企業(yè)內(nèi)控稽核作業(yè)手冊(cè)模板

內(nèi)部稽核工作要項(xiàng)工作階段主要工作項(xiàng)目1.完成工作底稿1.1確定工作目標(biāo)和范圍。1.2搜集和分析相關(guān)資料。1.3編制或修正【稽核計(jì)劃】（AuditProgram）。1.4編制【稽核工作底搞】(AuditWorkingPaper)。2.確定改善方案2.1登錄【討論關(guān)鍵】（DisucssionPoint）。2.2研疑【稽核提議】(AuditInquiry)。2.3安排【稽核會(huì)議】（AuditConference）。2.4權(quán)責(zé)主管確定【稽核匯報(bào)】(AuditReport)內(nèi)容。3.修正內(nèi)部制度3.1將已確定【稽核匯報(bào)】送至相關(guān)主觀及從業(yè)人員。3.2修正相關(guān)作業(yè)步驟、措施及制度。4.復(fù)核改善成效4.1【稽核匯報(bào)】生效后，追蹤復(fù)核【稽核提議】實(shí)施效果。4.2若仍有未改善者，內(nèi)部稽核應(yīng)依此工作步驟提議改善。二、稽核匯報(bào)品質(zhì)要求【稽核匯報(bào)】(AuditReport)是內(nèi)部稽核人員關(guān)鍵工作統(tǒng)計(jì)，亦是提供經(jīng)營管理者實(shí)際情況書面匯報(bào)。因?yàn)椴楹斯ぷ髂繕?biāo)和需要不一樣，故【稽核匯報(bào)】格式并非一成不變。比如，內(nèi)部稽核人員有時(shí)利用【口頭匯報(bào)】方法，有時(shí)卻利用【開卷式匯報(bào)】比較合適。怎樣撰寫一份品質(zhì)好【稽核匯報(bào)】，內(nèi)部稽核人員必需充足了解，并確實(shí)實(shí)施以下七大關(guān)鍵點(diǎn)：1.考慮要周詳。2.立場要客觀。3.內(nèi)容要正確。4.文字要簡明。5.提議要確定。6.匯報(bào)要立即。7.用詞要合適。三、內(nèi)部稽核匯報(bào)要件基礎(chǔ)上，一份完整【稽核匯報(bào)】必需含有下列六項(xiàng)要件：1.背景資料——請(qǐng)參考附表1。2.查核目標(biāo)——請(qǐng)參考附表1。3.查核范圍——請(qǐng)參考附表1。4.查核程序——請(qǐng)參考附表1。5.關(guān)鍵發(fā)覺——請(qǐng)參考附表4。6.改善提議——請(qǐng)參考附表4。實(shí)務(wù)上，內(nèi)部稽核人員只要把【稽核計(jì)劃】(附表1)，按實(shí)際經(jīng)過做文字上整理，再加上被確定全部【稽核提議表】（附表4），就能夠組成一份格式完整【稽核匯報(bào)】（附表5）。1.背景資料介紹被查核部門（或特定工作）營運(yùn)功效、作業(yè)步驟介紹、重大問題等。（以上資料系內(nèi)部稽核人員在【確定工作目標(biāo)】過程里擬訂。）2.查核目標(biāo)以寫綱領(lǐng)方法，提醒整個(gè)查核工作目標(biāo)。（以上資料系由內(nèi)部稽核人員在【搜集及分析】過程里充足了解，而以簡明文字?jǐn)⑹觥＃?.查核范圍介紹被查核相關(guān)資料名稱及期間。（以上資料系內(nèi)部稽核人員在【確定工作范圍】過程里擬訂。）4.查核程序這是整個(gè)【稽核計(jì)劃】樞紐。查核程序（AuditProccdures）系以寫綱領(lǐng)方法介紹查核工作細(xì)部行動(dòng)，并以逐條填寫【工作底稿編號(hào)】、【完成日期】及【查核者署名】來顯示內(nèi)部稽核人員查核過程。必需時(shí)，內(nèi)部稽核人員能夠增減查核程序數(shù)量，使整個(gè)查核計(jì)劃彈性利用，而且配合實(shí)際情況查核。（請(qǐng)參考附表1）5.關(guān)鍵發(fā)覺6.改善提議假如【討論關(guān)鍵表】內(nèi)容，已和相關(guān)主管溝通，而且雙方見解一致，內(nèi)部稽核人員就能夠發(fā)出【稽核提議表】（請(qǐng)參考附表4），正式函請(qǐng)相關(guān)主管書面確定。四、內(nèi)部稽核匯報(bào)附表附表1·【稽核計(jì)劃】格式附表2·【稽核工作底稿】范例附表3·【討論關(guān)鍵表】格式附表4·【稽核提議表】格式附表5·【稽核匯報(bào)】格式附表1【稽核計(jì)劃】格式（稽核個(gè)案名稱）稽核計(jì)劃I背景資料（資訊起源）II查核目標(biāo)III初步調(diào)查結(jié)果Ⅳ查核范圍Ⅴ查核周期和費(fèi)用、人員VI查核程序V其它程序1.關(guān)鍵發(fā)覺匯總於【討論關(guān)鍵點(diǎn)】2.和相關(guān)人員會(huì)談，并登錄結(jié)論3.研擬【稽核提議】4.其它程序（請(qǐng)簡明提出）附表2【稽核工作底稿】范例******—制造部制造費(fèi)用分析表95年1月—6月科目制造費(fèi)用（金額）差異原因?qū)嶋H（1）預(yù)算（2）差異（1）-（2）監(jiān)工薪資間接人工保養(yǎng)零件物料折舊（直線法）保險(xiǎn)稅捐97,00030,9995,0009,00013,0002,8004,20092,00035,0002,8001,20013,0002,8004,2005,000(5,000)2,2007,800———薪資調(diào)整人工降低材料市價(jià)上漲材料市價(jià)上漲無無無161,000151,00010,000￠：查對(duì)【制造部制造費(fèi)用預(yù)算表】無誤。^：查對(duì)計(jì)算無誤。查核結(jié)論1.81年1-6月期間，以制造費(fèi)用各成本原因?qū)嶋H支出和預(yù)算比較，我們得悉監(jiān)工薪資、保養(yǎng)零件及物料皆超出預(yù)算。2.經(jīng)成本差異分析，上列超出預(yù)算項(xiàng)目可歸納於后：監(jiān)工薪資NT$5,000預(yù)算差異制造部高經(jīng)理同意加強(qiáng)控制保養(yǎng)零件NT$2,200材料價(jià)差制造部高經(jīng)理同意加強(qiáng)控制物料NT$7,800用量差異會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)深入分析原因3.經(jīng)抽查倉庫發(fā)料單20張，發(fā)覺有3張發(fā)料單未經(jīng)現(xiàn)場主任簽收，經(jīng)送會(huì)計(jì)入帳，違反企業(yè)內(nèi)部控制制度。影本3份例入本工作底稿附件，并請(qǐng)現(xiàn)場主任提出說明。（此點(diǎn)和物料差異合并追蹤原因）林文生1995.7.20附表3【討論關(guān)鍵表】格式******（稽核個(gè)案名稱）討論關(guān)鍵發(fā)覺關(guān)鍵檢討結(jié)果附表4【稽核提議表】格式******內(nèi)部稽核提議N0.______發(fā)出日期______致（部門主管）提議專題：關(guān)鍵發(fā)覺改善提議（查核者署名）提議確定□改善提議已被接收提議生效日期：_______________改善提議不被接收理由：確定署名：（部門主管）職稱確定日期：___________附表5【稽核匯報(bào)】格式******（稽核個(gè)案名稱）稽核匯報(bào)I背景資料II查核目標(biāo)III查核范圍VI查核程序V稽核提議1.（提議專題）關(guān)鍵發(fā)覺改善提議2.（提議專題）（查核者署名）票據(jù)法概述一、票據(jù)法概念及中國票據(jù)立法（一）票據(jù)概念票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)，約定自己或委托付款人在見票時(shí)或指定日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券。1.票據(jù)是出票人依法簽發(fā)有價(jià)證券。2.票據(jù)以支付一定金額為目標(biāo)。3.票據(jù)所表示權(quán)利和票據(jù)不可分離。4.票據(jù)所記載金額由出票人自行支付或委托她人支付。5.票據(jù)持票人只要向付款人提醒票據(jù)，付款人即應(yīng)無條件向持票人或收款人支付票據(jù)金額。（二）票據(jù)法概念票據(jù)法是指要求票據(jù)種類、形式、內(nèi)容和各當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系法律規(guī)范總稱。（三）中國票據(jù)立法概況（一）票據(jù)法律關(guān)系概念指票據(jù)當(dāng)事人之間在票據(jù)簽發(fā)和轉(zhuǎn)讓等過程中發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）票據(jù)法律關(guān)系主體指票據(jù)法律關(guān)系當(dāng)事人。（三）票據(jù)法律關(guān)系內(nèi)容指籌建票據(jù)法律關(guān)系主體依法所享受權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)。（四）票據(jù)法律關(guān)系客體指票據(jù)法律關(guān)系權(quán)利上和義務(wù)所共同指向?qū)ο?。三、票?jù)行為（一）票據(jù)行為概念指票據(jù)關(guān)系當(dāng)事人之間以發(fā)生、變更或終止票據(jù)關(guān)系為目標(biāo)而進(jìn)行法律行為。1.票據(jù)行為是在票據(jù)關(guān)系當(dāng)事人之間進(jìn)行行為。2.票據(jù)行為是以設(shè)置、變更或終止票據(jù)關(guān)系為目標(biāo)行為。3.票據(jù)行為是一個(gè)正當(dāng)行為。（二）票據(jù)行為成立有效條件1.行為人必需含有從事票據(jù)行為能力。2.行為人意思表示必需真實(shí)或無缺點(diǎn)。3.票據(jù)行為內(nèi)容必需符正當(dāng)律、法規(guī)要求。4.票據(jù)行為必需符合要求形式。相關(guān)簽章（2）相關(guān)票據(jù)記載事項(xiàng)（三）票據(jù)行為代理1.代理概述指代理人在代理權(quán)限內(nèi)以被代理人名義進(jìn)行活動(dòng)，其法律后果由被代理人負(fù)擔(dān)一項(xiàng)制度。2.無權(quán)代理代理人未經(jīng)被代理人授權(quán)而以被代理人名義進(jìn)行活動(dòng)。3.越權(quán)代理指代理人超越代理權(quán)限所進(jìn)行代理行為。四、票據(jù)權(quán)利和抗辯（一）票據(jù)權(quán)利1.票據(jù)權(quán)利概念指持票人向票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)求支付票據(jù)金額權(quán)利。2.票據(jù)權(quán)利內(nèi)容票據(jù)權(quán)利是以取得一定金錢為目標(biāo)債權(quán)。3.票據(jù)權(quán)利取得亦稱票據(jù)權(quán)利發(fā)生，行為人正當(dāng)取得票據(jù)，即取得了票據(jù)權(quán)利。4.票據(jù)權(quán)利消亡。5.票據(jù)權(quán)利行使和保全票據(jù)權(quán)利行使是指票據(jù)權(quán)利人向票據(jù)債務(wù)人提醒票據(jù)，請(qǐng)求實(shí)現(xiàn)票據(jù)權(quán)利行為。票據(jù)權(quán)利保全是指票據(jù)權(quán)利人預(yù)防票據(jù)權(quán)利喪失行為。6.票據(jù)權(quán)利補(bǔ)救（二）票據(jù)抗辯1.票據(jù)抗辯概念指票據(jù)債務(wù)人依據(jù)票據(jù)法要求，對(duì)票據(jù)債權(quán)人拒絕推行義務(wù)行為。2.票據(jù)抗辯種類3.票據(jù)抗辯限制（三）票據(jù)偽造和變?cè)?.票據(jù)偽造2.票據(jù)變?cè)靺R票一、概念和種類匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在見票時(shí)或在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)?；A(chǔ)當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人種類：銀行匯票、商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）二、出票（一）出票概念指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人票據(jù)行為。（二）匯票格式：1.匯票絕對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng)。（1）表明“匯票”字樣。（2）無條件支付委托。（3）確定金額。（4）付款人名稱。（5）收款人名稱。（6）出票日期。（7）出票人簽章。2.相對(duì)記載事項(xiàng)（1）付款日期（2）付款地（3）出票地3.匯票法定記載事項(xiàng)（三）出票效力1.對(duì)收款效力。2.對(duì)付款人效力。3.對(duì)出票人效力。三、背書（一）匯票轉(zhuǎn)讓和背書匯票轉(zhuǎn)讓指匯票持票人以背書或僅憑交付方法而將票據(jù)權(quán)利讓和她人一個(gè)票據(jù)行為。中國票據(jù)法要求匯票轉(zhuǎn)讓只能采取背書方法。（二）背書形式1.相關(guān)背書簽章和背書日期記載。2.相關(guān)被背書人名稱記載。3.相關(guān)嚴(yán)禁背書記載。