實證會計課程感悟總結(jié)

實證會計課程感悟總結(jié)第1篇實證會計課程感悟總結(jié)第1篇【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型轉(zhuǎn)型會計綜合模擬實訓(xùn)教學(xué)改革

【課題】“案例教學(xué)法在經(jīng)管類課程教學(xué)中的應(yīng)用研究”，2013B02。

為深化教育領(lǐng)域綜合改革，適應(yīng)現(xiàn)代社會對高層次應(yīng)用技術(shù)技能型人才的大量持續(xù)需求，教育部提出引導(dǎo)部分普通高等院校結(jié)合地方產(chǎn)業(yè)和學(xué)校實際情況向應(yīng)用技術(shù)型轉(zhuǎn)型。財會專業(yè)向應(yīng)用型轉(zhuǎn)型關(guān)鍵是實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，因此本文以會計專業(yè)會計綜合模擬實訓(xùn)課程教學(xué)改革為研究對象，以期為教學(xué)改革及應(yīng)用轉(zhuǎn)型提供依據(jù)。

一、會計綜合模擬實訓(xùn)教學(xué)方法改革的必要性

近幾年，用人單位對會計人才的學(xué)歷、專業(yè)知識和綜合素質(zhì)方面的要求越來越高，具有相關(guān)工作經(jīng)驗和相應(yīng)職稱的會計人員越來越受招聘單位的青睞（見表1）。

表1企業(yè)對會計人才需求狀況統(tǒng)計表單位：%

從上表可以看出對會計人員工作經(jīng)驗、職稱有要求的企業(yè)占到一半以上，另外非?？粗厝瞬诺臏贤芰Α⒂嬎銠C(jī)運用能力和對專業(yè)知識的掌握這三個方面。目前，我校財會專業(yè)生源非常好，在校學(xué)生5000多，面臨巨大就業(yè)壓力?？梢?，坐在教室死學(xué)書本的時代已經(jīng)過去，實踐型、應(yīng)用型教學(xué)改革勢在必行。

二、會計模擬綜合實訓(xùn)課程教學(xué)現(xiàn)狀

會計教學(xué)中，作為與實際接軌的“綜合模擬實訓(xùn)”課程是設(shè)計好了答案的一次大作業(yè)，脫離了復(fù)雜多變的現(xiàn)實。從這一點上，會計教育訓(xùn)練過程過于狹隘。

（一）授課內(nèi)容、方式及流程

會計模擬綜合實訓(xùn)課程安排在第7、6學(xué)期，共30個學(xué)時，主要設(shè)置了三個環(huán)節(jié)的實訓(xùn)內(nèi)容：

1.由任課教師以工業(yè)企業(yè)為例選定20―30筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由學(xué)生購買相應(yīng)數(shù)量的憑證、賬簿和報表類資料，作為本課程的起點。

2.任課教師首先對憑證、賬簿和報表類基本知識進(jìn)行講解和回顧，同時以各類憑證、賬簿等實物進(jìn)行展示。

3.由學(xué)生自己進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，填寫相關(guān)原始憑證、記賬憑證；登記日記賬、總分類賬等賬簿和編制報表等；資料整理裝訂形成成果資料；任課教師進(jìn)行評分，作為本課程的考評成績。

根據(jù)上述內(nèi)容，以及與相關(guān)實踐教學(xué)老師的通過交流，分析《會計模擬綜合實訓(xùn)》課程存在以下問題。

（二）會計模擬綜合實訓(xùn)課程教學(xué)中存在的問題

1.實驗內(nèi)容單一、重復(fù)。會計模擬實驗以制造業(yè)為主，并限定簡單的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只注重會計核算技能，忽視了會計的其他職業(yè)能力和工作任務(wù)；同時，與前面的課內(nèi)實訓(xùn)有很多重復(fù)，不利于調(diào)動學(xué)習(xí)積極性。

2.實訓(xùn)材料仿而不真。模擬實驗材料中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也已填制完整正確的原始單據(jù)的形式給出，既不需要學(xué)生再填制原始單據(jù)，更不需要學(xué)生審核原始單據(jù)的合法性；無法提供多聯(lián)式原始憑證及使用訓(xùn)練；銀行票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓、現(xiàn)金的送存等票據(jù)也沒有涉及。

3.教學(xué)組織形式老套?，F(xiàn)行會計模擬實驗課程的教學(xué)組織形式以教師講解、巡視指導(dǎo)為主，缺乏學(xué)生實務(wù)操作配合的鍛煉，忽視團(tuán)隊合作精神與團(tuán)隊意識的培養(yǎng)。

4.缺乏體現(xiàn)人際溝通等實戰(zhàn)能力的培訓(xùn)。從上述表1可以看出，用人單位對會計人員的人際溝通能力非常重視，有98%的用人單位對人際溝通這一項都有要求?？墒?，在我們的教學(xué)內(nèi)容中并未設(shè)計此項訓(xùn)練，這與實際工作的要求脫節(jié)。

5.考核方法簡單。該課程考核平時表現(xiàn)（到課率）占30%，期末上交成果資料（資料完整齊全）占70%，沒有真正體現(xiàn)對學(xué)生學(xué)習(xí)能力的考評。

因此，以應(yīng)用型轉(zhuǎn)型為契機(jī)，以購入的會計軟件為基礎(chǔ)，提出會計模擬綜合實訓(xùn)的改革。

三、改革方案設(shè)計

制定改革方案之前，關(guān)于“會計人員職業(yè)崗位及職責(zé)”這一問題向西安市延長石油等10家單位進(jìn)行了交流與溝通，雖然樣本數(shù)量不多，但具有一定典型性，對設(shè)計并實施會計崗位模擬實訓(xùn)改革有很大幫助，具體內(nèi)容涉及三個方面。

（一）軟件模擬實訓(xùn)

會計綜合實訓(xùn)軟件容納的信息量很大，共有企業(yè)發(fā)生的180筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及到企業(yè)的方方面面；同時，該軟件設(shè)計了學(xué)生的引導(dǎo)學(xué)習(xí)和自我測試等模塊，便于學(xué)生根據(jù)自己的實際情況和訓(xùn)練進(jìn)度進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。軟件實訓(xùn)使學(xué)生對原始憑證的填寫、記賬憑證的編制及賬簿登記有了更直觀的認(rèn)識。利用我校的模擬實驗室和會計綜合模擬實訓(xùn)軟件完成實訓(xùn)。

（二）會計崗位仿真模擬實訓(xùn)

打破原有的以靜態(tài)為主的模式，創(chuàng)設(shè)一個動態(tài)的、仿真實際工作崗位的環(huán)境，讓學(xué)生有身臨其境的感受。模擬企業(yè)的實際業(yè)務(wù)和流程，學(xué)生進(jìn)行輪崗實習(xí)；同時，增加各崗位、各部門協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)，鍛煉溝通能力。

