案解析：甲公司對非貨幣性資產應確認的收益＝130－（140－25）＝15（萬元）。

12．甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0

000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10

662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4

600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（

）。

A．4

692．97萬元

B．4

906．21萬元

C．5

452．97萬元

D．5

600萬元

參考答案：A

答案解析：專門借款的借款費用資本化金額＝10662.10×8％－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97＝4692.97（萬元）。

13．20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預計20×8年3月完工。

甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（

）。

A．O

B．10萬元

C．40萬元

D．50萬元

參考答案：B

答案解析：20×7年12月31日的完工進度＝680/850×100％＝80％，所以20×7年12月31日應確認的預計損失為：（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）。

14．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠

乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為（

）。

A．40．5萬元

B．100萬元

C．120．5萬元

D．180萬元

參考答案：A

答案解析：甲公司債務重組應確認的重組利得＝450－350－350×17％＝40.5（萬元）。

15．下列各項中，應計入營業(yè)外收入的是（

）。

A．非貨幣性資產:)利得

B．處置長期股權投資產生的收益

C．出租無形資產取得的收入

D．處置投資性房地產取得的收入

參考答案：A

答案解析：選項B應計入投資收益，選項C、D均應計入其他業(yè)務收入。

16．工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活

動產生的現(xiàn)金流量”的是（

）。

A．長期股權投資取得的現(xiàn)金股利

B．為購建固定資產支付的專門借款利息

C．購買可供出售金融資產支付的價款

D．因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款

參考答案：B

答案解析：選項B屬于籌資活動。

17．下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（

）。

A．以盈余公積彌補虧損

B．提取法定盈余公積

C．發(fā)放股票股利

D．將債務轉為資本

參考答案：D

答案解析：選項A、B、C均屬于所有者權益內部的增減變動，不影響所有者權益的總額。

18．甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月3

1日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=

10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應收賬款，當日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（

）。

A．l0萬元

B．15萬元

C．25萬元

D．35萬元

參考答案：D

答案解析：6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

19．下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是（

）。

A．調整事項是對報告年度資產負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項

B．非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項

C．調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理

D．重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

’

參考答案：C

答案解析：日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調整事項，通過“利潤分配”科目來核算。

20．承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采

用的分攤率是（

）。

A．銀行同期貸款利率

B．租賃合同中規(guī)定的利率

C．出租人出租資產的無風險利率

D．使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率

參考答案：D

二、多項選擇題

（本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

1.下列各項中，屬于利得的有（

）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.非貨幣性資產:)換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額

E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益

參考答案：CE

答案解析：選項A計入其他業(yè)務收入，屬于收入；選項B屬于額外支付的價款，屬于損失；選項D，如果換出的資產為存貨，那么換出存貨的公允價值應確認為收入，按賬面價值結轉成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。2.下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（

）。

A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

B.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入資產成本

C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

D.可供出售金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產成本

E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益

參考答案：ABE

答案解析：選項C，可供出售金額資產期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益。

3.下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（

）。

A.材料采購過程中發(fā)生的保險費

B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費

C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用

D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用

E.材料采購過程中發(fā)生的運輸費用

參考答案：ABDE

答案解析：選項C應計入管理費用。

4.下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有（

）。

A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益

B.固定資產日常維護發(fā)生的支出計入當期損益

C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬

D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

E.持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

參考答案：ABCDE

5.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（

）。

A.自用的土地使用權應確認為無形資產

B.使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試

C.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

D.內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產

E.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本

參考答案：ABD

答案解析：選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要每期攤銷；選項E，用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉入所建造廠房的建造成本。

6.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有（

）。

A.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積

B.長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積

C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積

E.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積

參考答案：BCDE

答案解析：選項A，不需要作處理。

7.境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有（

）。

A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經(jīng)營所產生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

D.境外經(jīng)營所產生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務

E.相對于境內母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性

參考答案：ABCDE

答案解析：參考教材P408～409。

8.下列各項中，屬于會計政策變更的有（

）。

A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

B.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法

E.應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法

參考答案：ACD

答案解析：選項BE屬于會計估計變更。

9.在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（

）。

A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表存在嚴重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產生重大影響的產業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產負債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報告年度資產負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券

參考答案：ABD

答案解析：選項CE屬于日后非調整事項。

10.下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（

）。

A.甲公司在報告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)