4.相關(guān)背書時(shí)粘單使用。5.相關(guān)背書不得記載內(nèi)容□附有條件背書□部分背書（三）背書連續(xù)背書連續(xù)是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓票據(jù)背書人和受讓匯票被背書人在匯票簽章依次前后銜接。（四）委托收款背書和質(zhì)押背書1.委托書款背書2.質(zhì)押背書（五）法定嚴(yán)禁背書四、承兌（一）承兌概念承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額票據(jù)行為。承兌是匯票特有制度。（二）承兌程序1.提醒承兌（1）定日付款和出票后定時(shí)付款匯票提醒承兌期限。（2）見票后定時(shí)付款匯票提醒承兌期限。（3）見票即付匯票提醒承兌問題。2.承兌成立（1）承兌時(shí)間。持票人向付款人提醒承兌后，付款人應(yīng)即決定是否承兌。（通常3日內(nèi)）。（2）接收承兌。（3）承兌格式。（承兌文句、承兌簽章、承兌日期）。（4）退回已承兌匯票。（三）不單純承兌（四）承兌效力五、確保（一）確保概念指票據(jù)確保，即為票據(jù)債務(wù)人以外第三人，以擔(dān)保特定債務(wù)人推行票據(jù)債務(wù)為目標(biāo)，而在票據(jù)上所為一個(gè)隸屬票據(jù)行為。（二）確保當(dāng)事人和格式1.確保當(dāng)事人。2.確保格式。（三）確保效力1.確保人責(zé)任。2.共同確保人責(zé)任。六、付款（一）付款概念（二）付款程序1.付款提醒。2.支付票款七、追索權(quán)（一）追索權(quán)概念（二）追索權(quán)發(fā)生原因1.追索權(quán)實(shí)質(zhì)條件。2.追索權(quán)發(fā)生形式條件。（三）追索權(quán)行使1.發(fā)生追索通知。2.確定追索對(duì)象。3.請(qǐng)求清償金額和受領(lǐng)。本票一、本票概述（一）本票概念本票是出票人簽發(fā)，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。本票是由出票人約定自己付款一個(gè)自付證券，其基礎(chǔ)當(dāng)事人為出票人和收款人。（二）種類：銀行本票記名式即期二、出票本票絕對(duì)記載事項(xiàng)（1）表明“本票”字樣。（2）無條件支付承諾。（3）確定金額。（4）收款人名稱。（5）出票日期。（6）出票人簽章。2.相對(duì)記載事項(xiàng)（1）付款地（2）出票地三、見票付款本票自出票日起，付款期限最長不得超出2個(gè)月。四、對(duì)匯票相關(guān)要求引用（一）背書和匯票背書完全相同。（二）確保。（三）付款。（四）追索權(quán)。支票支票概述（一）支票概念支票是出票人委托銀行或其它金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給受款人或持票人票據(jù)?；A(chǔ)當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人特點(diǎn)：以銀行或金融機(jī)構(gòu)作為付款人、見票即付。（二）支票種類二、出票出票概念（二）出票格式1.絕對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng)：（1）表明“支票”字樣。（2）無條件支付委托。（3）約定金額。（4）付款人名稱。（5）出票人名稱。（6）出票人簽章。注：支票金額、收款人名稱可補(bǔ)記。2.相對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng)：（1）付款地（2）出票地（三）出票其它法定條件1.支票出票人所簽發(fā)支票金額不得超出其付款時(shí)在付款人處實(shí)有存款金額。支票出票人不得簽發(fā)和其預(yù)留本名署名式樣或印鑒不符支票。（四）出票效力付款：（一）提醒期限支票提醒期為10天。（二）付款付款責(zé)任解除支票準(zhǔn)用匯票相關(guān)要求（一）出票（二）背書（三）付款追索權(quán)步驟符號(hào)說明完整作業(yè)步驟多種事務(wù)處理填制文件或表單核準(zhǔn)或覆核簽章文件或表單次序核（批）準(zhǔn)文件或表單控制點(diǎn)存檔檔案（含電子計(jì)算機(jī)資料檔）按日期次序存檔步驟方向按編號(hào)次序存檔接下而；承上頁支出循環(huán)依據(jù)生產(chǎn)部門編制生產(chǎn)計(jì)劃請(qǐng)購單送交采購部采購部門核定后填寫訂貨單★★★包含對(duì)貨物競價(jià)、估價(jià)、財(cái)務(wù)對(duì)合約核準(zhǔn)等?！铩锇M(jìn)口海關(guān)憑證?！锾峁┴?cái)務(wù)還能夠分為兩聯(lián)，一聯(lián)表示發(fā)票已到，另一聯(lián)表示待發(fā)票到后隨以后附憑證，這么控制暫估貨款發(fā)票未到情況。訂貨單采購倉庫財(cái)務(wù)貨到后倉庫依據(jù)訂貨單驗(yàn)收貨物財(cái)務(wù)部做憑證登記明細(xì)帳驗(yàn)收單倉庫采購財(cái)務(wù)依據(jù)資金安排計(jì)劃通知支付付貨款銀行劃款后憑證收入循環(huán)銷售部門接愛訂單或開發(fā)新用戶★視銷售方法而定，如外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)，驗(yàn)證相關(guān)證件或簽署協(xié)議★★視企業(yè)需要而定★★★視企業(yè)銷售方法而定建立用戶檔案、評(píng)定用戶信譽(yù)銷售折扣、帳款回收時(shí)間，依據(jù)上述情況授權(quán)人同意后訂貨單倉庫財(cái)務(wù)銷售運(yùn)輸部門出庫單用戶簽收單運(yùn)輸部門財(cái)務(wù)用戶驗(yàn)收后簽字收回反饋生產(chǎn)部門方便安排財(cái)務(wù)部據(jù)此開具發(fā)標(biāo)或紅字發(fā)票★★★門衛(wèi)檢驗(yàn)出庫單，按物發(fā)行★★反饋?zhàn)鲬{證、記明細(xì)帳對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)步驟①銀行劃款收款方法②支票結(jié)算③現(xiàn)金或票據(jù)應(yīng)收帳款帳齡分析定時(shí)轉(zhuǎn)讓售后服務(wù)部同意退貨時(shí)開具退貨通知單退庫單或紅字出庫單倉庫財(cái)務(wù)用戶一.內(nèi)部稽核之目標(biāo)：1.目標(biāo)和范圍內(nèi)部稽核是組織內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立評(píng)定功效，檢驗(yàn)及評(píng)定組織活動(dòng)，對(duì)組織提供服務(wù)內(nèi)部稽核目標(biāo)在于幫助組織組員有效解除其責(zé)任。為達(dá)成此目標(biāo)，內(nèi)部稽查對(duì)她們提供相關(guān)被稽核作業(yè)之分析、評(píng)定、提議、咨詢及咨訊?；四繕?biāo)包含促進(jìn)以合理成本達(dá)成有效控制。內(nèi)部稽核所幫助組織組員包含管理階層及董事會(huì)組員。內(nèi)部稽核范圍應(yīng)涵蓋檢驗(yàn)及評(píng)定組織內(nèi)部控制制度之充足性及有效性，及完成所給予責(zé)任之績效品質(zhì)，內(nèi)部稽核應(yīng)：●檢討財(cái)務(wù)及營運(yùn)資訊可靠性和忠實(shí)性，及用以辨識(shí)、衡量、分類及報(bào)導(dǎo)此等資訊方法●檢討現(xiàn)有制度，以確保遵照對(duì)組織及匯報(bào)有重大影響之政策、計(jì)劃、程序及法令?！駲z討保障資產(chǎn)之方法，必需時(shí)，并驗(yàn)證此等資產(chǎn)是否存在?！裨u(píng)定所使用之資源是否經(jīng)濟(jì)及有效?！駲z討營運(yùn)或?qū)０?，以確定其結(jié)果是否和既定目標(biāo)及目標(biāo)一致，及照原定計(jì)劃進(jìn)行。2.責(zé)任和權(quán)利內(nèi)部稽核部門為組織整體一部分，依據(jù)高級(jí)管理階層及董事會(huì)制訂之政策，實(shí)施稽核工作?；瞬块T之目標(biāo)、權(quán)利和責(zé)任應(yīng)明訂于組織內(nèi)部規(guī)章，并取得高級(jí)管理階層及董事會(huì)之核可。此項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章應(yīng)明確指出內(nèi)部稽核部門之目標(biāo)，列舉不受限制工作范圍，并申明稽核人員對(duì)被稽核作業(yè)沒有或責(zé)任。二.內(nèi)部稽核之認(rèn)識(shí)：（一）在企業(yè)內(nèi)部組織中地位：內(nèi)部稽核功效欲求有效發(fā)揮，內(nèi)部稽核人員應(yīng)獨(dú)立于被稽核者，超然獨(dú)立許可稽核人員得以公正無私地作成判定。獨(dú)立性系透過組織中地位及客觀性而成。內(nèi)部稽核部門在組織中之地位，不能太低，不然，職微言輕，可能難有作為。所以，內(nèi)部稽核部門在組織中地位應(yīng)該高到足以確保其克盡稽核職責(zé)。比如，在下列情況下，獨(dú)立性可望加強(qiáng)。1.內(nèi)部稽核主管對(duì)組織內(nèi)某一個(gè)人負(fù)責(zé)，此人擁有充足之權(quán)力，確?；朔秶芟拗?。對(duì)稽核匯報(bào)給充足考慮，且對(duì)稽核提議事項(xiàng)采取合適之行為。2.能夠直接和董事會(huì)組員或監(jiān)察人溝通。3.內(nèi)部稽核主管之任免，經(jīng)董事會(huì)決議始得為之。4.內(nèi)部稽核部門之目標(biāo)，權(quán)力和責(zé)任，明確記載于組織之內(nèi)規(guī)，并經(jīng)高級(jí)經(jīng)理階層及董事會(huì)核準(zhǔn)。5.內(nèi)部稽核主管每十二個(gè)月將稽核工作計(jì)劃、人力計(jì)劃及財(cái)務(wù)瞀，送請(qǐng)高級(jí)管理階層核準(zhǔn)，并送監(jiān)事會(huì)備查。6.內(nèi)部稽核主管每十二個(gè)月最少一次向高級(jí)管理階層及董事會(huì)提出稽核工作績效匯報(bào)。（二）在企業(yè)內(nèi)部組織中應(yīng)飾演之角色觀念上，內(nèi)部稽核人員應(yīng)獨(dú)立于被稽核部門或作業(yè)，但實(shí)務(wù)上，內(nèi)部稽核人員可能被請(qǐng)求實(shí)施其份外之事。內(nèi)部稽核部門實(shí)施那些活動(dòng)應(yīng)該受到限制。決定于幾項(xiàng)原因，包含稽核人員所含有之專業(yè)技能，各營運(yùn)單位經(jīng)理人含有技能及業(yè)務(wù)上對(duì)此等技能之要求，組織復(fù)雜性，和組織對(duì)服務(wù)需求迫切程度。有些時(shí)候，內(nèi)部稽核人員比組織內(nèi)任何人更適合于實(shí)施某項(xiàng)任務(wù)，這些任務(wù)可能包含跨部門作業(yè)。內(nèi)部稽核人員因?yàn)閷?duì)廣泛控制系統(tǒng)所受訓(xùn)練及累積經(jīng)驗(yàn)，使她們對(duì)組織及內(nèi)部各單位之管理，更能含有全盤整合見解，而且她們時(shí)間需求也較具彈性。所以，一些組織內(nèi)部稽核部門可能負(fù)責(zé)評(píng)定組織整體之管理及營運(yùn)績效。這方面稽核通常稱之為“管理稽核”或“績效稽核”。同理，因?yàn)閷?shí)務(wù)上之考慮，內(nèi)部稽核部門也可能負(fù)責(zé)或參與一些特定營運(yùn)控制系統(tǒng)之設(shè)計(jì)及計(jì)劃。很多組織內(nèi)部稽核部門，因?yàn)槟苷叨鄤?，無可避免地在一些情況下，被指派實(shí)施部分其稽核職能以外任務(wù)。比如一家大型跨國企業(yè)，其內(nèi)部稽核部門雇有好幾位電腦資訊系統(tǒng)教授。當(dāng)企業(yè)任何一個(gè)部門需要建立一項(xiàng)新管理資訊系統(tǒng)時(shí)，高階管理者通常會(huì)要求內(nèi)部稽核部門指派一位電腦教授負(fù)責(zé)指揮整個(gè)新系統(tǒng)開發(fā)，裝置及測試作業(yè)。這些被指派教授臨時(shí)被解除其稽核任務(wù)，而且當(dāng)此一新系統(tǒng)開始運(yùn)作以后，必需經(jīng)過一合理期間，這位教授才能夠?qū)Υ艘毁Y訊系統(tǒng)相關(guān)之經(jīng)營活動(dòng)加以稽核，以維持其專業(yè)上之超然客觀。（三）內(nèi)部稽核之作業(yè)程序（1）計(jì)劃a.制訂年度計(jì)劃●依據(jù)企業(yè)現(xiàn)況及未來發(fā)展●現(xiàn)有些人力，成本及所需時(shí)間●季節(jié)性原因●關(guān)鍵步驟●以前年度缺失及關(guān)鍵部門上次稽核日期及其結(jié)果財(cái)務(wù)曝露潛在損失及風(fēng)險(xiǎn)管理階層要求營運(yùn)，專案計(jì)劃，系統(tǒng)及控制重大改變達(dá)成營運(yùn)效益機(jī)會(huì)稽核人員沖動(dòng)及其能力b.制訂季度實(shí)施作業(yè)計(jì)劃c.呈報(bào)總經(jīng)理及董事會(huì)核準(zhǔn)d.部分稽核工作之計(jì)劃部分稽核工作之計(jì)劃通常包含下列8個(gè)步驟1.確定稽核目標(biāo)及工作范圍。2.