第一，采用分組、分區(qū)的形式，各組各區(qū)設(shè)置相應(yīng)的會計崗位，有財務(wù)主管辦公區(qū)、記賬會計區(qū)、出納工作區(qū)，銀行、稅務(wù)等。

第二，根據(jù)企業(yè)實際業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行選取，分成具體的工作項目，針對每一個工作項目制定工作目標(biāo)，設(shè)計工作任務(wù)，鍛煉學(xué)生獨立工作的能力。

第三，做到全真崗位仿真模擬，填寫真實的憑證、賬簿，傳遞相關(guān)單據(jù)，刻制相應(yīng)的印章，完全按照企業(yè)的工作流程和分工完成相關(guān)業(yè)務(wù)，同時進(jìn)行會計電算化處理。

第四，利用小學(xué)期上課，還可以進(jìn)行學(xué)科交叉專業(yè)交叉，以實現(xiàn)真正的崗位分工。

（三）走進(jìn)企業(yè)

與相關(guān)企事業(yè)單位建立校企合作關(guān)系，讓我們的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，去觀摩學(xué)習(xí)，真實地接觸財會相應(yīng)的工作，了解整個工作流程，具體的業(yè)務(wù)處理及注意事項，使學(xué)生能夠理論聯(lián)系實際，對比尋找自己專業(yè)知識的不足，激發(fā)學(xué)生自覺學(xué)習(xí)的興趣和熱情。

四、方案實施的配套改革措施

（一）教師隊伍建設(shè)

在現(xiàn)有的師資力量基礎(chǔ)上，吸收一部分有豐富實踐經(jīng)驗的兼職教師，同時，要求教師利用寒暑假進(jìn)行培訓(xùn)或到單位學(xué)習(xí)，逐步建立一支精通理論教學(xué)具有實踐能力的教師隊伍。

（二）課時配套

設(shè)計課時為：電子軟件模擬操作為20學(xué)時，仿真企業(yè)崗位模擬實操20學(xué)時，走進(jìn)企業(yè)為20學(xué)時，共60學(xué)時。主要利用小學(xué)期進(jìn)行上課，時間集中，還可以進(jìn)行學(xué)科交叉專業(yè)交叉，以實現(xiàn)真正的崗位分工。

（三）重新教學(xué)方案設(shè)計

主要是設(shè)計實驗項目，篩選軟件中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；設(shè)置崗位及職責(zé)，增加崗位、部門間的溝通業(yè)務(wù)；注重任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)，調(diào)動學(xué)生的積極性。

實證會計課程感悟總結(jié)第2篇關(guān)鍵詞實施模擬公司實踐課

中圖分類號：G424文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1關(guān)于模擬公司綜合實踐課

“模擬公司”是指人為創(chuàng)造仿真的公司環(huán)境，將其作為財經(jīng)商貿(mào)類專業(yè)學(xué)生的實踐場所和教學(xué)組織形式，學(xué)生以模擬公司雇員的身份了解公司運作的各個環(huán)節(jié)，運用公關(guān)、文秘、人力資源管理、營銷、財務(wù)、金融、稅務(wù)、工商社保、物流等專業(yè)知識和技能，完成公司內(nèi)外業(yè)務(wù)，實現(xiàn)公司的正常運作。模擬時，除貨物、資金外，各種業(yè)務(wù)、票據(jù)、表格、賬冊、信件、核算方式等都按照現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中的通行做法進(jìn)行運作。

“模擬公司”起源于上世紀(jì)50年代的德國，80年代后期，“模擬公司”作為一種培訓(xùn)方式在世界范圍內(nèi)得到了快速發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，1998年4月，世界上共30個國家建立的“模擬公司”有2775個。一些國家還建立了“模擬公司”協(xié)調(diào)中心，負(fù)責(zé)本國“模擬公司”之間的業(yè)務(wù)交往和人員培訓(xùn)。

模擬公司綜合實踐課是指以“模擬公司”為載體，以企業(yè)經(jīng)營活動為學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)生在體驗公司的經(jīng)營活動中，建構(gòu)與公司經(jīng)營活動相關(guān)的知識、技能，乃至情意，進(jìn)而形成綜合職業(yè)能力，集職業(yè)性、開放性、體驗性、互動性于一體的教學(xué)課型。

模擬公司綜合實踐課能夠達(dá)成的理想目標(biāo)是：通過培訓(xùn)，學(xué)生到企業(yè)工作時無需經(jīng)過再培訓(xùn)即可勝任公司中的行政、人事、采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門的輔助崗位工作。該課程能夠解決目前財經(jīng)商貿(mào)類學(xué)生專業(yè)對口及頂崗實習(xí)難的問題，能夠高效地培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力。

2國內(nèi)中職學(xué)校實施模擬公司綜合實踐課的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

目前國內(nèi)的中等職業(yè)學(xué)校開展模擬公司綜合實踐課程尚處于試點階段，但發(fā)展勢頭較快，取得了可喜的成績。

（1）試點起步階段：2006年，廣州市番禺區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)校選送一批教師到德國學(xué)習(xí)，把“模擬公司”這種培訓(xùn)方式引進(jìn)到國內(nèi)的中職教育，該校仿照德國“模擬公司”訓(xùn)練模式，率先開發(fā)了模擬公司綜合實踐課程。2010年8月，在廣州市中職學(xué)校財經(jīng)商貿(mào)教研會的牽頭組織下，有五所學(xué)校分別是：番禺區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)校、廣州市財經(jīng)職業(yè)學(xué)校、廣州市商貿(mào)職業(yè)學(xué)校、廣州市天河職業(yè)高級中學(xué)、廣州市黃埔職業(yè)學(xué)校，同時開展了模擬公司教學(xué)模式。這五所學(xué)校通過選派教師培訓(xùn)、參與用友公司的企業(yè)項目、組建模擬公司教學(xué)班、規(guī)劃模擬公司實訓(xùn)室、召開模擬公司全市公開課、定期集中培訓(xùn)骨干教師及教學(xué)交流等方式，把模擬公司綜合實踐課程的教學(xué)與開發(fā)進(jìn)行得有聲有色，引起了廣州市乃至廣東省內(nèi)各中職學(xué)校的關(guān)注。

