注冊(cè)會(huì)計(jì)師-稅法總論考點(diǎn)分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師-稅法總論考點(diǎn)分析

本章考情分析

本章作為《稅法》課程的基礎(chǔ)知識(shí)，考試中題型均為選擇題，分值在1一2.5分。

本章內(nèi)容變化

1.明確了已經(jīng)由全國(guó)人民代表大會(huì)正式立法的8個(gè)稅種；

2.介紹了國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并及國(guó)家稅務(wù)總局的主要職能；

3.關(guān)于《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》的介紹。

本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：7節(jié)

第一節(jié)稅法概念

第二節(jié)稅法原則

第三節(jié)稅法要素

第四節(jié)稅收立法與我國(guó)稅法體系

第五節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法

第六節(jié)稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)

第七節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系

第一節(jié)稅法概念

【知識(shí)點(diǎn)1】稅法與稅收

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅收及內(nèi)涵

L稅收：是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

2.稅收內(nèi)涵：

（1）稅收本質(zhì)一一分配關(guān)系;

（2）國(guó)家課稅的依據(jù)一一政治權(quán)力（一般分配基于生產(chǎn)要素）；

（3）稅收目的一一滿足社會(huì)公共需要。

3.特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性

二、稅法及特征

1.含義:稅法是國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的

法律規(guī)范的總稱。

2.特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)

（1）義務(wù)性一一規(guī)定納稅人的義務(wù)為主（權(quán)利建立在義務(wù)之上，處于從屬地位），這一特點(diǎn)由稅

收的無(wú)償性、強(qiáng)制性決定；

（2）綜合性一一內(nèi)容包括征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法

律規(guī)范等，這一特點(diǎn)由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定。

三、稅法與稅收關(guān)系：

稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會(huì)關(guān)系，既要保證國(guó)家

稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。

稅收LJ稅收制度FJ稅法

稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

二者關(guān)系概括為：有稅必有法，無(wú)法不成稅。

【考題?單選題】（2016年）下列權(quán)利中作為國(guó)家征稅依據(jù)的是（）。

A.管理權(quán)力

B.政治權(quán)力

C.社會(huì)權(quán)力

D.財(cái)產(chǎn)權(quán)力

『正確答案』B

『答案解析』國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。

【知識(shí)點(diǎn)2】稅收法律關(guān)系

【考情分析】一般考點(diǎn)

二稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

三方面內(nèi)容

（1）雙主體：

對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)；

主體

對(duì)納稅方：采用屬地兼屬人原則。

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等

客體征稅對(duì)象（權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象）

征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)（稅法的靈魂、實(shí)質(zhì)）

二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅，由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。

【解析】稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系.

2.稅收法律事實(shí)分為：

（1）稅收法律事件：自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而引起稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。

（2）稅收法律行為：納稅人設(shè)立即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人地址遷移或停業(yè)，就會(huì)造成稅收法

律關(guān)系的變更或消滅。

三、稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的。

【解析】權(quán)利主體雙方法律地位平等，但權(quán)利義務(wù)內(nèi)容不對(duì)等。

【例題?單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等

C.代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法

律關(guān)系；選項(xiàng)B,稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等；選項(xiàng)D,稅收法律關(guān)系在總體上與

其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。

【知識(shí)點(diǎn)3］稅法與其他法律的關(guān)系

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅法的地位

1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法,它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的

基本法律規(guī)范；是我國(guó)法律體系的重要組成部分。

2.性質(zhì)上屬于公法。(與典型公法相比，稅法仍具有一些私法的屬性，如課稅依據(jù)私法化、稅收法

律關(guān)系私法化等)。

二、稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》第五十六條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。

【解析】明確了國(guó)家可以向公民征稅；明確了向公民征稅要有法律依據(jù)?！稇椃ā愤@條規(guī)定，是立

法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。

2.稅法與民法的關(guān)系

(1)區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償;

稅法帶有明顯的國(guó)家意志和強(qiáng)制，調(diào)整方法主要采用命令和服從的方法。

(2)聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及稅收征

納關(guān)系時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

(1)區(qū)別：《刑法》與稅法調(diào)整的范圍不同：屬于不同種類的法律責(zé)任，區(qū)分違法與犯罪。

(2)聯(lián)系：違反稅法情節(jié)嚴(yán)重的，依《刑法》相關(guān)規(guī)定給予刑事處罰。

【說(shuō)明】2009年2月《刑法》修訂后，第201條以“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我

國(guó)的《稅收征收管理法》中還沒(méi)有作出相應(yīng)修改，仍使用“偷稅”。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

(1)聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性。

(2)區(qū)別:

①稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移,一般行政法不具備；

②行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī).