取得被稽核作業(yè)之背景資料。3.決定實(shí)施稽核工作所需之資源。4.和受查者相關(guān)人士討論此稽核作業(yè)。5.必需時(shí)實(shí)地訪查。6.確定稽核程式。7.決定怎樣，何時(shí)及向誰匯報(bào)稽核之結(jié)果。8.取得稽核工作計(jì)劃之核準(zhǔn)。（2）實(shí)施a.內(nèi)部控制之了解，測試及評(píng)定b.合理稽核技七利用及判定*稽核工作之范圍及程度：協(xié)調(diào)受檢部門主管及人員配合。*稽核事項(xiàng)之重大性：重大缺失立即反應(yīng)單位及其上屬主管。*稽核成本及其潛在效益。*稽核程度。c.稽核證據(jù)：建立工作底稿，反應(yīng)缺失，影響，改善提議及受檢部門意見。d.電子資料處理稽核（EDP）。e.分析性復(fù)核。f.證實(shí)性測試……利用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。g.發(fā)覺和提議稽核人員發(fā)覺通常包含實(shí)際觀察到情況，情況評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，問題相關(guān)影響，及問題產(chǎn)生原因。提議可能采取四種方法：（1）不改變現(xiàn)有控制系統(tǒng)，因?yàn)楝F(xiàn)有控制系統(tǒng)能充足符合組織所需且據(jù)成本效益；（2）加強(qiáng)控制。也就是說，以改善現(xiàn)行控制或加入新控制方法來增加控制成本效益；（3）稽核人員可能提議購置保險(xiǎn)來應(yīng)付一些特定風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)不太可能以增加營運(yùn)控制系統(tǒng)來加以控制；（4）最終，稽核人員可能提議改變對(duì)一些投資要求酬勞率，以反應(yīng)各投資風(fēng)險(xiǎn)差異。發(fā)覺和提議可能系針對(duì)整個(gè)稽核范圍或特定方面。比如營運(yùn)或?qū)０赣?jì)劃目標(biāo)及目標(biāo)是否和組織符合；組織目標(biāo)及目標(biāo)是否達(dá)成；和所檢驗(yàn)活動(dòng)項(xiàng)目其動(dòng)作是否符合預(yù)期。h.稽核匯報(bào)稽核匯報(bào)階段包含將稽核結(jié)果文件并將之加以溝通?；藚R報(bào)是稽核工作產(chǎn)物。內(nèi)部稽核人員信譽(yù)大部分系種植系于稽核匯報(bào)之品質(zhì)。因?yàn)樗憩F(xiàn)出稽核人員專業(yè)能力和績效?；巳藛T之任何稽核作業(yè)，最終均應(yīng)提出稽核匯報(bào)。匯報(bào)內(nèi)容最少應(yīng)包含稽核目標(biāo)，范圍，發(fā)覺和提議。匯報(bào)應(yīng)努力爭取客觀，簡明，具提議性，并重視時(shí)效。書面匯報(bào)通常常由稽核主管署名后分送總經(jīng)理，受查者管理階成和監(jiān)察人或稽核委員會(huì)。外部稽核人員通常也會(huì)受到內(nèi)部稽核匯報(bào)副本?；藚R報(bào)可采另一個(gè)形式口頭匯報(bào)。這種方法匯報(bào)通常系在受查者召開終止會(huì)議時(shí)提出，內(nèi)部稽核人員在終止議上和受查者管理階層廣泛地討論她們關(guān)鍵稽核發(fā)覺。受查者通常有機(jī)會(huì)回應(yīng)稽核匯報(bào)內(nèi)發(fā)覺和提議。在稽核過程及終止會(huì)議，稽核人員和受查者會(huì)產(chǎn)生互動(dòng)，相互對(duì)正式匯報(bào)提出前初步發(fā)覺和提議交換議見。互動(dòng)有利于找出可能誤解，而且在正式匯報(bào)前加以處理。有時(shí)誤解和沖突無法處理。遇此情況，稽核人員通常將受查者之意見或申明書一并列入稽核匯報(bào)內(nèi)，送呈最高管理階層截奪?；巳藛T也可能提出所謂“期中匯報(bào)”（Interimreport）期中匯報(bào)是在稽核實(shí)施過程中提出，其目標(biāo)在指出稽核工作完成和最終匯報(bào)提出前需要立即注意問題。此種匯報(bào)通常相當(dāng)簡短，在和管理階層召開會(huì)議中提出后，并作成簡短備忘錄概述稽核人員關(guān)鍵關(guān)切所在，內(nèi)容通常包含觀察到之情況、標(biāo)準(zhǔn)、影響、造因和更正提議。期中匯報(bào)對(duì)于需要時(shí)較長稽核工作級(jí)具價(jià)值。i.稽核匯報(bào)準(zhǔn)則內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供了內(nèi)部稽核人員匯報(bào)稽核結(jié)果指導(dǎo)。美中國部稽核協(xié)會(huì)所公布第二號(hào)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報(bào)：“結(jié)果之溝通”，提出了下列指導(dǎo)：1.稽核檢驗(yàn)結(jié)束后，應(yīng)出具經(jīng)簽字書面匯報(bào)，期中匯報(bào)能夠用書面或用口頭；能夠正式提出也能夠非正式提出。2.內(nèi)部稽核人員在發(fā)出終止書面匯報(bào)之前，應(yīng)將結(jié)論和提議先和合適管理階層討論。3.匯報(bào)應(yīng)努力爭取客觀、明確、簡練、富有建設(shè)性，并重視時(shí)效。4.匯報(bào)應(yīng)表示稽核目標(biāo)，范圍及結(jié)果；假如適宜，匯報(bào)應(yīng)包含稽核人員意見表示。5.匯報(bào)可包含提出潛在改善提議，及對(duì)令人滿意績效和更正方法肯定。6.稽核匯報(bào)可包含被稽核者對(duì)稽核結(jié)論或提議見解。j.匯報(bào)寫作技巧寫作目標(biāo)通常在于通知及影響，此等目標(biāo)之達(dá)成決定于寫作品質(zhì)，通常以清楚易懂來衡量。匯報(bào)寫作標(biāo)準(zhǔn)以下：1.在開始寫作之前先搜集所需咨詢2.使用白話文型態(tài)3.每一句話保持簡短4．使用主動(dòng)語氣動(dòng)詞5．使用清楚熟悉字6．使用合適標(biāo)題7．每段文字不宜太長8．使用圖表七婦難為無米之炊。寫匯報(bào)假如欠缺必需事實(shí)及數(shù)字，勢必徒勞無功，空洞而無內(nèi)容，在寫作之前搜集相關(guān)資訊，能夠使稽核人員無須浪費(fèi)時(shí)間在反復(fù)改組及改寫。k.口頭匯報(bào)議程1.解釋稽核目標(biāo)及范圍。2.簡短解釋稽核方法。3.對(duì)受查者合作和幫助表示合適肯定。4.對(duì)受查者營運(yùn)，制度及程序表示合適正面評(píng)語。5.討論稽核發(fā)覺及提議并接收所需之回饋。6.指出匯報(bào)受文者及匯報(bào)收受者。咨詢受查者見解，強(qiáng)調(diào)機(jī)密性。7.告訴受查者何時(shí)能夠復(fù)核及正式發(fā)出8.通知受查者期望她們對(duì)匯報(bào)加以回應(yīng)。9.討論用之匯報(bào)初稿，于會(huì)后收回或告訴受查者小心使用后自行銷毀。10.考慮問詢受查者對(duì)于此次查核有沒有任何提議。11.感謝受查者回饋資訊。（3）監(jiān)督內(nèi)部稽核主管應(yīng)對(duì)該部門做合適之管理及監(jiān)督，以維持：1.稽核工作達(dá)成最高管理階層及董事會(huì)所核準(zhǔn)通常目標(biāo)及責(zé)任。2.內(nèi)部稽核部門之資源已做最經(jīng)濟(jì)有效使用。3.稽核工作品質(zhì)符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求?；斯πв行Оl(fā)揮應(yīng)有良好計(jì)劃及充足之協(xié)調(diào)作業(yè)。從稽核工作開始之前，直到提出稽核匯報(bào)之時(shí)，甚至到事后追蹤，全部需要優(yōu)良行政管理。此處之管理系指進(jìn)行稽核個(gè)案直接相關(guān)決議及活動(dòng)，包含稽核人員工作分配、督導(dǎo)、復(fù)核及考績。（4）復(fù)核及追蹤在匯報(bào)送給受查者后，受查者得有機(jī)坐對(duì)匯報(bào)做合適回應(yīng)，此時(shí)稽核工作似乎已經(jīng)完成其實(shí)不然。和部分稽核案件相關(guān)全部活動(dòng)并未完成，尚須做后續(xù)追蹤。內(nèi)部稽核人員應(yīng)稽核發(fā)覺行動(dòng)加以追蹤，以確定稽核所發(fā)覺問題業(yè)已由管理階層加以合適并立即處理。為有效完成稽核過程，充足并立即追蹤極為關(guān)鍵，不然稽核價(jià)值將嚴(yán)重折減。此一階段工作可采取三種方法：（1）由最高管理階層和受查者磋商以決定何時(shí)及怎樣實(shí)施稽核人員提出提議；（2）受查者自行決定采取行動(dòng)；（3）稽核人員于稽核工作完成后過一段時(shí)間后，再回過頭來檢視受查者是否已采取更正行動(dòng)，或管理階層和董事會(huì)愿意擔(dān)負(fù)不采取更正行動(dòng)責(zé)任?；巳藛T并未實(shí)際參與前二種方法追蹤，在收到稽核匯報(bào)后，受查者及其管理階層共同決定稽核匯報(bào)造成影響及采之行動(dòng)。最終一個(gè)方法追蹤使稽核人員能調(diào)查、評(píng)定和匯報(bào)稽核結(jié)果對(duì)營運(yùn)活動(dòng)產(chǎn)生效果。有些稽核人員主張追蹤工作應(yīng)由受查單位之管理階層來實(shí)施。因?yàn)槿粲苫巳藛T直接追蹤，則近于參與決議，對(duì)受查者在實(shí)施提議時(shí)，也會(huì)造成不妥之壓力。決定合適追蹤程序時(shí)，應(yīng)考慮之原因包含：1.稽核匯報(bào)發(fā)覺重大性。2.更正報(bào)道情況所需努力及成本之程度。3.萬一更正行動(dòng)失敗時(shí)可能發(fā)生之風(fēng)險(xiǎn)。4.更正行動(dòng)復(fù)雜性。5.所包含時(shí)間。一些稽核發(fā)覺之事項(xiàng)，其對(duì)組織之影響可能相當(dāng)重大，以至于應(yīng)由管理階層立即采取行動(dòng)。內(nèi)部稽核人員對(duì)此情況應(yīng)給予親密監(jiān)督，直至更正為止。在一些情況下，管理階層口頭或書面反應(yīng)表示已采取更正行動(dòng)，內(nèi)部稽核人員衡諸稽核發(fā)覺相對(duì)關(guān)鍵性，可能認(rèn)為其更正行動(dòng)充足，遇此情況，追蹤工作能夠延至下次核時(shí)再實(shí)施。通常追蹤程序系采混合方法。實(shí)務(wù)上，受查者對(duì)稽核人員提議事項(xiàng)會(huì)以書面回復(fù)，尤其當(dāng)受查者并不一樣意稽核人員查核發(fā)覺或提議。有些企業(yè)或機(jī)構(gòu)要求全部受稽核單位均應(yīng)限期對(duì)稽核匯報(bào)提出正式書面回應(yīng)。有些情況，受查單位可能請(qǐng)求稽核人員表示意見。此種程序有利于保留決議過程誠正及利用組織稽核人員專才。不管使用何種追蹤程序，合適追蹤是必需，不幸是，有些組織管理階層對(duì)于稽核匯報(bào)并未采取足夠追蹤?；藚R報(bào)往往看后歸檔了事，缺管道必需追蹤，稽核人員將喪失她們聲譽(yù)及地位，終至對(duì)組織毫無貢獻(xiàn)。三.內(nèi)部稽核和注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)分內(nèi)部稽核是由部門和單位內(nèi)部設(shè)置專職稽核部門實(shí)施審計(jì)，它是伴隨企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部分級(jí)管理出現(xiàn)而逐步形成。內(nèi)部稽核和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)全部是審計(jì)體系組成部分，其聯(lián)絡(luò)關(guān)鍵表現(xiàn)在二者全部是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，在很多時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要借助內(nèi)部稽核，以提升審計(jì)效率，而內(nèi)部稽核部門也常常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供管理提議。不過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部稽核也存在很大區(qū)分：1.在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部稽核受本部門和單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)和其它職能部門相對(duì)獨(dú)立，和雙向獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。2.在審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)上，內(nèi)部稽核依據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理需要自覺施行；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是受托進(jìn)行。