（2）試點發(fā)展階段：2011年12月，五所模擬公司綜合實踐課程的試點學(xué)校在廣州市番禺區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)校舉辦了全市模擬公司教學(xué)模式的展示活動。在展示現(xiàn)場上，觀摩的專家、教師能夠觀看到模擬公司之間的商務(wù)洽談、商品交易等業(yè)務(wù)活動，以及五所試點學(xué)校模擬公司綜合實踐課的實訓(xùn)成果，均產(chǎn)生了極大的興趣，紛紛要求加入模擬公司試點學(xué)校教學(xué)聯(lián)盟。至2012年2月，模擬公司綜合實踐課的試點學(xué)校已經(jīng)擴(kuò)大到13所。2012年3月，由廣州市財經(jīng)商貿(mào)教研會組織20多位骨干教師編寫的《模擬公司綜合實踐—組建·行政·人事·財務(wù)》和《模擬公司綜合實踐—營銷·交易·總結(jié)》兩本教材及配套光盤出版。

（3）試點深化階段：2011年12月，廣州市教育信息中心聯(lián)合廣州市教育局教研室以及廣東用友軟件有限公司，共同建設(shè)“廣州市中高職虛擬商務(wù)實訓(xùn)中心”。該實訓(xùn)中心主要用于滿足中職學(xué)生的實踐教學(xué)，學(xué)生可以在該中心進(jìn)行專項實訓(xùn)、綜合實訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)實戰(zhàn)演習(xí)。建設(shè)虛擬商務(wù)實訓(xùn)中心平臺，同時結(jié)合模擬公司綜合實踐課程，能夠更有效地實踐和推廣模擬公司教學(xué)。該項目的建成對于全國中職教育是一項創(chuàng)舉，使得模擬公司教學(xué)模式的發(fā)展具有更廣闊的前景。

3試點學(xué)校有效實施模擬公司綜合實踐課的經(jīng)驗做法

筆者作為第一批模擬公司教學(xué)試點學(xué)校——廣州市財經(jīng)職業(yè)學(xué)校的模擬公司綜合實踐課的骨干教師，參與了我市中職學(xué)校模擬公司綜合實踐課的教學(xué)及開發(fā)工作，在此談?wù)勅绾卧趯W(xué)校層面上有效組織實施模擬公司實踐課的一些經(jīng)驗和做法。

（1）首次開設(shè)模擬公司教學(xué)實驗班要以校內(nèi)海選的方式吸引優(yōu)秀學(xué)生參與。對于初次開設(shè)模擬公司綜合實踐課的學(xué)校來說，無論是教師還是學(xué)生，對這門課程的認(rèn)識是比較陌生的，沒有任何的教學(xué)經(jīng)驗和體會。因此選取優(yōu)秀學(xué)生加入模擬公司教學(xué)實驗班就顯得尤為重要。筆者所在學(xué)校的做法是：通過向會計、金融、營銷、電子商務(wù)各專業(yè)班派發(fā)招生簡章、廣播宣傳等形式鼓勵優(yōu)秀學(xué)生報名參加，并進(jìn)行面試，擇優(yōu)錄取。這種做法使得我校的首個模擬公司教學(xué)實驗班的學(xué)生基本由學(xué)生干部組成。在接下來的模擬公司教學(xué)實踐中，我們承擔(dān)了全市的模擬公司綜合實踐公開課，舉辦了校內(nèi)首屆模擬公司教學(xué)班的商品跳蚤節(jié)，布置了仿真性高的模擬公司實訓(xùn)室，編寫了模擬公司綜合實踐教材及配套光盤，參與了全市的模擬公司教學(xué)展示。這些工作都得到了優(yōu)秀學(xué)生的大力協(xié)助。因此，對于首次開設(shè)模擬公司教學(xué)實驗的學(xué)校來說，吸引優(yōu)秀學(xué)生參與是這項工作得以順利開展的重要保證。

（2）教師課后要對教學(xué)進(jìn)行回顧、總結(jié)、提煉、反思，撰寫教師工作日記。模擬公司綜合實踐課對教師要求很高，教師不僅要具有跨專業(yè)的知識，還必須熟悉企業(yè)運營過程，具有較強(qiáng)的實踐能力，教師必須做到邊教學(xué)邊總結(jié)、提煉、回顧、反思，才能保證教學(xué)質(zhì)量。因此，課后撰寫教師工作日記是必不可少的。以下是由筆者撰寫的一次教師工作日記的模板：

試點學(xué)校：廣州市財經(jīng)職業(yè)學(xué)校

開展時間：2011年4月19日——5月6日

教學(xué)模塊：第三模塊——市場營銷

活動內(nèi)容：市場調(diào)查、產(chǎn)品宣傳冊設(shè)計、商品促銷活動

活動過程：我校模擬公司教學(xué)的第三模塊執(zhí)行了三項任務(wù)的教學(xué)。課后，擔(dān)任教學(xué)的5位老師對教學(xué)進(jìn)行了回顧和反思，總結(jié)了以下的經(jīng)驗和存在的問題，具體如下：①收獲的經(jīng)驗；②存在問題；③改進(jìn)措施。

（3）模擬公司之間的商品交易要實現(xiàn)真實交易和虛擬交易相結(jié)合。在模擬公司的經(jīng)營活動中，商品交易是最重要的。但學(xué)生對單純的虛擬交易的參與度、積極性并不高。我們的做法是：真實交易和虛擬交易相結(jié)合。真實交易就是各模擬公司之間以及校園范圍內(nèi)做真實的現(xiàn)金交易。自開展模擬公司教學(xué)實驗以來，我校已成功舉辦了三屆商品交易會。學(xué)生從舉辦商品交易會中能夠體驗商品采購、銷售流程，學(xué)會探索顧客消費心理的技巧，體會到賺錢的快樂、賠錢的沮喪，并為第五模塊“帳務(wù)處理”提供了真實數(shù)據(jù)。在虛擬交易環(huán)節(jié)中，我們讓學(xué)生模擬商務(wù)洽談，學(xué)習(xí)簽訂采購訂單、合同，填寫支票。為促使各模擬公司間積極交易，我們以各公司收到的支票、訂單多少作為評價這個環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)。

（4）要模仿現(xiàn)實公司的做法建立起公司員工激勵機(jī)制。不少模擬公司實踐課的授課教師都有這樣的體驗：有時候?qū)W生參與實訓(xùn)活動的積極性不高，比如報名競聘CEO的學(xué)生不多、商品交易的投入度不夠等等。為避免此類問題的發(fā)生，我們模仿現(xiàn)實公司的做法建立起公司員工激勵機(jī)制，在第一模塊“公司籌建”的競選CEO環(huán)節(jié)，我們?yōu)镃EO頒發(fā)榮譽證書。在每次舉辦商品交易會之后，模擬公司年度總結(jié)大會上，我們都會評選出“最佳經(jīng)營業(yè)績獎”、“最具員工形象獎”、“最佳CEO”、“最具團(tuán)隊合作獎“等獎項，并蓋上學(xué)校的公章，為學(xué)生頒發(fā)獎狀及合影留念。這些措施能很大程度地激勵學(xué)生高度投入到模擬公司實踐課程中。