B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)

C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)

D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投資企業(yè)

E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權決定其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

參考答案：ABCE

答案解析：選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質重于形式原則，具有控制權；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50％，應納入合并范圍；選項E，根據(jù)實質重于形式原則，擁有控制權。

11．下列交易中，屬于非貨幣性資產的有（）。

A．以100萬元應收債權換取生產用設備

B．以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房

C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

D．以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元補價

E．以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價

參考答案：BE

12．甲企業(yè)相關的下列各方中，與甲企業(yè)構成關聯(lián)方關系的有（）

A．對甲企業(yè)施加重大影響的投資方

B．與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的供應商

C．與甲企業(yè)控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員

D．與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)

E．甲企業(yè)母公司的關鍵管理人員

參考答案：ACDE

答案解析：選項B，僅僅存在經(jīng)濟依存性的供應商不屬于關聯(lián)方。三、計算及會計處理題

（本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：

（1）20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6

000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1

800萬元，未計提減值準備，公允價值為2

200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2

600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2

300萬元。

甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。

對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3

200萬元。

（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。

12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2

300萬元，公允價值為2

000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2

200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。

（4）其他資料如下：

①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

②假定不考慮相關稅費影響。

要求：

（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

（3）計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

（4）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。

（5）計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。

參考答案：

（1）甲公司債務重組應當確認的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬元）

借：在建工程2200

長期股權投資2300

壞賬準備800

營業(yè)外支出700

貸：應收賬款6000

（2）A公司債務重組收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（萬元）

借：應付賬款6000

長期股權投資減值準備200

投資收益100

貸：在建工程1800

長期股權投資2600

營業(yè)外收入－資產處置利得400

－債務重組利得1500

（3）投資性房地產公允價值變動損益＝3200-（2200+800）＝200（萬元）

借：投資性房地產3000

貸：在建工程3000

借：投資性房地產－公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

（4）借：銀行存款240

貸：其他業(yè)務收入240

（5）轉入長期股權投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬元）

借：無形資產2200

投資收益300

貸：長期股權投資2300

銀行存款200

2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。

該公司20×7年利潤總額為6

000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

（1）20×7年1月1曰，以2

044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2

000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2

400萬元。l2月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l

000萬元。

假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2

200萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

（6）其他有關資料如下：

①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20

X

8年1月1日以后轉回。

②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”