3.在審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)上，內(nèi)部稽核內(nèi)容關(guān)鍵是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況提出各項(xiàng)改善方法；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)鍵圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。4.在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部稽核結(jié)果只對(duì)本部門和本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門和本單位改善管理參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者，債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具審計(jì)匯報(bào)含有鑒證作用。茲以現(xiàn)金查核為例，說明二者在處理方法上差異。外部稽核人員著重下列程序：1.驗(yàn)證現(xiàn)金，帳戶是否經(jīng)正確報(bào)道。2.確定委托企業(yè)內(nèi)部存在有一套合適授權(quán)程序，以確保全部例外情況均經(jīng)合適核準(zhǔn)，而全部分錄全部有合適說明及支持。3.確定委托企業(yè)之內(nèi)部控制足以確?，F(xiàn)金交易經(jīng)合適處理，匯報(bào)及保管，以預(yù)防舞弊及錯(cuò)誤之發(fā)生。而內(nèi)部稽核人員則以整體見解來作現(xiàn)金查核。其關(guān)鍵認(rèn)為現(xiàn)金系銷貨活動(dòng)之產(chǎn)物，且現(xiàn)金本身也是一個(gè)財(cái)貨。所以，查核時(shí)應(yīng)該將整個(gè)現(xiàn)金交易活動(dòng)納入考慮。故內(nèi)部稽核人員不僅查核外部人員所復(fù)核一切要素，而且期望能確定下列事項(xiàng)：1.全部銷貨交易之款項(xiàng)均能收回，并經(jīng)過合適之處理、保管及快速存入銀行。2.現(xiàn)金能快速利用（以避免持有過多資金）并產(chǎn)生收益或降低成本。3.每一筆支出均能花在刀口上，比如促進(jìn)職員之工作效率，獲取折扣利益（當(dāng)折扣利益較資金之存息高時(shí)），而且每筆支出全部有正當(dāng)理由。四.現(xiàn)況介紹—臺(tái)灣1.相關(guān)法案（詳附件）案例說明（詳附件）五.內(nèi)部稽核人員之道德規(guī)范內(nèi)部稽核和會(huì)計(jì)師一樣，是一個(gè)專業(yè)。所以內(nèi)部稽核人員從事稽核工作，不僅要有豐富專業(yè)知識(shí)及技能，還必需含有良好品德。遵守內(nèi)部稽核專業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)內(nèi)部稽核角色飾演，及社會(huì)地位提升是極為關(guān)鍵?；巳藛T發(fā)覺該企業(yè)總經(jīng)理使用企業(yè)之材料及人力去建造屬于個(gè)人之房屋。成本已被該企業(yè)加以吸收并列為企業(yè)之一項(xiàng)費(fèi)用，此乃甚于總經(jīng)理指標(biāo)和同意?；巳藛T要法語總經(jīng)理加以解釋，她只能告訴稽核人員這項(xiàng)費(fèi)用很合適且已獲同意。就這么，數(shù)十萬元屬于企業(yè)錢被用來假公濟(jì)私。這種做法，不僅未使股東獲益，同時(shí)也并未列為主管之額外薪資。稽核人員面對(duì)看來似有詐欺之案件，稽核經(jīng)理該怎樣是好？稽核經(jīng)理有義務(wù)告訴法律部門或企業(yè)監(jiān)察人或董事長。假如合適行動(dòng)并未被采取，那么稽核經(jīng)理見面臨一個(gè)困境。內(nèi)部稽核人員在此時(shí)可能會(huì)和獨(dú)立會(huì)計(jì)師討論此事，以決定獨(dú)立會(huì)計(jì)師到底何種立場。她們可能認(rèn)為這種事情只是對(duì)高級(jí)主管一個(gè)額外津貼比如游艇、飛機(jī)，高級(jí)公寓或其它昂貴之物，這些額外賜很多企業(yè)全部有一樣情況，也未被列為企業(yè)主管薪水。在本案例中，稽核經(jīng)理經(jīng)過良心及自尊掙扎以后，必需決定合適行動(dòng)。假如某一個(gè)人違法做了一件事能夠被接收，則其它人可能起而效尤。碰到這種事情，內(nèi)部稽核人員若想要遵守職業(yè)道德規(guī)范，似乎只有職業(yè)另謀高就一途。美國及臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)為促進(jìn)內(nèi)部稽核從業(yè)人員維持高度行為標(biāo)準(zhǔn)，以有效克盡其職責(zé)。特頒布“內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范”。其關(guān)鍵點(diǎn)以下：1.實(shí)施職務(wù)時(shí)，應(yīng)努力爭取老實(shí)、客觀及嚴(yán)厲。2.盡忠職守，但不得涉入任何明知非法或不妥活動(dòng)。3.不得有意從事有玷污內(nèi)部稽核專業(yè)或其服務(wù)機(jī)構(gòu)不聲譽(yù)行為或活動(dòng)。4.避免從事任何可能和雇主利益沖突或有礙其客觀盡職活動(dòng)。5.不得接收同事、供給商、用戶或雇主同業(yè)所致贈(zèng)金錢或禮品，以免損及專業(yè)判定。六.結(jié)論美中國部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、超然獨(dú)立：內(nèi)部稽查對(duì)其所所稽核活動(dòng)，應(yīng)維持超然獨(dú)立。1.組織地位：內(nèi)部稽核部門在組織內(nèi)地位，應(yīng)足夠使順利完成其稽核責(zé)任。2.客觀性：內(nèi)部稽核人員實(shí)施稽核時(shí)，應(yīng)保持客觀。二、專業(yè)技術(shù)：內(nèi)部稽核實(shí)施，應(yīng)含有專業(yè)技能及專業(yè)上應(yīng)有注意。內(nèi)部稽核部門—1.人員雇用：內(nèi)部稽核部門所雇用內(nèi)部稽核人員應(yīng)含有其工作上所需要專業(yè)技能及教育背景。2.知識(shí)、技能及紀(jì)律：內(nèi)部稽核部門應(yīng)含有為達(dá)成其任務(wù)所必需知識(shí)、技能及紀(jì)律。3.督導(dǎo)：內(nèi)部稽核部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部稽核工作之實(shí)施，加以合適督導(dǎo)。內(nèi)部稽核人員—4.遵守職業(yè)道德規(guī)范：內(nèi)部稽核人員應(yīng)遵守內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)所頒布職業(yè)道德規(guī)范。5.知識(shí)、技能及紀(jì)律：內(nèi)部稽核人員應(yīng)含有從事內(nèi)部稽核工作所需要知識(shí)、技能及紀(jì)律。6.人際關(guān)系及溝通：內(nèi)部稽核人員應(yīng)注意人際關(guān)系及做好有效溝通。7.連續(xù)維修：內(nèi)部稽核人員應(yīng)連續(xù)進(jìn)修，以維持其專業(yè)技能。8.專業(yè)上應(yīng)有注意：內(nèi)部稽核人員於實(shí)施稽核工作時(shí)，應(yīng)專業(yè)上應(yīng)有注意。三、工作范圍內(nèi)部稽核工作范圍應(yīng)包含檢驗(yàn)及評(píng)定組織內(nèi)部控制制度健全有效，和達(dá)成所給予責(zé)任績效品質(zhì)。1.資訊可靠及忠實(shí)：內(nèi)部稽核人員應(yīng)檢討財(cái)務(wù)及一般資訊可靠性和忠實(shí)性，及用以辨識(shí)、衡量、分類及報(bào)導(dǎo)此等資訊方法。2.政策、計(jì)劃、程序及法令遵照：內(nèi)部稽核人員應(yīng)檢討其現(xiàn)有制度，以確保符合對(duì)企業(yè)營運(yùn)及匯報(bào)有重大影響政策、計(jì)劃、程序及法令。3.資產(chǎn)保障：內(nèi)部稽核人員應(yīng)檢討保障資產(chǎn)方法，并驗(yàn)證此等資產(chǎn)是否存在。4.資源經(jīng)濟(jì)及有效使用：內(nèi)部稽核人員應(yīng)評(píng)定所使用資源是否經(jīng)濟(jì)及有效。5.營運(yùn)或?qū)I(yè)計(jì)劃目標(biāo)達(dá)成：內(nèi)部稽核人員應(yīng)對(duì)營運(yùn)或?qū)０讣右詸z討，以確定其結(jié)果是否和既訂目標(biāo)一致，及照原計(jì)劃運(yùn)行。四、稽核工作實(shí)施：稽核工作應(yīng)包含稽核計(jì)劃、資訊檢驗(yàn)和評(píng)定、結(jié)果溝通及事后追蹤。1.稽核計(jì)劃：內(nèi)部稽核人員對(duì)各項(xiàng)稽核工作均應(yīng)作好計(jì)劃。2.資訊檢驗(yàn)和評(píng)定：內(nèi)部稽核人員應(yīng)搜集、分析、解釋資訊并作成文件，以支持其稽核結(jié)果。3.結(jié)果溝通：內(nèi)部稽核人員應(yīng)對(duì)其稽核工作結(jié)果提出匯報(bào)。4.事后追蹤：內(nèi)部稽核人員對(duì)於提出匯報(bào)稽核發(fā)覺，應(yīng)追蹤各相關(guān)單位是否已采取改善行動(dòng)。五、內(nèi)部稽核部門管理：內(nèi)部稽核主管應(yīng)妥適管理內(nèi)部稽核部門。1.目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任：內(nèi)部稽核主管對(duì)該部門目標(biāo)、權(quán)力和責(zé)任，應(yīng)有明確書面申明。2.計(jì)劃：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制訂計(jì)劃，方便內(nèi)部稽核部門推行其責(zé)任。3.政策及程序：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制訂書面政策及程序，方便其所屬人員遵照。4.人事管理及發(fā)展：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制訂辨法，方便該部門人員選擇及培訓(xùn)。5.外部稽核：內(nèi)部稽核主管應(yīng)協(xié)調(diào)內(nèi)部稽核和外部稽核工作。6.品質(zhì)確保：內(nèi)部稽核主管應(yīng)制訂品質(zhì)確保辨法，以評(píng)定內(nèi)部稽核部門作業(yè)績效。附件二經(jīng)部不準(zhǔn)國票分期提列損失財(cái)務(wù)報(bào)表須再重編上六個(gè)月將列63.88億元，仍可暫免降為全額交割股（記者于趾琴—臺(tái)北）經(jīng)濟(jì)部昨（19）日函覆財(cái)政部，明確表示國際票券企業(yè)因職員偽造商商業(yè)本票所造成102.2億元巨額損失，不屬于很損失，不能分期提列損失。依據(jù)這項(xiàng)解釋，國票將重編上六個(gè)月財(cái)務(wù)報(bào)表，但可臨時(shí)免去降為全額交割股命運(yùn)。經(jīng)濟(jì)部政務(wù)次長楊世絨昨天指出。因內(nèi)部控制缺失所造成損失，若準(zhǔn)許列為很損失，并得分期負(fù)擔(dān)，將使任何損失全部可援例辦理，并使財(cái)務(wù)報(bào)表失真成為普遍現(xiàn)象。她說：[這不僅將傷害資本市場，并使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系有瓦解之慮]。國票向財(cái)政部證管會(huì)申請(qǐng)，依據(jù)商業(yè)會(huì)計(jì)法第48條第2頁，將102.2億元損失認(rèn)定為很損失，得以分五年提列。因?yàn)樯虡I(yè)會(huì)計(jì)法主管機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)部，財(cái)政部及問詢經(jīng)濟(jì)部意見。經(jīng)過研究后，經(jīng)濟(jì)部長江丙坤昨天核定項(xiàng)回函，明確表示不準(zhǔn)國票分期提，并立即發(fā)文。經(jīng)濟(jì)部高級(jí)官員表示，國票在上六個(gè)月財(cái)務(wù)報(bào)表中，已采取分五年負(fù)擔(dān)損失做法，僅提列上六個(gè)月已實(shí)現(xiàn)損失十分之一，約6.3億元，因不符合經(jīng)濟(jì)部這項(xiàng)在當(dāng)期提列要求，財(cái)政部將在收到經(jīng)濟(jì)部公文后，退回國票財(cái)務(wù)報(bào)表，要求依經(jīng)濟(jì)部解釋重編，立即63.88億元損失全數(shù)提列，并在附注中揭露還有38億余元損失將在第三季實(shí)現(xiàn)。這位官員分析，以國票現(xiàn)在還有凈值140億余元而言，扣除上六個(gè)月?lián)p失后，凈值還未低于實(shí)收資本額二分之一，臨時(shí)還不會(huì)變更交易方法為全額交割股，關(guān)鍵要看第三季，即能否追回被扣押債權(quán)及贏利情況，以沖抵還未實(shí)現(xiàn)損失。