（5）要在學(xué)校內(nèi)部做好推廣宣傳活動，把模擬公司教學(xué)理念滲透到校園文化建設(shè)。開展模擬公司實踐課程以來，我們每個學(xué)期都在校園內(nèi)舉辦模擬公司教學(xué)班的商品交易會，通過在校園門口擺放大型宣傳海報、在各班級派發(fā)宣傳單張、校園廣播等方式，使模擬公司教學(xué)模式在全校師生中產(chǎn)生了一定的影響。在商品交易會順利召開之后，我們會把交易會的一些圖片上傳到校園網(wǎng)，以擴(kuò)大影響力。

4實施模擬公司綜合實踐課的具體示例

筆者曾經(jīng)承擔(dān)了一次全市模擬公司綜合實踐課的公開課。這次公開課我選取的教學(xué)項目是“商品展銷會”。本次展銷會的內(nèi)容是：模擬公司員工輪流登場，宣講各自公司的理念、經(jīng)營范圍、口號，然后分?jǐn)偽贿M(jìn)行現(xiàn)場的商品展示促銷會，如果達(dá)成交易，進(jìn)入下一步的會計電算化賬務(wù)處理。以下是具體實施步驟（見表1）。

5實施模擬公司綜合實踐課之后的若干反思

（1）建設(shè)模擬公司綜合實訓(xùn)室是試點學(xué)校開展模擬公司實踐課程的物質(zhì)前提。模擬公司綜合實踐課程教學(xué)目標(biāo)是：創(chuàng)設(shè)仿真的模擬公司環(huán)境，使學(xué)生身臨其境到公司“上班”，參與公司的經(jīng)營活動，形成職業(yè)意識和職業(yè)素養(yǎng)，建構(gòu)職業(yè)能力。試點學(xué)校如果沒有專屬的模擬公司實訓(xùn)室，要實現(xiàn)上述目標(biāo)是不可能的。因此，各試點學(xué)校的教師要積極和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)職能部門溝通，盡快建設(shè)起模擬公司實訓(xùn)室，才能保證課程的順利開展。

（2）模擬公司綜合實踐課的課程性質(zhì)要求教師必須快速成長為“復(fù)合型”教師。模擬公司綜合實踐課對教師要求很高，專業(yè)教師不但要熟悉企業(yè)運營過程，還要具有跨專業(yè)的知識，如：會計、財務(wù)管理、金融、電子商務(wù)、工商社保、市場營銷、就業(yè)指導(dǎo)等多學(xué)科的知識，這樣才能組織、駕馭這門課程的教學(xué)。目前中職學(xué)校里面符合這種條件的教師是少之又少的。筆者認(rèn)為，解決的途徑有兩種：一種是專業(yè)課教師通過自我學(xué)習(xí)或者外派培訓(xùn)的方式，快速成長為“復(fù)合型”教師。另一種是從企業(yè)引進(jìn)人才加強(qiáng)學(xué)校的專業(yè)課教師隊伍。筆者所在學(xué)校有一位專業(yè)教師是從用友新道科技有限公司招聘進(jìn)來的，該教師的加盟對學(xué)校乃至全市的模擬公司教學(xué)模式運用注入了新的活力，他在指導(dǎo)學(xué)生建設(shè)模擬公司網(wǎng)站，參與廣州市中高職虛擬商務(wù)實訓(xùn)中心建設(shè)，承辦全市模擬公司教學(xué)成果展示等方面做了很多有建設(shè)性的工作。

（3）模擬公司綜合實踐課的教師角色應(yīng)定位在組織者、協(xié)助者、導(dǎo)演。教師作為組織者、協(xié)助者、導(dǎo)演是指在實施模擬公司綜合實踐課時，教師布置工作任務(wù)時只需引導(dǎo)學(xué)生有解決問題的思維、方法即可，在任務(wù)執(zhí)行過程中負(fù)責(zé)解答疑難問題，在任務(wù)結(jié)束后進(jìn)行教學(xué)活動的點評、總結(jié)。具體的實施環(huán)節(jié)由學(xué)生自己策劃、操作，教師不能代替學(xué)生作公司業(yè)務(wù)決策。這樣才能使學(xué)生在工作中增長知識，提高自我學(xué)習(xí)的能力和創(chuàng)新能力。

（4）模擬公司綜合實踐課的試點學(xué)?？煽紤]出版“模擬公司教學(xué)模式”的期刊或者簡訊。模擬公司教學(xué)模式的實施帶來職業(yè)教育的變革，實現(xiàn)“教學(xué)過程與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程對接”，解決目前財經(jīng)商貿(mào)類專業(yè)學(xué)生對口及頂崗實習(xí)難等問題，是一項造福職業(yè)教育的事業(yè)。各試點學(xué)校應(yīng)積極推廣宣傳這種教學(xué)模式。同時各試點學(xué)校及骨干教師也要在教學(xué)中不斷積累模擬公司實踐教學(xué)經(jīng)驗，有必要考慮出版“模擬公司教學(xué)模式”的期刊或者簡訊，這是完善模擬公司教學(xué)管理制度的措施之一。

6結(jié)束語

模擬公司綜合實踐課程要達(dá)成的目標(biāo)是：創(chuàng)設(shè)仿真的模擬公司環(huán)境，使學(xué)生身臨其境到公司“上班”，參與公司的經(jīng)營活動，形成職業(yè)意識和職業(yè)素養(yǎng)，建構(gòu)職業(yè)能力。實現(xiàn)“教學(xué)過程與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程對接”，解決目前財經(jīng)商貿(mào)類專業(yè)學(xué)生對口及頂崗實習(xí)難等問題，模擬公司教學(xué)模式的實施必將帶來職業(yè)教育的變革。

參考文獻(xiàn)

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實證會計課程感悟總結(jié)第3篇我國的中職教育經(jīng)過改革與發(fā)展，逐步走上適應(yīng)社會發(fā)展、滿足社會需要的軌道，形成與普教協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。全國職業(yè)教育工作會議的召開，為中職教育提供了廣闊的空間。但要把學(xué)生的“以能力為本位”作為核心競爭力，去迎接社會的挑戰(zhàn)中職教育還有很長的路要走?，F(xiàn)在的中職教育與經(jīng)濟(jì)發(fā)展對熟練技術(shù)人才的需求還有相當(dāng)距離，如何突破原有的教學(xué)局限，改善教學(xué)效果，培養(yǎng)企業(yè)需要的技術(shù)人員，是中職教育面臨的現(xiàn)實問題。