【考題?單選題】下列法律中，明確確定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是()。

A.《中華人民共和國(guó)憲法》

B.《中華人民共和國(guó)民法通則》

C.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

D.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

『正確答案』A

『答案解析』《憲法》第五十六條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。

第二節(jié)稅法原則

【知識(shí)點(diǎn)11稅法基本原則

【考情分析】重要考點(diǎn)

稅法的原則反映稅收活動(dòng)根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。包括稅法基本原則和稅法適用原

鷺

稅法基本原則：稅收法定原則；稅收公平原則；稅收效率原則；實(shí)質(zhì)課稅原則。

稅法適用原則：法律優(yōu)位原則；法律不溯及既往原則；新法優(yōu)于舊法原則；特別法優(yōu)于普通法原則；

實(shí)體從舊、程序從新原則；程序優(yōu)于實(shí)體原則。

一、稅收法定原則——核心基本原則

黨的十八屆三中全會(huì)《決定》中提出“落實(shí)稅收法定原則“，首次在黨的文件中明確提出這一最根

本的稅法原則。

(一)含義：稅法主體的權(quán)利義務(wù)、稅法的各類構(gòu)成要素都必須且必須由只能由法律予以明確。

(-)內(nèi)容：稅收要件法定原則、稅務(wù)合法性原則。

1.稅收要件法定原則——立法角度

國(guó)家對(duì)其開(kāi)征的任何稅種都必須由法律對(duì)其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施;征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)

法律的規(guī)定進(jìn)行；征稅的各個(gè)要素規(guī)定應(yīng)盡量明確。

2.稅務(wù)合法性原則——征收程序法定

要求立法者在立法的過(guò)程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，使納稅得以程序化；要求

征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過(guò)程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來(lái)行使自己的職權(quán),

履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。

二、稅法公平原則

——源于法律上的平等原則。

1.內(nèi)涵：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅

負(fù)不同。

2.強(qiáng)調(diào)：禁止不平等對(duì)待一一禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由情況下對(duì)

特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

三、稅收效率原則

1.經(jīng)濟(jì)效率：要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。

2.行政效率：要求提高稅收行政效率。

四、實(shí)質(zhì)課稅原則

應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能

僅考慮相關(guān)外觀和形式。

【例如】核定征收、特別納稅調(diào)整。

【例題?多選題】(2017年)下列關(guān)于稅收原則的表述中，正確的有()。

A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心

B.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則

C.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本

D.制定稅法時(shí)禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原

則

『正確答案』ABCD

『答案解析」以上選項(xiàng)均正確。

【知識(shí)點(diǎn)2】稅法適用原則

【考情分析】重要考點(diǎn)

內(nèi)容要點(diǎn)

(1)含義：法律的效力高于行政立法的效力；

(2)作用：主要處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系；

法律優(yōu)位原則

(3)效力低的稅法與效力高的體現(xiàn)在稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)

2(關(guān)系：法律〉行政法規(guī)〉規(guī)章)

(1)含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，

法律不溯及既往

而只能沿用舊法；

原則

(2)目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性

(1)含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法；

新法優(yōu)于舊法原

(2)目的：避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給

則

法律適用帶來(lái)的混亂

(1)含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定效

特別法優(yōu)于普通力高于一般規(guī)定的效力；

法原則(2)應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法

的級(jí)別較高的稅法(打破等級(jí)限制)

實(shí)體從舊、程序從(1)實(shí)體稅法不具備溯及力：實(shí)體法以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的稅務(wù)為準(zhǔn)

新原則(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

(1)含義：在訴訟發(fā)生時(shí),稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用；

程序優(yōu)于實(shí)體原

(2)目的：確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、

則

足額入庫(kù)

【例題?多選題】(2018年)下列各項(xiàng)中，屬于稅法適用原則的有()。

A.國(guó)內(nèi)法優(yōu)于國(guó)際法

B.在同一層次法律中，特別法優(yōu)于普通法

C.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律

D.實(shí)體從舊，程序從新

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。

第三節(jié)稅法要素

【知識(shí)點(diǎn)】稅法構(gòu)成要素

【考情分析】重要考點(diǎn)

稅法要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。

(1)稅法要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的；

(2)稅法要素是所有完善的單行稅法都共同具備的；

(3)稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期

限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

重點(diǎn)有：

一、納稅人

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

2.不同角度劃分范圍：

(1)自然人、法人、其他組織；

(2)居民納稅人和非居民納稅人；

納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人關(guān)系:

（負(fù)擔(dān)稅款一致：所得稅一直接稅（例：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）

”①貢稅人t不一致：商品和勞務(wù)稅——間接稅（例：增值稅、消費(fèi)稅）

納稅人

（連）支付?款項(xiàng)納稅人（例：個(gè)人所得稅）

代扣饞義務(wù)人

扣稅

收取款項(xiàng)

代收務(wù)人納稅人（例：消費(fèi)稅委托加工）

納稅人

二、征稅對(duì)象：即征稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素,體現(xiàn)著征稅的最基本界

限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。

3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：

與課稅對(duì)

概念含義作用或形式

象關(guān)系

對(duì)課稅對(duì)①明確具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅廣

對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅

稅目象質(zhì)的界度；

項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。

②貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策需要

價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)

稅基是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直對(duì)課稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如增值稅

（計(jì)稅接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的象量的規(guī)物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征

依據(jù)）計(jì)算問(wèn)題。崖稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地

使用稅

三、稅率

L含義：稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收程度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與

否的重要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅深度。

2.我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率

含義形式及應(yīng)用舉例

形式

①單一比例稅率（如車輛購(gòu)置

比例即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比稅）

稅率例。②差別比例稅率（如城建稅）

③幅度比例稅率（如契稅）

①超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得

累進(jìn)征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一稅中的綜合所得）

稅率等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高。②超率累進(jìn)稅率（如土地增值

稅）

定額

按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

稅率

【提示】有的稅種采用兩種稅率形式。

逐氫g級(jí)距點(diǎn)上下的稅額■上二＞

累進(jìn)稅率應(yīng)用舉例:

10%20%30%

征稅對(duì)象按絕對(duì)額劃分LII

0500020000

舉例:暹西曼跡Q

「全額累進(jìn)計(jì)算的稅額（直接計(jì)算）=6000X20%=1200

額累-

一超額累進(jìn)計(jì)算的稅額（分段計(jì)算）=5000X10%+1000X2（?=700

速算扣除數(shù)=11全-T超=1200-700=（500）

作用：簡(jiǎn)化超額累進(jìn)的計(jì)算：6000X20%-500=700

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，只采用比例稅率征收的有（）。

A.增值稅

B.消費(fèi)稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅

『正確答案』AD

『答案解析』消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅，適用比例稅率、定額稅率；城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。

四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

相關(guān)的三個(gè)概念：

L納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

2.納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)稅額的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

3.繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時(shí)，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。

3個(gè)納稅時(shí)間的關(guān)系：

例如：2018.11.11銷售貨物，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額100萬(wàn)、增值稅16萬(wàn)。

’①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間f②納稅期限f③繳庫(kù)期限,

2018.11.11-----*11月份-----*,12月15日止

（1個(gè)月）（逾期：滯納金0.5%）

【考題?單選題】（2017年）下列稅法中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是（）。

A.稅率

B.納稅環(huán)節(jié)

C.稅目

D.納稅對(duì)象

『正確答案』C

『答案解析』稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

第三節(jié)完，關(guān)乎后續(xù)學(xué)習(xí)，內(nèi)容重要

第四節(jié)稅收立法與我國(guó)稅法體系

【知識(shí)點(diǎn)1】稅收立法

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、稅收立法原則（了解）

1.從實(shí)際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

二、稅收立法權(quán)劃分及現(xiàn)狀：

1.我國(guó)稅收立法權(quán)根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分。

2.稅收立法權(quán)劃分現(xiàn)狀：

（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。

（2）依法賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。

三、稅收立法機(jī)關(guān)

分類立法機(jī)關(guān)形式舉例

8個(gè)實(shí)體稅法:《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車

全國(guó)人大及其常船稅法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》、《煙葉稅法》、《船舶噸稅

法律

委會(huì)正式立法法》、《車輛購(gòu)置稅法》、《耕地占用稅法》，此外還有《稅

稅收

收征收管理法》

耨

《增值稅暫行條例》

全國(guó)人大及其常暫行條

《消費(fèi)稅暫行條例》

委會(huì)授權(quán)立法例

《土地增值稅暫行條例》等

國(guó)務(wù)院一一稅收

行政法規(guī)

（具有國(guó)家法律

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等

的性質(zhì)和地位，其條例、

稅收法律效力高于地暫行條

法規(guī)方法規(guī)）例、實(shí)

地方人大（目前只施細(xì)則

有海南省、民族自

—

治區(qū)）——稅收地

方性法規(guī)