她說，假如不能確保債權(quán)，一旦102.2億元損失全數(shù)提列，國票凈值將少于資本額二分之一，到時(shí)仍將論為全額交割股。怎樣創(chuàng)全員現(xiàn)金管理和成本意識(shí)之基礎(chǔ)觀念錯(cuò)誤觀念：資金調(diào)度只是財(cái)務(wù)部門應(yīng)全力做好日常工作，和其它部門沒有什么關(guān)系，造成企業(yè)浪費(fèi)了有限資金于各項(xiàng)呆滯資產(chǎn)上。錯(cuò)誤行為：一、銷售人員不主動(dòng)收取應(yīng)收帳款。二、采購部門盲目辦貨而不考慮存貨控制。費(fèi)用支出不加節(jié)制。錯(cuò)誤行為后果：一、應(yīng)收帳款如不立即收取，資金就無法收回，還要擔(dān)負(fù)款項(xiàng)收不回來風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)較困難。二、不控制存貨存量，盲目辦貨，短期內(nèi)無法立即出貨，會(huì)造成庫存積壓，資金被凍結(jié)而周轉(zhuǎn)不靈，更要負(fù)擔(dān)品質(zhì)降低和跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。三、不節(jié)制開支會(huì)造成資金直接流失，降低企業(yè)資金存量，還會(huì)養(yǎng)成浪費(fèi)壞習(xí)慣。四、職員缺乏成本意識(shí)造成費(fèi)用偏高，會(huì)降低企業(yè)在市場上之競爭優(yōu)勢（因?yàn)槌杀靖撸?。正確觀念：企業(yè)資金情況要靠企業(yè)全員來改善，隨時(shí)讓全員知道浪費(fèi)行為，使全員現(xiàn)金管理成為企業(yè)文化一環(huán)。正確方法：一、提升企業(yè)現(xiàn)金流量意識(shí)，讓全體職員參與現(xiàn)金管理工作——主管以身作則，觀念改變二、從現(xiàn)金管理事前計(jì)劃到事后評(píng)核，全部應(yīng)有數(shù)據(jù)化指標(biāo)作為努力目標(biāo)——年度計(jì)劃、現(xiàn)金收支預(yù)算、費(fèi)用分析三、將現(xiàn)金管理列入部門績效評(píng)核原因、給予獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)稽核滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師：顧紅雨內(nèi)部控制目標(biāo)四大目標(biāo)內(nèi)部控制要素三大要素●依據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)步驟設(shè)置對(duì)應(yīng)內(nèi)部控制五個(gè)關(guān)鍵循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制制度：單位管理人員為幫助達(dá)成管理人員目標(biāo)而采取組織計(jì)劃和全部方法和程序，在盡可能實(shí)施范圍內(nèi)確保其業(yè)務(wù)經(jīng)營次序和有效性，包含嚴(yán)格遵守管理政策，保護(hù)資產(chǎn)，預(yù)防和揭發(fā)舞弊和錯(cuò)誤，保持正確和完整會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)，和合適編制可靠財(cái)務(wù)資料。和會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)有四大目標(biāo)：●交易根據(jù)管理當(dāng)局通常授權(quán)或尤其授權(quán)實(shí)施●全部交易和其它事項(xiàng)全部立即地按正確金額，在合適帳戶和合理會(huì)計(jì)期間加以統(tǒng)計(jì)。方便會(huì)計(jì)報(bào)表編制符合所確定會(huì)計(jì)報(bào)表框架。●只準(zhǔn)許根據(jù)管理當(dāng)局授權(quán)，靠近資產(chǎn)和統(tǒng)計(jì)?！褚呀y(tǒng)計(jì)資產(chǎn)在合理間隔期間和實(shí)存資產(chǎn)查對(duì)，并對(duì)任何差異采取了合適行動(dòng)。內(nèi)部控制要素控制環(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營方法●組織結(jié)構(gòu)●董事會(huì)●授權(quán)和分配責(zé)任方法●管理控制方法●內(nèi)部審計(jì)●人事政策和實(shí)務(wù)外部影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整交易軌跡（transactiontrail）。而所謂交易軌跡則是指經(jīng)過編碼、交叉索引和連接帳戶余額和原始交易數(shù)據(jù)書面資料所提供一連串跡象，故而我們會(huì)要求做到五點(diǎn)。確定并統(tǒng)計(jì)全部真實(shí)交易●立即且充足具體地描述交易，方便在會(huì)計(jì)報(bào)表上作合適分類?！裼?jì)量交易價(jià)值，方便在會(huì)計(jì)報(bào)表上統(tǒng)計(jì)其合適貨幣價(jià)值。●確定交易發(fā)生期間，方便將交易統(tǒng)計(jì)在合適會(huì)計(jì)期間?！裨跁?huì)計(jì)報(bào)表中合適地表示交易和批露相關(guān)事項(xiàng)?？刂瞥绦颉窈线m授權(quán)●責(zé)任分工●憑證和統(tǒng)計(jì)——合適保持統(tǒng)計(jì)“存在或發(fā)生”——使用預(yù)先編號(hào)憑證并按編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理“完整性”——原始憑證“估量”和“分?jǐn)偂薄窨拷刂啤癃?dú)立檢驗(yàn)業(yè)務(wù)循環(huán)及對(duì)應(yīng)內(nèi)部控制●收入循環(huán)。包含向用戶收受訂購單，核準(zhǔn)購貨方信用，裝運(yùn)商品，開具銷貨發(fā)票，統(tǒng)計(jì)收益和應(yīng)收帳款，統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金收入等程序?！裰С鲅h(huán)。包含購置存貨、其它資產(chǎn)或勞務(wù)，發(fā)出訂貨單，檢驗(yàn)所收貨物和開具驗(yàn)收匯報(bào)，統(tǒng)計(jì)應(yīng)付銷貨方債務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)付款，支付款項(xiàng)和統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金支出等程序?！裆a(chǎn)循環(huán)。包含領(lǐng)用多種原材料及其它物料用具，交付生產(chǎn)，分?jǐn)傎M(fèi)用，計(jì)算生產(chǎn)成本，核計(jì)銷售成本等程序?！衤殕T循環(huán)。包含雇傭、適退職員，制訂最低工資標(biāo)準(zhǔn)，核計(jì)實(shí)際工時(shí)，計(jì)算應(yīng)付工薪，計(jì)算個(gè)人所得稅和其它工扣款項(xiàng)，統(tǒng)計(jì)工薪卡，發(fā)放工資等程序?！裢顿Y和理財(cái)循環(huán)。包含授權(quán)、核準(zhǔn)、實(shí)施和統(tǒng)計(jì)相關(guān)銀行貸款、融資租憑、應(yīng)付企業(yè)債和股本、短期投資和長久投資等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。確定銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間取決于產(chǎn)品銷售方法和貨款結(jié)算方法1.交款提貨貨款已收到或取得收取貨款權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票帳單和提貨單交給對(duì)方時(shí)確定收入實(shí)現(xiàn)。2.預(yù)收帳款商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確定收入實(shí)現(xiàn)。3.托收承付結(jié)算商品、產(chǎn)品等已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥收款手續(xù)時(shí)，確定收入實(shí)現(xiàn)。4.委托代銷應(yīng)以代銷商品、產(chǎn)品已經(jīng)銷售，并收到代銷單位代銷清單時(shí)確定收入實(shí)現(xiàn)。5.分期收款結(jié)算方法以本期收到價(jià)款或以協(xié)議約定本期應(yīng)收款日期作為本期銷售收入實(shí)現(xiàn)。6.企業(yè)長久工程協(xié)議收入通常應(yīng)依據(jù)完工進(jìn)度法或完工協(xié)議法合理確定營業(yè)收入。7.委托外貿(mào)代理出口以收到外貿(mào)企業(yè)代辦運(yùn)單和銀行交款憑證確定收和實(shí)現(xiàn)。8.對(duì)外轉(zhuǎn)讓，銷售土地和商品房以土地和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算帳單提交對(duì)方時(shí)確定收入實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵是成本核實(shí)過程企業(yè)成本核實(shí)關(guān)鍵視企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)步驟而定。成本核實(shí)方法配合生產(chǎn)要求，故難以確定具體模式。關(guān)鍵點(diǎn)：●制訂成本計(jì)劃或控制目標(biāo)。（標(biāo)準(zhǔn)成本）●依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)簽發(fā)領(lǐng)料單。●歸集匯總相關(guān)資料，控制生產(chǎn)步驟?！窈线m成本計(jì)算方法，歸集并分配生產(chǎn)費(fèi)用。●成本分析。存貨定時(shí)盤點(diǎn)及存貨期末余額帳齡分析它貫穿于收入、支出、生產(chǎn)循環(huán)之中，也是一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制。存貨盤點(diǎn)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃——時(shí)間——盤點(diǎn)人員——存貨停止流動(dòng)——連續(xù)編號(hào)盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單——盤點(diǎn)示意圖——盤點(diǎn)計(jì)劃落實(shí)●存貨監(jiān)盤●存貨盤盈、盤虧分析——應(yīng)將盤點(diǎn)結(jié)果同財(cái)務(wù)帳相比較?！獙?duì)差異進(jìn)行分析。重大差異處理授權(quán)審批及對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)處理。存貨帳齡分析——預(yù)防存貨呆滯、冷背殘次。——預(yù)防超儲(chǔ)積壓，節(jié)省貯備資金。內(nèi)部稽核田樹林現(xiàn)任滬江德勒會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部曾任職美國洛杉磯永信會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾任職臺(tái)、北眾信聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所癥狀國奧克拉荷烏州立大學(xué)會(huì)計(jì)碩士美國科羅拉多州注冊(cè)會(huì)計(jì)師臺(tái)灣注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部稽核師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科及格※課程綱領(lǐng)一、內(nèi)部稽核之目標(biāo)二、內(nèi)部稽核之認(rèn)識(shí)1.在企業(yè)內(nèi)部組織中地位2.在企業(yè)內(nèi)部組織中應(yīng)飾演角色3.內(nèi)部稽核作業(yè)程序（1）計(jì)劃（2）實(shí)施（3）監(jiān)督（4）復(fù)核及追蹤三、內(nèi)部稽核和注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)分四、現(xiàn)況介紹—臺(tái)灣1．相關(guān)法規(guī)2．案例說明五、內(nèi)部稽核人員之道德規(guī)范六、結(jié)論怎樣撰寫稽核匯報(bào)派駐上海滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所臺(tái)商服務(wù)主管詹文陽經(jīng)理※課程綱領(lǐng)一、內(nèi)部稽核工作階段★內(nèi)部稽核工作要項(xiàng)二、稽核匯報(bào)品質(zhì)要求三、內(nèi)部稽核匯報(bào)要件★背景資料★查核目標(biāo)★查核范圍★查核程序★關(guān)鍵發(fā)覺改善提議內(nèi)部稽核匯報(bào)一、未經(jīng)過合理時(shí)間而稽核其先所負(fù)責(zé)之作業(yè)。