二、模擬公司教學(xué)模式在教學(xué)中的運用推廣

（一）模擬公司的基本結(jié)構(gòu)組成

模擬公司主要包括綜合辦公室、市場部、采購部、銷售部、財務(wù)部。這些部門的主要職能如下：綜合辦公室主要負(fù)責(zé)人員的聘用、考勤、工資發(fā)放等工作。職員的模擬薪金必須在模擬商貿(mào)系統(tǒng)內(nèi)消費，以推動市場運轉(zhuǎn)。市場部主要從事商品的市場分析、開拓工作。根據(jù)真實市場信息、贊助公司的具體業(yè)務(wù)情況進(jìn)行策劃，制作模擬公司的產(chǎn)品廣告并制定商品的采購、銷售策略。采購部：根據(jù)其他模擬公司提供的商品信息，選擇合適的合作伙伴，向?qū)Ψ郊陌l(fā)采購訂單。銷售部：根據(jù)各“模擬公司”寄來的訂單，開具銷售發(fā)票及發(fā)貨清單，寄給充當(dāng)購買者的“模擬公司”。財務(wù)部：從事來往業(yè)務(wù)的帳務(wù)查對、每月的帳務(wù)核算，對銀行寄來的對帳單進(jìn)行核對并制作財務(wù)報表。

（二）模擬廣告公司在電腦美術(shù)專業(yè)的應(yīng)用已取得一定成果

結(jié)合電腦美術(shù)教學(xué)過程，針對已有一定基礎(chǔ)的二年級學(xué)生制定模擬廣告公司教學(xué)計劃方案，模擬成立相應(yīng)職能的多家廣告公司。學(xué)生自由組合，大約10人一個團(tuán)隊，成立一個廣告公司，先挑選一名綜合素質(zhì)教高者擔(dān)任總經(jīng)理，然后成立以下部門：a.客戶部（客戶總監(jiān)、客戶經(jīng)理、客戶主管）b.媒介部（媒介策劃、媒介購買）c.創(chuàng)意部（創(chuàng)意總監(jiān)、執(zhí)行創(chuàng)意總監(jiān)、美術(shù)指導(dǎo)、設(shè)計、文案創(chuàng)意等）d.財務(wù)部與人力資源部，學(xué)生可根據(jù)自己喜好加入不同部門。為了加強(qiáng)勞動紀(jì)律和工作秩序，結(jié)合公司的實際情況，制定出廣告公司管理制度細(xì)節(jié)。包括獎懲條例，即可作為學(xué)生獲得報酬的依據(jù)，也可作為學(xué)生最終評價標(biāo)準(zhǔn)。整個學(xué)習(xí)過程分解為一個個具體的工程或事件，把設(shè)計單做成一個個項目，按行動回路設(shè)計教學(xué)思路，不僅傳授給學(xué)生理論知識和操作技能，更重要的是培養(yǎng)他們的職業(yè)能力，這里的能力已不僅是知識能力或者是專業(yè)能力，而是涵蓋了如何解決問題的能力：方法能力、接納新知識的學(xué)習(xí)能力以及與人協(xié)作和進(jìn)行項目動作（包括項目洽談、報價、合同擬定、合同簽署、生產(chǎn)組織、售后服務(wù)）的社會能力等幾個方面。

該模擬廣告公司成立后，建立了美術(shù)設(shè)計專業(yè)的實訓(xùn)基地，培養(yǎng)出一大批廣告人才，并且得出一套人才培養(yǎng)方案，制定出教學(xué)管理制度，并且形成項目研究報告。

（三）教學(xué)評價

在教學(xué)評價方式上突破了傳統(tǒng)評價方式，采用了過程評價與形成性評價相結(jié)合，淡化考試分?jǐn)?shù)。在平時的教學(xué)過程中，鼓勵學(xué)生“標(biāo)新立異”，提出獨特見解，允許學(xué)生多種答案并存，提高學(xué)生思維的活躍性，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。而且在教學(xué)活動中是以模擬公司為單位，結(jié)合模擬訓(xùn)練課題的書面方案或報告、實踐活動表現(xiàn)及演示成果進(jìn)行綜合評價。若學(xué)生在學(xué)習(xí)期間參與實習(xí)活動（如廣交會），則還需結(jié)合企業(yè)的評價來對學(xué)生進(jìn)行綜合性評價。通過多元化的評價方式，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中不斷進(jìn)步，努力提高自己的綜合素質(zhì)。

（四）模擬公司推廣

“實訓(xùn)模擬公司項目”利潤驅(qū)動法的引進(jìn)，不僅有利于實現(xiàn)“以培訓(xùn)促進(jìn)創(chuàng)業(yè)、以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”的倍增效應(yīng)，而且對擇業(yè)者樹立新的擇業(yè)觀念，特別有助于幫助中職畢業(yè)生樹立通過創(chuàng)業(yè)實現(xiàn)就業(yè)的理念具有重要的推動作用。還將把這個項目逐步推廣到有創(chuàng)業(yè)意愿的其他專業(yè)中去，比如：計算機(jī)維修專業(yè)、電子商務(wù)專業(yè)、物流專業(yè)、市場營銷專業(yè)等，實現(xiàn)就業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)實訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)實踐的完整鏈接，實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)的階梯式發(fā)展，提高就業(yè)成功率。

實證會計課程感悟總結(jié)第4篇1實證會計的概念及研究發(fā)展的概況

“實證研究”在英文中為“empiricalstudies”和“positivestudies”,它和“規(guī)范理論”(normativestud-ies)是相對立的,這一概念來自于美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家M?弗里得曼1986年發(fā)表的《實證會計理論》一書中作了系統(tǒng)化闡述,奠定了實證會計理論的學(xué)術(shù)地位。實證會計理論不同于傳統(tǒng)的規(guī)范性會計理論,后者著重于為會計實務(wù)進(jìn)行論斷并開出處方,即在特定的經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)當(dāng)采用何種最佳的會計方法程序,實證會計理論側(cè)重于解釋和預(yù)測現(xiàn)實中會計方法程序的應(yīng)用。實證會計的理論研究經(jīng)歷了兩個主要的發(fā)展階段:第一階段主要是研究會計和資本市場的行為。這一階段主要討論的是會計信息在資本市場的信號作用,人們試圖在所報告的會計收益和股票價格的反應(yīng)中找到某種聯(lián)系。第二階段著重試圖解釋和預(yù)測企業(yè)的會計實務(wù),即公司會選擇什么的會計政策或?qū)嫓?zhǔn)則做出什么樣的反應(yīng)。

2實證會計研究的理論基礎(chǔ)和主要內(nèi)容

2?1實證會計研究的理論基礎(chǔ)實證會計研究的興起與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的發(fā)展密切相關(guān),并且借鑒和吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的基本理論和研究方法。特別是有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型和人理論等成為實證會計研究和理論構(gòu)建的基石。