（請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2

0×7年12月31

日暫時性差異計算表”中）。

（2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。

（3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。

參考答案：

暫時性差異計算表

項目

賬面價值

計稅基礎

暫時性差異

應納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

持有至到期投資

2126.49

2126.49

0

0

固定資產

2160

2280

0

120

交易性金融資產

1000

500

500

0

預計負債

2200

2200

0

0

合計

500

120

（2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）

（3）遞延所得稅資產發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）

本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）

（4）借：所得稅費用2603.61

遞延所得稅負債115

貸：應交稅費――應交所得稅2652.61

遞延所得稅資產663.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關資料如下：

（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll

000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

W公司20×6年1月1日股東權益總額為l5

000萬元，其中股本為8

000萬元、資本公積為3

000萬元、盈余公積為2

600萬元、未分配利潤為l

400萬元。

W公司20×6年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17

000萬元。

（2）W公司20×6年實現(xiàn)凈利潤2

500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。

20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品l00件。

20×6年12月3

1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。

（3）W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3

200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2

000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積l50萬元。

20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，

A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

要求：

（1）編制甲公司購入W公司80％股權的會計分錄。

（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

（4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

參考答案：

（1）借：長期股權投資12000（15000×80％）

貸：銀行存款11000

資本公積1000

（2）借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本750

存貨50

借：存貨――存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20

（3）對實現(xiàn)凈利潤的調整：

借：長期股權投資2000（2500×80％）

貸：投資收益2000

借：長期股權投資

240（300×80％）

貸：資本公積

240

抵銷分錄：

借：股本8000

資本公積――年初3000

――本年300

盈余公積――年初2600

――本年250

未分配利潤――年末3650

貸：長期股權投資14240

少數(shù)股東權益3560

借：投資收益2000（2500×80％）

少數(shù)股東損益500（2500×20％）

未分配利潤――年初1400

貸：提取盈余公積250

未分配利潤――年末3650

（4）借：未分配利潤――年初50

貸：營業(yè)成本50

借：營業(yè)成本

40

貸：存貨

40

借：存貨――存貨跌價準備20

貸：未分配利潤――年初20

借：營業(yè)成本4（20×20/100）

貸：存貨――存貨跌價準備4

借：存貨――存貨跌價準備

24

貸：資產減值損失

24

（5）對凈利潤的調整

借：長期股權投資

4560

貸：未分配利潤――年初

2000

投資收益

2560

對分配股利的調整

借：投資收益

1600

貸：長期股權投資

1600

對資本公積變動的調整

借：長期股權投資

240

貸：資本公積

240

借：長期股權投資

24

貸：資本公積

24

抵銷分錄：

借：股本

8000

資本公積――年初

3300

――本年

30

盈余公積――年初

2850

――本年

320

未分配利潤――年末

4530

貸：長期股權投資

15224

少數(shù)股東權益

3806

借：投資收益

2560

少數(shù)股東損益

640

未分配利潤――年初

3650

貸：提取盈余公積

320

對所有者（或股東）的分配2000

未分配利潤――年末

4530

四、綜合題

（本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。

（1）甲公司20×7年1至11月利潤表如下（單位：萬元）：

項

目

1至11月份累計數(shù)

一、營業(yè)收入

125

000

減：營業(yè)成本

95

000

營業(yè)稅金及附加

450

銷售費用

6

800

管理費用

10

600

財務費用

1

500

資產減值損失

800

加：公允價值變動收益

O

投資收益

O

二、營業(yè)利潤

9

850

加；營業(yè)外收入

100

減：營業(yè)外支出

O

三、利潤總額

9

950

（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5

000萬元，合同約定發(fā)出A產品當日收取價款2

100萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20

X

8年12月1日。甲公司A產品的成本為4

000萬元。產品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2

100萬元價款已存入銀行。該產品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4

591.25萬元。

甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6％。

②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2

000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2

100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為1

550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。

甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。

③12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產品，銷售價格為1

000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產品的成本為750萬元。

12月1

8日，甲公司收到X公司支付的貨款。

④12月10日，甲公司與w公司簽訂產品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為800萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W

公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為600萬元。

12月25日，甲公司將C產品運抵W公司（甲公司20

X

8年1月1日開始安裝調試工作；20×8年1月25目C產品安裝調試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。

⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。

至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠收回。

⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。

12月3

1日，甲公司發(fā)出D產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。

（3）12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正：

①經(jīng)董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年I2月31日未計提減值準備。

甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：

借：管理費用

55

貸：累計折舊

55

②20×7年2月1日，甲公司以1

800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1

260萬元的價格購買該無形資產。

甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

借：無形資產

1

800

貸：銀行存款

1

800

借：管理費用

150

貸：累計攤銷

150

③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產品相關的稅費）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。

甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

借：銀行存款

485

貸：主營業(yè)務收入

400

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

85

借：主營業(yè)務成本

350

貸：庫存商品

350

借：原材料

100

貸：營業(yè)外收入

100

④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3

1日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。

甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

（4）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關交易或事項如下：

①20×8年1月1

5日，X公司就20×7年12月購入的E產品（見資料（2）③）存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產品確有質量問，同意X公司全部退貨。

20×8年1月1

8日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1

160萬元。

X公司退回的E產品經(jīng)修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。

②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產品（見資料（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示滿意。

③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。

該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認預計負債120萬元。

（5）除上述事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1

000萬元，財務費用120萬元，資產減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。

（6）其他資料如下：

①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。

②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設備12月份的折舊已正確計提，資料（3）②中提及的無形資產12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。

③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。

④涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。

要求：

（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。

（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。

（3）指出資料（4）中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄）。

（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目金額（請將答題結果填入答題卷第14頁給定的“甲公司利潤表（部分項目）”中）。參考答案：

（1）①12月1日

借：銀行存款

2100

長期應收款

3750

貸：主營業(yè)務收入

4591.25

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

850

未實現(xiàn)融資收益

408.75

借：主營業(yè)務成本

4000

貸：庫存商品

4000

12月31日

借：未實現(xiàn)融資收益

16.71

貸：財務費用

16.71[（3750－408.75）×6％/12]