二、稽核其所兼任之各項(xiàng)營運(yùn)作業(yè)。三、負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度之設(shè)計(jì)及實(shí)施。第十五條內(nèi)部稽核人員實(shí)施稽核工作時(shí)，依下列標(biāo)準(zhǔn)善盡專業(yè)上應(yīng)有之注意：一、在整個(gè)稽核過程應(yīng)保持工作嚴(yán)謹(jǐn)，使用合理之稽核技能及判定。專業(yè)注意之程度視工作范圍、關(guān)鍵性及復(fù)雜情況而定。二、內(nèi)部稽核人員已盡專業(yè)應(yīng)有之注意，并不能確保其工作絕無瑕疵。唯對(duì)違法、舞弊、錯(cuò)誤、疏漏、浪費(fèi)、無效率、缺乏效果、利害沖突及其它不妥行為之可能性，應(yīng)確保持警覺。第十六條內(nèi)部稽核人員為有效實(shí)施稽核工作，應(yīng)培養(yǎng)所需之特質(zhì)。諸如：敏銳之觀察力，靈巧之警覺性、銳而不舍之精神、專業(yè)之判定力、邏輯思索推理之能力、冷靜分析問題之深度、幫助處理問題之熱誠等。第十七條內(nèi)部稽核人員應(yīng)含有實(shí)施內(nèi)部稽核作業(yè)所需之專業(yè)知識(shí)及技能，諸如會(huì)計(jì)、經(jīng)理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、商事法規(guī)、數(shù)量方法、及電腦化資訊系統(tǒng)等，并能熟練利用內(nèi)部稽核準(zhǔn)則及程序。第十八條內(nèi)部稽核人員應(yīng)做好溝通，并維持良好人際關(guān)系。第十九條內(nèi)部稽核人員應(yīng)連續(xù)維修，以促進(jìn)其專業(yè)知識(shí)和技能，并順應(yīng)環(huán)境變過，調(diào)整稽核理念、技術(shù)及領(lǐng)域。第五章內(nèi)部稽核作業(yè)程序第二十條稽核工作應(yīng)包含稽核之計(jì)劃、資訊之檢驗(yàn)和評(píng)定、結(jié)果之溝通及事后追蹤。及事后追蹤。第二十一條內(nèi)部稽核單位每十二個(gè)月應(yīng)提出年度稽核計(jì)劃。年度稽核計(jì)劃之訂定應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定，包含下列原因之考慮：一、上次稽核之日期及結(jié)果。二、財(cái)務(wù)遭受舞弊之風(fēng)險(xiǎn)。三、其它潛在損失及風(fēng)險(xiǎn)。四、管理階層或法令之要求。五、營運(yùn)、專案計(jì)劃、制度及控制之重大改變。達(dá)成營運(yùn)效益之可能性?；巳藛T之能力及異動(dòng)。第二十二條內(nèi)部稽核人員對(duì)部分稽核案件應(yīng)予合適計(jì)劃，并作成稽核實(shí)施作業(yè)計(jì)劃。計(jì)劃通常包含下列項(xiàng)目：一、確定稽核目標(biāo)及工作范圍。二、集稽核事項(xiàng)之相關(guān)資料。三、決定實(shí)施稽核工作所需之資源。四、和受查單位之管理階層溝通稽核事項(xiàng)，必需時(shí)實(shí)地訪談。五、確定稽核關(guān)鍵及日程。六、訂定稽核程式。第二十三條內(nèi)部稽核人員應(yīng)集、分析、解釋資訊并作成文件，以支持稽核之結(jié)果。資訊應(yīng)努力爭取充足、可靠、關(guān)及有用。資訊之搜集、分析和解釋過程，應(yīng)予合適監(jiān)督，以確保稽核目標(biāo)之達(dá)成。第二十四條內(nèi)部稽核人員為有效實(shí)施稽核工作，應(yīng)針對(duì)部分稽核案件擬訂稽核程式?；顺淌綉?yīng)于稽核工作開始前編制，并于查核過程中視情況必需之修正。稽核程式之內(nèi)容最少包含稽核之目標(biāo)、應(yīng)實(shí)施之查核程序、抽查之范圍及程度。第二十五條內(nèi)部稽核人員應(yīng)于稽核工作實(shí)施前之合適時(shí)間內(nèi)，將稽核目標(biāo)和項(xiàng)目、稽核工作期間、及應(yīng)備妥之資料等，通知受查單位。但敏感性稽核案件不得事前通知。第二十六條內(nèi)部稽核人員實(shí)施稽核工作應(yīng)作成工作底稿，其架構(gòu)及內(nèi)容視部分稽核性質(zhì)而定，通常應(yīng)包含下列相關(guān)稽核過程之文件：一、稽核工作之計(jì)劃。二、內(nèi)部控制制度之檢驗(yàn)和評(píng)定。三、稽核程序之實(shí)施、資料之搜集及結(jié)論之作成。四、督導(dǎo)及覆核。五、稽核結(jié)果之匯報(bào)。六、追蹤。第二十七條內(nèi)部稽核人員于實(shí)地查核工作結(jié)束時(shí)，宜就稽核結(jié)果和受查單位主管充足溝通，給澄清解釋機(jī)會(huì)。必需時(shí)取得受查單位之改善計(jì)劃及其估計(jì)完成日期。第二十八條內(nèi)部稽核人員于工作結(jié)束后，應(yīng)快速提出稽核匯報(bào)?；藚R報(bào)應(yīng)努力爭取客觀、簡明及具建設(shè)性，其內(nèi)容通常包含稽核目標(biāo)、范圍、發(fā)覺之事實(shí)及改善之提議。DeloitteTouche附錄：一、中小企業(yè)倒閉之原因分析及企業(yè)經(jīng)營十年致命傷1、財(cái)務(wù)陷井2、過份樂觀3、無力面臨變動(dòng)挑戰(zhàn)4、成長快速5、不合適組織結(jié)構(gòu)6、授權(quán)失當(dāng)7、不重視職員養(yǎng)成計(jì)劃8、管理制度不足9、未能充足認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境10、不合適董事會(huì)二、造成倒閉四種背景要因1、業(yè)績不振2、固定資產(chǎn)化資金套牢3、不良債權(quán)發(fā)生4、融資破敗DeloitteTouche※凸顯管理上二個(gè)問題：（1）監(jiān)督不過，管理權(quán)散（2）部門權(quán)責(zé)劃分不清，績效評(píng)核不客觀三、企業(yè)經(jīng)營十三致命傷1、拒絕承當(dāng)個(gè)人責(zé)任2、未能充足利用人力資源3、試圖掌握結(jié)果而忽略了心理建設(shè)4、加入派系5、管理人員方法一成不變6、忽略利潤關(guān)鍵性7、集中于問題而非標(biāo)8、做好友而不是做老板9、未能設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)10、未能訓(xùn)練你屬下11、寬恕不稱職人員12、過分重視高手人員13、企圖操縱職員稅務(wù)講座嘉定區(qū)稅務(wù)局一、國家主席令、國務(wù)院令中國主席令第十二號(hào)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)相關(guān)修改（中國個(gè)人所得稅法）決定》已由中國第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議于1993年10月31日經(jīng)過，現(xiàn)予公布，自1994年1月1日起施行。中國主席江澤民1993年10月31日全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)相關(guān)修改《中國個(gè)人所得稅法》決定第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議審議了國務(wù)院相關(guān)《中國個(gè)人所得稅修正案（草案）》議案，為了深化稅制改革，簡化稅制，公平稅負(fù)，決定對(duì)《中國所得稅法》作以下修改：一、第一條修改為：“在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿十二個(gè)月人，從中國境內(nèi)和境外取得所得，依據(jù)本法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。“在中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿十二個(gè)月個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得，依據(jù)本法要求繳納個(gè)人所得稅?！倍?、第二條修改為：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)酬勞所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅得所得；八、財(cái)產(chǎn)租憑所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其它所得。三、第三條修改為：“個(gè)人所得稅稅率：一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。三、稿酬所得，適用百分比稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。四、勞務(wù)酬勞所得，適用百分比稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)酬勞所得一次收入畸高，能夠?qū)嵤┘映烧魇眨唧w措施由國務(wù)院要求。五、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得，適用百分比稅率，稅率為百分之二十。四、第四條修改為：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，和外國組織、國際組織頒發(fā)科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金；二、儲(chǔ)蓄存款利息，國債和國家發(fā)行金融債券利息；三、根據(jù)國家統(tǒng)一要求發(fā)給補(bǔ)助、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救助金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、根據(jù)國家統(tǒng)一要求發(fā)給干部、職員安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；八、依據(jù)中國相關(guān)法律要求應(yīng)予免稅各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員和其它人員所得；中國政府參與國際條約，簽署協(xié)議中要求免稅所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門同意免稅所得。五、增加一條，作為第五條：“有下列情形之一，經(jīng)同意能夠減征個(gè)人所得稅。“殘疾、孤老人員和烈屬所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)難造成重大損失；其它經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門同意減稅；六、第五條改為第六條，增加二款，分別作為第二款、第三款，將這一條修改為：“應(yīng)納稅所得額計(jì)算“：工資、薪金所得，以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用八百元后余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度收入總額，減除成本、費(fèi)用和損失后余額，為應(yīng)納稅所得額。三、對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度收入總額，減除必需費(fèi)用后余額，為應(yīng)納稅所得額。四、勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃抽得，每次收入不超出四千元，減除費(fèi)用八百元；四千元以上，減除百分之二十費(fèi)用，其它額為應(yīng)納稅所得額。五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后余額，賧應(yīng)納稅所得額。六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其它公益事業(yè)捐贈(zèng)部分，根據(jù)國務(wù)院相關(guān)要求從慶納稅所得中扣除。對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得納稅義務(wù)人和中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得納稅義務(wù)人，能夠依據(jù)其平均收入水平、生活水平和匯率改變情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院要求?！捌?、增加一條，作為第七條：“納稅義務(wù)人從中國境外取得所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超出該納稅義務(wù)人境外所得依據(jù)本法要求計(jì)算應(yīng)納稅額?！