2?1?1有效市場假說(-esis,EMH)有效市場假說是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)中廣泛接受的一個基本理論概念。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家尤金法瑪()的定義,如果資產(chǎn)價格可以迅速和充分地對全部可獲得的信息作出反應(yīng),資本市場就是有效的。由于信息系列存在三個層次,法瑪提出市場有效性亦可分為三種不同形式:(1)弱式效率:市場價格充分體現(xiàn)過去(歷史)交易活動;(2)半強(qiáng)式效率:市場價格充分體現(xiàn)全部現(xiàn)時可公開獲得的信息;(3)強(qiáng)式效率:市場價格充分體現(xiàn)全部已知的信息,包括未公開的(內(nèi)幕)信息。目前,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的實證結(jié)果支持弱式或半強(qiáng)式的市場有效性,對于強(qiáng)式EMH的證據(jù)尚不充足。根據(jù)弱式的EMH,一系列的過去證券交易(包括價格變動)不能用于成功地預(yù)測未來股票價格,投資者無法利用這些信息在市場上系統(tǒng)地獲取異常收益。在半強(qiáng)式的EMH條件下,資本市場充分地反映了全部可公開獲取的信息,因此不能預(yù)期市場參與者可利用這些信息系統(tǒng)化地獲取異常收益。市場有效性假設(shè)為實證會計研究提供了基礎(chǔ)。

2?1?2資本資產(chǎn)定價模型(CAPM)資本資產(chǎn)定價模型(CAPM)是從西方財務(wù)學(xué)中的“現(xiàn)代證券組合理論”中衍生出來的,由W.夏普()和J.林特勒()提出,旨在表示證券的預(yù)期收益及其風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)在關(guān)系。根據(jù)CAPM,個別證券的價格或收益和它的風(fēng)險之間存在著線性關(guān)系,高風(fēng)險高收益。一個證券的風(fēng)險可以分為系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險,非系統(tǒng)性風(fēng)險表示在既定的范圍內(nèi)某種證券(企業(yè))所特有的不確定性因素,并可通過市場組合而分散(diversi-fied)。CAPM定價模型為實證會計研究提供了預(yù)期證券市場收益以及市場對會計數(shù)據(jù)反應(yīng)的計量模型。CAPM模型為驗證市場假設(shè)提供了可能,其在實證會計研究中的應(yīng)用包括:(1)確定一個證券(企業(yè))的預(yù)期收益及其異常收益;(2)驗證會計數(shù)據(jù)能否傳遞信息函量(即會計數(shù)據(jù)可以大致反映證券的預(yù)期收益);(3)確定會計盈利與證券系統(tǒng)化風(fēng)險的關(guān)聯(lián)關(guān)系,或者說,會計盈利變動幅度可能反映企業(yè)的風(fēng)險水平,從而與該企業(yè)證券的市場價格變動相關(guān)聯(lián)。

2?1?3人理論(agencytheory)人理論是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家簡森和麥克林提出的。它強(qiáng)調(diào)人們的行為為其自身效用(利益)所驅(qū)動,不同個人和利益團(tuán)體又受制多種契約關(guān)系的約束。企業(yè)管理者作為業(yè)主的人管理企業(yè)資源,管理者只有在符合自身利益情況下采取行動促使企業(yè)資源增值,但是,在缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制時,管理者可能會通過:將企業(yè)資源轉(zhuǎn)移給自己(如利用獎酬計劃)和逃避職責(zé)而追求自身利益最大化。然而,業(yè)主也會作出理性的反應(yīng),他們可能削減管理者報酬或是拒絕為企業(yè)提供資源,因此,管理者在追求自身利益的同時不得不考慮所需承受的人成本,從而愿意接受一定的監(jiān)控機(jī)制,借以減少其人成本,會計成為有助于各種契約關(guān)系運作的一種監(jiān)控機(jī)制。財務(wù)報告或會計數(shù)據(jù)成為各方面當(dāng)事人衡量比較自身效用與成本、監(jiān)控和評估有關(guān)契約關(guān)系執(zhí)行情況的重要手段,會計數(shù)據(jù)可用來界定這些數(shù)據(jù)后面可能產(chǎn)生的當(dāng)事人行為或經(jīng)濟(jì)后果。由于不同會計方法程序?qū)?dǎo)致不同的會計數(shù)據(jù)或信息披露,會計政策的制訂或選擇將涉及不同人士或團(tuán)體之間的利益比較與權(quán)衡。因此會計實務(wù)中對會計政策選擇的動因或是對相關(guān)會計準(zhǔn)則效用的實證研究,大都是基于契約關(guān)系及人成本而展開的。

2?2實證會計研究的主要內(nèi)容目前,實證會計研究仍然存在著多元化的研究方向或研究結(jié)論,其理論構(gòu)建包含兩個主要的分支:信息含量研究和經(jīng)濟(jì)后果研究。

2?2?1信息含量研究實證會計研究的早期形成側(cè)重于驗證資本市場對會計數(shù)據(jù)的反應(yīng),又被稱之為“市場基礎(chǔ)會計研究”,財務(wù)會計主要服務(wù)于投資者和債權(quán)人在資本市場進(jìn)行的投資決策(買賣證券或股票)。如果會計信息具有效用(即信息含量),應(yīng)當(dāng)對資本市場上的證券價格變動及其收益產(chǎn)生影響,20世紀(jì)60年代中期的實證會計研究集中于觀察許多企業(yè)的股票價格變動及其投資效益和會計盈利這一總括性指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系來確定或驗證會計數(shù)據(jù)的信息含量。關(guān)于會計信息含量的研究成果主要有:(1)企業(yè)的會計數(shù)據(jù)(盈利)與證券價格變動及其收益之間存在著正相關(guān)關(guān)系。(2)會計盈利對證券價格及收益影響受傳導(dǎo)因素制約。(3)資本市場可以“透視”會計方法的本質(zhì)。

2?2?2關(guān)于經(jīng)濟(jì)后果的研究所謂經(jīng)濟(jì)后果是指會計準(zhǔn)則或企業(yè)財務(wù)報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者、債權(quán)人的決策行為,受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益。自20世紀(jì)70年代以來,實證會計研究的重點轉(zhuǎn)向應(yīng)用人理論來驗證企業(yè)管理者及其他利益團(tuán)體選擇會計方法或會計準(zhǔn)則的動因,旨在構(gòu)建可用于解釋和預(yù)測會計實務(wù)影響要素的理論假設(shè),并且通過實證研究確定這些理論假設(shè)的有效性。這方面的研究結(jié)論包括三個理論假說(hy-pothesis):(1)獎酬計劃假說()根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)理論,管理者和業(yè)主(股東)之間的契約關(guān)系側(cè)重于管理者(尤其是高階主管)應(yīng)用受托資源的績效及相應(yīng)的酬金。