財(cái)政部、稅務(wù)總

局、海關(guān)總署一辦法、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等

稅收

稅收部門規(guī)章規(guī)則、

規(guī)章

省級(jí)地方政府一規(guī)定

《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等

一稅收地方規(guī)章

【例題?單選題】下列各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

B.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

D.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律；選項(xiàng)B屬于全國(guó)人大或人大常委會(huì)

授權(quán)立法；選項(xiàng)C屬于國(guó)務(wù)院部門制定的稅收行政法規(guī)。

四、稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的

法定步驟和方法。

目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

1.提議階段；

2.審議階段；稅收法律在經(jīng)國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以議案的形式提交全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員

會(huì)審議通過(guò)；稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議。

3.通過(guò)和公布階段：稅收法律通過(guò)國(guó)家主席令發(fā)布實(shí)施。稅收行政法規(guī)通過(guò)國(guó)務(wù)院總理發(fā)布實(shí)施。

【考題?多選題】（2016年）稅收立法程序是稅收立法活動(dòng)中必遵循的法定步驟，目前我國(guó)稅收

立法程序經(jīng)過(guò)的主要階段有（）。

A.提議階段

B.通過(guò)階段

C.審議階段

D.公布階段

『正確答案』ABCD

『答案解析』稅收立法程序的主要階段包括提議階段、審議階段、通過(guò)階段和公布階段。

【知識(shí)點(diǎn)2】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅法分類

劃分標(biāo)準(zhǔn)稅法分類

按稅法的基本內(nèi)容和效力稅收基本法（我國(guó)目前沒(méi)有）和稅收普通法

按稅法的職能作用稅收實(shí)體法和稅收程序法

按行使稅收管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法

二、現(xiàn)行稅法體系

由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

1.稅收實(shí)體法體系

（1）我國(guó)目前以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

（2）我國(guó)目前稅收實(shí)體法共有18個(gè)稅種（正式立法的8個(gè)稅）。

商品和勞務(wù)稅類（間接

包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅

主體稅稅）

所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

非主體資源稅和環(huán)境保護(hù)稅類包括資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

*

包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、

特定目的稅類

船舶噸稅

2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理,按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》

執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理,按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定

執(zhí)行。

［總結(jié)］稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有（）。

A.稅收基本法

B.企業(yè)所得稅法

C.進(jìn)出口關(guān)稅條例

D.中央與地方共享稅條例

『正確答案』BC

『答案解析』我國(guó)目前尚未制定稅收基本法，也沒(méi)有出臺(tái)中央與地方共享稅條例。

第四節(jié)完，變化之處不可輕視

第五節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)現(xiàn)行稅收?qǐng)?zhí)法

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)范圍

稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是指稅收機(jī)關(guān)依法征收稅款，依法進(jìn)行稅收管理活動(dòng)的權(quán)力，具體包括：

稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)（第十三章）；稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)（第十四章）、其

他稅務(wù)管理權(quán)。

其他稅務(wù)管理權(quán)，如稅務(wù)行政處罰。種類：應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、

沒(méi)收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。

【提示】與第十四章第一節(jié)“稅務(wù)行政處罰”的種類一致。

二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能

2018年3月13日通過(guò)的國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案：改革國(guó)地稅征管體制，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅

機(jī)構(gòu)合并。

（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置：

1.中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)）；

2.原有的省及省以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)兩個(gè)系統(tǒng)通過(guò)合并整合,統(tǒng)一設(shè)置為省、市、縣三級(jí)稅務(wù)局;

【例如】國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局、北京市XX區(qū)稅務(wù)局

3.實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。

（-）國(guó)家稅務(wù)總局主要職能：10項(xiàng)，關(guān)注教材第20頁(yè)

1.具體起草稅收法律法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則并提出稅收政策建議

2.承擔(dān)組織實(shí)施中央稅、共享稅及法律法規(guī)規(guī)定的基金（費(fèi)）的征收管理責(zé)任，力爭(zhēng)稅款應(yīng)收盡

收。

3.辦理進(jìn)出口商品的稅收及出口退稅業(yè)務(wù)。

4.對(duì)全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

5.承辦國(guó)務(wù)院交辦的其他事項(xiàng)。

【知識(shí)點(diǎn)2】稅收征收管理范圍與收入劃分

【考情分析】重要考點(diǎn)（2019年有變化）

一、稅收征收管理范圍劃分：

1.海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的有：關(guān)稅，船舶噸稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