卑恕⒌诹鶙l改為第八條，修改為：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人，納稅義務(wù)人應(yīng)該自行申報(bào)納稅。”九、第七條改為第九條，增加三款，分別作為第三款、第三款、第四款，將這一條修改為：“扣繳義務(wù)人每個(gè)月所扣稅款，自行申報(bào)納稅人每個(gè)月應(yīng)納稅款，全部應(yīng)該在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表?！肮べY、薪金所得應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)工資、薪金所得應(yīng)納稅款。能夠?qū)嵤┌茨暧?jì)算、分月預(yù)繳方法計(jì)征，具體措施由國務(wù)院要求?！皞€(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳。年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！薄皩?duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在十二個(gè)月內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，應(yīng)該在取得每次所得后七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月匯算清繳，多退少補(bǔ)。“從中國境外取得所得納稅義務(wù)人，應(yīng)該在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。“十、刪去第九條。十一、第八條改為第十條，修改為：“各項(xiàng)所得計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣，根據(jù)國家外匯管理機(jī)關(guān)要求外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款?！笆⒌谑畻l改為第十一條，修改為：“各項(xiàng)所得計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣，根據(jù)國家外匯管理機(jī)關(guān)要求外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款?！笆?、刪去第十一條。十四、刪去第十二條。十五、刪去第十三條。十六、增加一條，作為第十二條：“個(gè)人所得稅征收管理，依據(jù)《中國稅收征收管理法》要求實(shí)施?！暗谑臈l改為第十三條，修改為：“國務(wù)院依據(jù)本法制訂實(shí)施條例?！傲硗猓瑐€(gè)人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）修改為個(gè)人所得稅稅率一（工資、薪金所得適用）和個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）。個(gè)人所得稅稅率表—（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超出500元52超出500元至元部分103超出元至5000元部分154超出5000元至0元部分205超出0元至40000元部分256超出40000元至60000元部分307超出60000元至80000元部分358超出80000元至100000元部分409超出100000元部分45（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依據(jù)本決定第六條要求，以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用八百元后余額或減除附加減除費(fèi)用后余額。）個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超出500元52超出500元至10000元部分103超出10000元至30000元部分204超出30000元至50000元部分305超出50000元部分35（注：本表所稱整年應(yīng)納稅所得額是指依據(jù)本決定第六條要求，以每一納稅年度收入總額，減除成本、費(fèi)用和損失后余額。）本決定自1994年1月1日起施行。1986年1月7日國務(wù)院公布《中國城鎮(zhèn)個(gè)體工商業(yè)所得稅暫行條例》和1986年9月25日國務(wù)院公布《中國個(gè)人收入調(diào)整稅暫行條例》同時(shí)廢止。本決定施行前制訂其它相關(guān)個(gè)人所得稅行政法規(guī)內(nèi)容和本決定相抵觸，以本決定為準(zhǔn)《中國個(gè)人所得稅法》依據(jù)本決定作對(duì)應(yīng)修正，重新公布。中國個(gè)人所得稅法1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議經(jīng)過依據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《相關(guān)修改〈中國個(gè)人所得稅法〉決定》修正第一條在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿十二個(gè)月個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得，依據(jù)本法要求繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿十二個(gè)月個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得，依據(jù)本法要求繳納個(gè)人所得稅。第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅；一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)酬勞所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租憑所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其它所得。第三條個(gè)人所得稅稅率：一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。三、稿酬所得，適用百分比稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。四、勞務(wù)酬勞所得，適用百分比稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)酬勞所得一次收入畸高，能夠?qū)嵤┘映烧魇眨唧w措施由國務(wù)院要求。五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得，適用百分比稅率，稅率為百分之二十。第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，和外國組織、國際組織頒發(fā)科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金。二、儲(chǔ)蓄存款利息，國債和國家發(fā)行金融債券利息；三、根據(jù)國家統(tǒng)一要求發(fā)給補(bǔ)助、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救助金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、根據(jù)國家統(tǒng)一要求發(fā)給干部、職員安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；八、依據(jù)中國相關(guān)法律要求應(yīng)予免稅各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員和其它人員所得；九、中國政府參與國際條約、簽署協(xié)議中要求免稅所得；十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門同意免稅所得。第五條有下列情形之一，經(jīng)同意能夠減征個(gè)人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬所得；二、因嚴(yán)重自然災(zāi)難造成重大損失；三、其它經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門同意減稅；第六條應(yīng)納稅所得額計(jì)算：一、工資、薪金所得，以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用八百元后余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度收入總額，減除成本、費(fèi)用和損失后余額，為應(yīng)納稅所得額。三、對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度收入總額，減除必需費(fèi)用后余額，為應(yīng)納稅所得額。四、勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超出四千元，減除費(fèi)用八百元；四千元以上，減除百分之二十費(fèi)用，其它額為應(yīng)納稅所得額。五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后余額，為應(yīng)納稅所得額。六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其它公益事業(yè)捐贈(zèng)部分，根據(jù)國務(wù)院相關(guān)要求從應(yīng)納稅所得中扣除。對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所在中國境外取得工資、薪金所得納稅義務(wù)人，能夠依據(jù)其平均收入水平、生活水平和匯率改變情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院要求。第七條納稅義務(wù)人從中國境外取得所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已以境外繳納個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超出該納稅義務(wù)人境外依據(jù)本法要求計(jì)算應(yīng)納稅額。第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人，納稅義務(wù)人應(yīng)該自行申報(bào)納稅。第九條扣繳義務(wù)人每個(gè)月所扣稅款，自行申報(bào)納稅人每個(gè)月應(yīng)納稅款，全部應(yīng)該在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)工資、薪金所得應(yīng)納稅款，能夠?qū)嵤┌茨暧?jì)算，分月預(yù)繳方法計(jì)征，具體措施由國務(wù)院要求。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳內(nèi)國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在十二個(gè)月內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，應(yīng)該在取得每次所得后七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國境外取得所得納稅義務(wù)人，應(yīng)該在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。第十條各項(xiàng)所得計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣，根據(jù)國家外匯管理機(jī)關(guān)要求外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。第十一條對(duì)扣繳義務(wù)人根據(jù)所扣繳稅款，付給百分之二手續(xù)費(fèi)。第十二條個(gè)人所得稅征收管理，依據(jù)《中國稅收征收管理法》要求實(shí)施。第十三條國務(wù)院依據(jù)本法制訂實(shí)施條例。第十四條本法自公布之日起施行。個(gè)人所得稅稅率表—（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超出500元52超出500元至元部分103超出元至5000元部分154超出5000元至0元部分205超出0元至40000元部分256超出40000元至60000元部分307超出60000元至80000元部分358超出80000元至100000元部分409超出100000元部分45（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依據(jù)本法第六條要求，以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用八百元后余額或減除附加減除費(fèi)用后余額。