管理者酬金,如紅利或其他福利是由企業(yè)經(jīng)營效果來決定的,而衡量經(jīng)營績效的基本指標(biāo)主要借助于財務(wù)報表或會計數(shù)據(jù)。而管理者是最大效用的追求者,為達(dá)到自身效用或利益最大化,管理者具有選擇較有彈性的會計政策的內(nèi)在動因,管理者通過會選擇可增加報告盈利的會計方法程序,如計提折舊時用直線法而不用加速折舊法,存貨計價用先進(jìn)先出法而非后進(jìn)先出法。(2)債務(wù)契約假說()與企業(yè)相關(guān)的不同個人或團(tuán)體之間亦存在利益沖突,例如,債權(quán)人關(guān)注企業(yè)能否按期歸還貸款本金和利息或企業(yè)的償債能力,業(yè)主關(guān)注企業(yè)的支付能力或股本增值。這兩方面有著一定的利益沖突,如果缺乏必要的監(jiān)控機(jī)制,企業(yè)的管理者具有將債權(quán)人的權(quán)益向股東權(quán)益轉(zhuǎn)移,借以增進(jìn)自身利益的動因,因此,債權(quán)人和管理者之間亦形成一種契約關(guān)系,債權(quán)人可能通過正式的債務(wù)契約,對借款企業(yè)提出一些約束條件,如限制企業(yè)的股利支付,股票回購或舉借新的債務(wù)等。

這些限制通常是依據(jù)會計數(shù)據(jù)(如特定的盈利水平)或相關(guān)的財務(wù)比率(如流動比率、速動比率、產(chǎn)權(quán)比率等)加以監(jiān)控。顯然,會計政策選擇決定這些監(jiān)控指標(biāo)的計量和評估,從而對評判即定債務(wù)契約的履行或違約有著直接的影響,債務(wù)契約假說認(rèn)為,企業(yè)的管理者具有選擇可降低違約可能性的會計政策的動因,例如,負(fù)債比率高的企業(yè)的管理者更傾向于本論文由整理提供可增加本期盈利報告的會計方法程序,或者是增加資產(chǎn)或減少負(fù)債的報告方式,借以降低因為違約而導(dǎo)致的“人成本”。從一定程度上講,企業(yè)對會計政策的選擇就是為了契約成本最小化。(3)政治成本假說()西方管理學(xué)理論認(rèn)為,企業(yè)可能因政治程序而加大經(jīng)營成本。在特定的社會(國家)里,政治家或立法者可能為提高自身利益,往往通過行政或立法手段干預(yù)企業(yè)行為(如爭取選票或執(zhí)政機(jī)會等)從而增加企業(yè)的經(jīng)營成本。因此,對政治程序較敏感的企業(yè)將傾向于選擇可能減少報告盈利的會計方法程序如多計費用、遞延收益或提取準(zhǔn)備等,借以降低其承受的政治風(fēng)險或政治成本。

政治成本假設(shè)給會計選擇蒙上了一層政治色彩。許多實證會計理論以上述三個理論都做過檢驗,證明這三個假設(shè)在解釋經(jīng)理人員會計政策選擇方面是經(jīng)得起實證檢驗的。從20世紀(jì)60年代起,美國會計學(xué)界開始意識到會計信息的經(jīng)濟(jì)影響。不同的會計準(zhǔn)則生成不同的會計信息,從而影響不同集團(tuán)的利益。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果有直接的經(jīng)濟(jì)后果和間接的經(jīng)濟(jì)后果之分,直接的經(jīng)濟(jì)后果是指不同的利益集團(tuán)所取得的經(jīng)濟(jì)利益,恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則有利于維護(hù)各方正當(dāng)、公平的經(jīng)濟(jì)利益,不當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則可能引起不平等、舞弊和欺詐。間接的經(jīng)濟(jì)后果指會計信息利益。西方會計學(xué)者關(guān)注會計準(zhǔn)則的信息利益,其研究側(cè)重于通過不同的會計信息,誘導(dǎo)出不同的經(jīng)濟(jì)后果即信息利益,從而影響到市場上各行為主體的經(jīng)濟(jì)利益。會計政策選擇為不同的利益團(tuán)體爭取更有利于自己的利益提供了條件,因此,會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是通過不同的會計政策選擇來實現(xiàn)的。

3我國實證會計研究現(xiàn)狀

我國會計界接觸實證研究方法始自20世紀(jì)80年代中后期,當(dāng)時的一些學(xué)者嘗試將實證會計的研究方法與研究成果介紹到國內(nèi),包括翻譯了瓦茲和齊默爾曼合著的《實證會計理論》一書。但是,直到90年代中期,仍然以介紹為主。最早出現(xiàn)的,可稱之為實證研究的論文,應(yīng)當(dāng)是趙宇龍發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)研究》1998年第7期上“會計盈余披露的信息含量”一文。該文的發(fā)表,標(biāo)志我國會計界對實證會計研究從方法介紹進(jìn)入到實際應(yīng)用。

3?1關(guān)于資本市場有效性的研究近年來,在我國,有不少學(xué)者對我國證券市場的效率進(jìn)行了大量的實證研究。如吳世農(nóng)的系列研究(1993,1996,1997)表明,1993年以前,深市每天的股票價格并不是隨機(jī)的、獨立的,有許多已公布的交易信息并未反映在當(dāng)時的價格中或被當(dāng)時的股價所忽略,掌握過去的一些信息仍有可能獲得非正?；貓?因此,深市并未通過弱式效率檢驗;1996年的結(jié)論是,我國股市尚未達(dá)到真正意義上的弱式效率;1997年的研究結(jié)果表明,滬市未達(dá)到半強(qiáng)式效率。沈藝峰和孫錚的研究也表明了我國股市對歷史信息的反映效率較低,未達(dá)到半強(qiáng)式效率。而陳小悅等人的研究顯示,深市較早地達(dá)到弱式效率,滬市在1993年逐漸達(dá)到弱式效率,總體結(jié)論是我國股市已經(jīng)達(dá)到弱式效率。趙宇龍的檢驗(1998)也不支持滬市具有半強(qiáng)式效率。