②借：銀行存款

2340

貸：其他應付款

2000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

340

借：發(fā)出商品

1550

貸：庫存商品

1550

12月31日：

借：財務費用

25

貸：其他應付款

25

③借：應收賬款

1170

貸：主營業(yè)務收入

1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

170

借：主營業(yè)務成本

750

貸：庫存商品

750

12月18日收到貨款：

借：銀行存款

1160

財務費用

10

貸：應收賬款

1170

④借：發(fā)出商品

600

貸：庫存商品

600

⑤借：勞務成本

10

貸：應付職工薪酬

10

借：應收賬款

10

貸：主營業(yè)務收入

10

借：主營業(yè)務成本

10

貸：勞務成本

10

⑥借：銀行存款

585

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

85

預收賬款500

借：發(fā)出商品

350

貸：庫存商品

350

（2）

①借：管理費用

68.75

貸：累計折舊

68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

②借：累計攤銷

60

貸：管理費用

60[150－（1800－1260）/5/12×10]

③借：營業(yè)外收入

100

貸：主營業(yè)務收入

100

④借：營業(yè)外支出

50

貸：預計負債

50

（3）①調整事項。

借：以前年度損益調整――主營業(yè)務收入

1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

170

貸：其他應付款

1160

以前年度損益調整――財務費用

10

借：庫存商品

750

貸：以前年度損益調整――主營業(yè)務成本

750

借：其他應付款

1160

貸：銀行存款

1160

②非調整事項。

借：預收賬款

500

貸：主營業(yè)務收入

500

借：主營業(yè)務成本

350

貸：發(fā)出商品

350

③調整事項。

借：以前年度損益調整――營業(yè)外支出

60

貸：預計負債

60（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。

甲公司利潤表（部分項目）

20×7年度

項目

金額（萬元）

一、營業(yè)收入

129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

減：營業(yè)成本

99010（95000+4000+750+10－750）

營業(yè)稅金及附加

500（450+50）

銷售費用

7600（6800+800）

管理費用

11608.75（10600+1000+68.75－60）

財務費用

1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

資產減值損失

1300（800+500）

加：公允價值變動收益

30（0+30）

投資收益

60（0+60）

二、營業(yè)利潤

8144.21

加：營業(yè)外收入

70（100+70－100）

減：營業(yè)外支出

260（0+150+50+60）

三、利潤總額

7954.21

2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權投資有關資料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。

購買丙公司60％股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。

（2）購買丙公司60％股權的合同執(zhí)行情況如下：

①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。

②以丙公司20×7年5月30日凈資產評估值為基礎，經(jīng)調整后丙公司20×7年6月30日的資產負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：

丙公司資產負債表

20×7年6月30日單位：萬元

項

目

賬面價值

公允價值

資產：

貨幣資金

1

400

1

400

存貨

2

000

2

000

應收賬款

3

800

3

800

固定資產

2

400

4

800

無形資產

1

600

2

400

資產合計

11

200

14

400

負債和股東權益：

短期借款

800

800

應付賬款

1

600

1

600

長期借款

2

000

2

000

負債合計

4

400

4

400

股本

2

000

資本公積

3

000

盈余公積

400

未分配利潤

1

400

股東權益合計

6

800

10

000

上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權的價格為7

000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產20×7年6月30日的賬面原價為2

800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4

000萬元；作為對價的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價為2

600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3

000萬元。

20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的評估費用1

20萬元、咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。

⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60％股權入賬后編制的資產負債表如下：

甲公司資產負債表

20×7年6月30曰

單位：萬元

資

產

金額

負債和股東權益

金額

貨幣資金

5

000

短期借款

4

000

存貨

8

000

應付賬款

10

000

應收賬款

7

600

長期借款

6

000

長期股權投資

1

6

200

負債合計

20

000

固定資產

9

200

無形資產

3

000

股本

10

000

資本公積

9

000

盈余公積

2

000

未分配利潤

8

000

股東權益合計

29

000

資產總計

49

000

負債和股東權益總計+

49

000

（4）丙公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關情況如下：

①20×7年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1

000萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②20×8年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1

500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2

950萬元的價格出售丙公司20％的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)。

甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40％，仍能夠對丙公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。

20×9年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積200萬元。

（6）其他有關資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60％股權導致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對20×7年度損益的影響金額。

（3）根據(jù)資料（1）