個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)整年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超出5000元52超出5000元至10000元部分103超出10000元至30000元部分204超出30000元至50000元部分305超出50000元部分35（注：本表所稱整年應(yīng)納稅所得額是指依據(jù)本法第六條要求，以每一納稅年度收入總額，減除成本，費(fèi)用和損失后余額。）中國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例1994年1月28日國務(wù)院令第142號(hào)第一條依據(jù)《中國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）要求，制訂本條例。第二條稅法第一條第一款所說中國境內(nèi)有住所個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住個(gè)人。第三條稅法第一條第一款所說在境內(nèi)居住滿十二個(gè)月，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日，臨時(shí)離境，不扣減日數(shù)。前款所說臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超出30日或數(shù)次累計(jì)不超出90日離境。第四條稅法第一條第一款、第二款所說從中國境內(nèi)取得所得，是指起源于中國境內(nèi)所得；所得從中國境外取得所得，是指起源于中國境外所得。第五條下列所得，不管支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為起源于中國境內(nèi)所得。（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得；（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其它財(cái)產(chǎn)取得所得；（四）許可多種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得所得；（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人取得利息、股息、紅利所得。第六條在中國境內(nèi)無住所，不過居住十二個(gè)月以上五年以下個(gè)人，其起源于中國境外所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，能夠只就由中國境內(nèi)企業(yè)、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付部分繳納個(gè)人所得稅；居住超出五年個(gè)人，從第六年起，應(yīng)該就其起源于中國境外全部所得繳納個(gè)人所得稅。第七條在中國境內(nèi)無住所，不過在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超出90日個(gè)人，其起源于中國境內(nèi)所得，由境外雇主支付而且不由該雇主在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)部分，免予繳納個(gè)人所得稅。第八條稅法第二條所說各項(xiàng)個(gè)人所得范圍：（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或受雇而取得工資、薪金、獎(jiǎng)金、年底加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)助和和任職或受雇相關(guān)其它所得。（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)和其它行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得所得；2、個(gè)人經(jīng)政府相關(guān)部門同意，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢和其它有償服務(wù)活動(dòng)取得所得；3、其它個(gè)人從事個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營取得所得；4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得和生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。（三）對(duì)企機(jī)關(guān)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營和轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得所得，包含個(gè)人按月或按次取得工資、薪金性質(zhì)所得。（四）勞務(wù)酬勞所得，是指俱從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)和其它勞務(wù)取得所得。（五）稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和其它特許權(quán)使用權(quán)取得所得；提供著作權(quán)使用權(quán)取得所得，不包含稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船和其它財(cái)產(chǎn)取得所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船和其它財(cái)產(chǎn)取得所得。（十）偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩和其它偶然性質(zhì)所得。個(gè)人取得所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目標(biāo)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第九條對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅措施，由財(cái)政部另行制訂，報(bào)國務(wù)院同意施行。第十條個(gè)人取得應(yīng)納稅所得，包含現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物，應(yīng)該根據(jù)取得憑證上所注明價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證實(shí)物或憑證上所注明價(jià)格顯著偏低，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參考當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第十一條稅法第三條第四項(xiàng)所說勞務(wù)酬勞所得一次收入畸高，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)酬勞，其應(yīng)納稅所得額超出0元。對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超出0元至50000元部分，依據(jù)稅法要求計(jì)算應(yīng)納稅額后再根據(jù)應(yīng)納稅額加征五成；超出50000元部分，加征十成。第十二條稅法第四條第二項(xiàng)所說國債利息，是指個(gè)人持有中國財(cái)政部發(fā)行債券而取得利息所得；所說國家發(fā)行金融債券利息，是指個(gè)人持有國務(wù)院同意發(fā)行金融債券而取得利息所得。第十三條稅法第四條第三項(xiàng)所說根據(jù)國家統(tǒng)一要求發(fā)給補(bǔ)助、津貼，是指根據(jù)國務(wù)院要求發(fā)給政府特殊津貼和國務(wù)院要求免納個(gè)人所得稅補(bǔ)助、津貼。第十四條稅法第四和樣第四項(xiàng)所說福利費(fèi)，是指依據(jù)國家相關(guān)要求，從企業(yè)、機(jī)關(guān)、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；所說救助金，是指國家民政部門支付給個(gè)人生活困難補(bǔ)助費(fèi)。第十五條稅法第四條第八項(xiàng)所說依據(jù)中國法律要求應(yīng)予免稅各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員和其它人員所得，是指依據(jù)《中國外交特權(quán)和豁免條例》和《中國領(lǐng)事特權(quán)和豁免條例》要求免稅所得。第十六條稅法第五條所說減征個(gè)人所得稅，其減征幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府要求。第十七條稅法第六條第一款第二項(xiàng)所說成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本間接費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出。從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅義務(wù)人未提供完整、正確納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。第十八條稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說每一納稅年度收入總額，是指納稅義務(wù)人根據(jù)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營協(xié)議要求分得經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)所得；所說減除必需費(fèi)用，是指按月減除800元。第十九條稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說財(cái)產(chǎn)原值，是指：（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)和買入時(shí)根據(jù)要求交納相關(guān)費(fèi)用；（二）建筑物，為建筑費(fèi)或購進(jìn)價(jià)格和其它相關(guān)費(fèi)用；（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付金額、開發(fā)土地費(fèi)用和其它相關(guān)費(fèi)用；（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和其它相關(guān)費(fèi)用；（五）其它財(cái)產(chǎn)，參考以上方法確定。納稅義務(wù)上未提供完整、正確財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。第二十條稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)根據(jù)要求支付相關(guān)費(fèi)用。第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說每次收入，是指：（一）勞務(wù)酬勞所得，屬于一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以30天內(nèi)取得收入為一次。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)一次許可使用所取得收入為一次。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以30天內(nèi)取得收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得收入為一次。（六）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。第二十二條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后余額，計(jì)算納稅。第二十三條二個(gè)或二個(gè)以上個(gè)人共同取得一項(xiàng)目收入，應(yīng)該對(duì)每個(gè)人取得收入分別根據(jù)稅法要求減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。第二十四條稅法第六條第二款所說個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其它公益事業(yè)捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得經(jīng)過中國境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向