3?2關(guān)于會計政策選擇的實證研究會計政策的選擇會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。我國對會計政策的研究,基本上還處于傳統(tǒng)的規(guī)范性研究。為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì),維護(hù)會計秩序,我國先后制訂和頒布了會計基本準(zhǔn)則和一系列的具體準(zhǔn)則,會計準(zhǔn)則是關(guān)于價值確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。它對企業(yè)應(yīng)傳遞哪些會計信息以及如何展示這些會計信息,都做出詳細(xì)的規(guī)定,自1993年來,我國會計理論研究方法體系的建立,基本上是遵循會計理論研究的演繹法,即以會計目標(biāo)、假設(shè)等為先決條件,推導(dǎo)出基本會計準(zhǔn)則,再制定具體會計準(zhǔn)則,最后再通過具體會計準(zhǔn)則來指導(dǎo)會計實務(wù)。這種構(gòu)建會計理論的演繹法是以來自外部客觀環(huán)境的會計假設(shè)作為前提命名,所以強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計或會計準(zhǔn)則的制約作用。在我國,構(gòu)建會計理論的演繹法有其存在的必要性:一方面我國長期以來,規(guī)范企業(yè)會計核算的是分行業(yè)的會計制度,主要解決會計的記錄和報表的編制問題,會計準(zhǔn)則是從一片空白的基礎(chǔ)上建立起來;另一方面,我國的市場環(huán)境的特殊性也需要在理論前提,目前,我國資本市場不完善,會計信息質(zhì)量不高,決定了作為理論和實務(wù)橋梁的會計準(zhǔn)則的制定和實施具有現(xiàn)實意義。根據(jù)我國客觀環(huán)境制定會計準(zhǔn)則,就可以很好地指導(dǎo)會計實務(wù)。孫錚、王躍堂(1999)通過實證研究得出,上市公司存在操縱利潤的傾向,上市公司利用變更會計方法、成本法與權(quán)益法的核算、預(yù)提大修理費用、利用或有損失、所得稅返還、不良資產(chǎn)掛賬、虛增無形資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易等手段虛飾利潤。在制度的實證研究上,對10%現(xiàn)象的研究比較成功的。10%現(xiàn)象是指上市公司通過盈余管理,使其凈資產(chǎn)收益率達(dá)到配股及格線要求的10%。這一現(xiàn)象的產(chǎn)生,與我國資本市場特有的制度環(huán)境有關(guān),即:中國證監(jiān)會1996年起要求上市公司連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率不得低于10%方可申請配股。有學(xué)者發(fā)現(xiàn),這一制度出臺后,上市公司凈資產(chǎn)收益率的分布朝10%的區(qū)間集中,且略大于10%的比率顯著高于往年。10%現(xiàn)象的提出,不僅對實踐具有較好解釋力,也可用以預(yù)測上市公司的未來行為:那些距離配股及格線不遠(yuǎn)的上市公司;總是力圖通過各種方式;將凈資產(chǎn)收益率提高到10%;以達(dá)到配股的目的。該研究的政策性意義也很明顯,中國證監(jiān)會接受了學(xué)者有關(guān)10%的研究成果,逐步降低配股的門檻要求(如最低6%),甚至基本取消這一要求(增發(fā)新股)。

4實證會計的局限性及我國實證會計研究存在的問題

4?1實證會計的局限性在當(dāng)今的西方會計學(xué)界,實證會計研究方法已成為會計理論研究的主導(dǎo)力量,會計論文幾乎都帶有實證研究的印記,但實證會計研究有其自身的局限性,體現(xiàn)在以下幾個方面:

1?無法避免歸納邏輯的缺點。實證會計研究,遵循的研究模式是由個別到一般,由特殊到普遍的歸納模式。用觀察到的有限的事實或現(xiàn)象去證明一個理論或假設(shè)的正確與否,本身就存在邏輯上的歸納缺點。其研究結(jié)果不可避免地帶有概率性和偶然性。

2?過會偏重研究的定量化與模型化。經(jīng)常忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性差。

3?實證會計研究在進(jìn)行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不合理之處,因為會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會計研究者,在進(jìn)行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。

4?實證會計研究和規(guī)范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗分析時才能得以實施。

4?2我國實證會計研究存在的問題現(xiàn)階段,我國對實證會計研究,主要仍停留在模仿階段,即運用西方成熟的實證會計研究的方法,以我國資本市場的數(shù)據(jù)來驗證西方已有的實證會計研究的假設(shè),甚至,一些研究問題也是模記性的,絕大部分研究問題都是“引進(jìn)的”,沒有形成真正基于我國市場環(huán)境和會計政策選擇的理論與假設(shè)。比如,趙宇龍的論文(1998)模仿鮑爾和布朗(1968),開我國實證會計研究之先河,但后續(xù)的很多研究也是如此。以我國資本市場數(shù)據(jù)來驗證西方已有的成果,有些適合,有些不適合。但是僅僅停留在驗證西方現(xiàn)有的理論何者在我國的資本市場環(huán)境下具有解釋能力,何者不具備解釋力,顯然不能形成真正基于我國市場環(huán)境的理論與假設(shè),從而也就無法形成對我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象具有解釋、預(yù)測能力的理論。實證會計研究的重心是會計選擇行為,其目的在于解釋和預(yù)測會計和審計實務(wù)。

從更直接的意義上說,其目的就是解釋現(xiàn)行會計準(zhǔn)則賴以存在的理由和作用,預(yù)測未來會計準(zhǔn)則制定的走向。正是基于這樣的目的,為了研究證券市場的會計選擇行為,實證會計理論引入了有效市場假說。對有效市場假說的檢驗,決不是研究的終結(jié),而恰恰是研究的開始。目前我國實證會計研究中存在繞著EMH打圈而不再深入的現(xiàn)象。今后在實證會計研究中,應(yīng)該加大對企業(yè)會計政策選擇的研究,不同組織形式、不同規(guī)模的企業(yè)對會計政策會有不同的選擇,不同的行業(yè)、不同的企業(yè)對會計準(zhǔn)則的實施會有不同的反應(yīng)。近幾年來,我國的會計準(zhǔn)則制定和實施得比較多,其效果如何,有待于理論界多做些實證分析,為會計準(zhǔn)則,特別是具有會計準(zhǔn)則的制定和完善提供依據(jù)。

5正確構(gòu)建我國會計研究的方法體系

5?1對規(guī)范會計研究和實證會計研究都予以重視,不可偏頗會計研究方法體系由規(guī)范會計研究和實證會計研究兩個部分組成。規(guī)范會計研究代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識論,我們對會計現(xiàn)象的認(rèn)識是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會計研究和實證會計研究不應(yīng)有所偏頗。實證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定條件下能夠做些什么。可以說,實證會計研究使會計理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實,從而彌補(bǔ)我國規(guī)范會計研究的不足。

5?2在不同的層面上采取不同的研究方法規(guī)范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財務(wù)會計概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會作為制定會計政策的依據(jù);而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發(fā)出的計價在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻(xiàn)。實際上,實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎(chǔ),因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現(xiàn)象的本質(zhì)是什么,只有掌握了各種會計現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上探討會計應(yīng)該是什么的問題;規(guī)范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應(yīng)該是什么?？梢哉f,規(guī)范會計研