2.稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的：

（1）16個(gè)稅種。

（2）從2019年1月1日起，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

二、稅收收入劃分——基于分稅制的稅收管理體制

收入劃分稅種

中央政府固定收入消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征

中央稅的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、

一地方稅環(huán)境保護(hù)稅。

中央政府與地方政3大稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

府共享收入---共3小稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府,

享稅其余部分歸地方政府）、印花稅（證券交易印花稅歸中央，其他歸地方）

【考題?單選題】（2018年）下列稅種中，其收入全部作為中央政府固定收入的是（）。

A.耕地占用稅

B.個(gè)人所得稅

C.車輛購(gòu)置稅

D.企業(yè)所得稅

『參考答案』C

『參考解析』中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、

海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

第六節(jié)稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)11征納雙方權(quán)利與義務(wù)

【考情分析】一般考點(diǎn)

稅務(wù)行政主體、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)

征納雙

義務(wù)權(quán)利

方

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，

1.稅務(wù)

普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢

機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)稅收征收管理工作;稅務(wù)機(jī)關(guān)依法

服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查，行政

稅務(wù)人執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓

復(fù)議人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互

員

制約；為檢舉人保密；回避制度等

向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收法律、行政法規(guī)、

必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代

2.納稅納稅程序；依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、

扣代繳、代收代繳稅款；如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供

人、扣繳退稅的權(quán)利；享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依

與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信

義務(wù)人法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴論、

息。

請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

【考題?多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中屬于納稅人權(quán)利的有（）。

A.要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)商業(yè)秘密

B.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)

C.有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員違法違紀(jì)行為

D.依法申請(qǐng)減免稅權(quán)

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上選項(xiàng)都屬于納稅人的權(quán)利。

【知識(shí)點(diǎn)2】發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)促進(jìn)稅法遵從

【考情分析】一般考點(diǎn)

涉稅專業(yè)服務(wù)：是指涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)接受委托,利用專業(yè)知識(shí)和技能，就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的稅

務(wù)代理等服務(wù)。

涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)：是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記

賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。

涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管內(nèi)容如下：

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

納稅申報(bào)代理；一般稅務(wù)咨詢；專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)；稅收策劃；

涉稅業(yè)務(wù)涉稅鑒證；納稅情況審查；其他稅務(wù)事項(xiàng)代理；其他涉稅

服務(wù)。

行政登記管理；機(jī)構(gòu)及人員實(shí)名制管理；業(yè)務(wù)信息采集制

度；

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)執(zhí)業(yè)情況檢查；信用評(píng)價(jià)管理制度；對(duì)稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)的

施監(jiān)管內(nèi)監(jiān)督指導(dǎo)；

公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)名單及其信用情況；

批量納稅申報(bào)、信息報(bào)送等業(yè)務(wù)提供便利化服務(wù)

第七節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系

【知識(shí)點(diǎn)11稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、稅收管轄權(quán)

屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。

劃分稅收管轄權(quán)的原則：屬地原則、屬人原則

兩大

三種類型含義

原則

屬地一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)和來(lái)源于或被認(rèn)為

地域管轄權(quán)

原則是來(lái)源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

居民管轄權(quán)（時(shí)一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)的居民取得的來(lái)自世界范圍的全部所得行

間、住所）使的征稅權(quán)力，

屬人一個(gè)國(guó)家依據(jù)納稅人的圖箍行使稅收管轄權(quán)，對(duì)凡是屬于本國(guó)的公民

原則公民管轄權(quán)（國(guó)取得的來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

籍）【解析】居民、公民概念不僅包括個(gè)人，也包括法人、團(tuán)體、企業(yè)或

公司。

二、國(guó)際稅收：

是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別征稅而形

成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

國(guó)際稅收不同于國(guó)家稅收，也不同于涉外稅收。

三、國(guó)際重復(fù)征稅

（-）含義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別征稅所形成的交

叉重疊征稅。

狹義：指不同主體對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象重復(fù)征稅，它強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體都具有

同一，性。

廣義：指不同主體對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的交叉重疊征稅，范圍還

要包括由于納稅主體與課稅客體的非同一性所發(fā)生的國(guó)際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定

標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。

（二）類型：3種

1.法律性國(guó)際重復(fù)征稅:不同一征稅主體,對(duì)同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

2.經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅:不同一征稅主體,對(duì)不同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

3.稅制性國(guó)際重復(fù)征稅：各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)合稅制度

（三）成因與形式

項(xiàng)目要點(diǎn)

2個(gè)：納稅人所得或收益的國(guó)際化、各國(guó)所得稅制的普遍

1.產(chǎn)生的前提條件

化

2.產(chǎn)生的根本原因各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊

（zJ）