銀行會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件第10章 收入費(fèi)用利潤(rùn)的核算

第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系金融會(huì)計(jì)教研室第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費(fèi)用的核算第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算一、收入的概念與確認(rèn)三、收入的核算一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)二、費(fèi)用核算的基本要求三、費(fèi)用的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、利潤(rùn)的核算二、收入核算的基本要求第一節(jié)收入的核算一、收入的概念與確認(rèn)（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。商業(yè)銀行提供金融商品服務(wù)所取得的各項(xiàng)收入，主要包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、匯兌損益、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益和其他業(yè)務(wù)收入等。（二）收入的確認(rèn)商業(yè)銀行為客戶提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下兩個(gè)條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：第一，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入商業(yè)銀行；第二，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2．配比原則。二、收入核算的基本要求1．商業(yè)銀行的收入要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算，認(rèn)真核實(shí)，正確反映，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，以保證其損益的真實(shí)性。2．商業(yè)銀行的收入要按照規(guī)定分別列入有關(guān)收入項(xiàng)目，不得截留或作其他處理。三、收入的核算（一）利息收入的核算1．利息收入的內(nèi)容商業(yè)銀行各項(xiàng)貸款的實(shí)收和應(yīng)收利息以及貼現(xiàn)利息收入2．利息收入的核算“利息收入”損益類（1）當(dāng)期收到利息的核算借：?jiǎn)挝换钇诖婵钯J：利息收入（2）計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息——應(yīng)收××單位利息戶貸：利息收入（3）欠息的核算商業(yè)銀行對(duì)于發(fā)放貸款到期（含展期）90日及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，而將其列入表外科目核算。收入：表外應(yīng)收利息（4）應(yīng)收而收不回的利息的核算商業(yè)銀行對(duì)于已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90日后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90日后仍未收回的，應(yīng)沖減已計(jì)入損益的利息收入，并將其轉(zhuǎn)入表外科目核算。借：利息收入貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收××單位利息戶收入：表外應(yīng)收利息（二）金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算1．金融機(jī)構(gòu)往來收入的內(nèi)容2．金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算（1）計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入（2）定期計(jì)收（發(fā)生利息收入）利息的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入（三）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算1．手續(xù)費(fèi)及傭金收入的內(nèi)容2．手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ɑ驇?kù)存現(xiàn)金）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（四）其他業(yè)務(wù)收入的核算1．其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容2．其他業(yè)務(wù)收入的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金（或有關(guān)科目）貸：其他業(yè)務(wù)收入（五）匯兌損益的核算1．匯兌損益的內(nèi)容匯兌損益是指商業(yè)銀行進(jìn)行外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。2．匯兌損益的核算匯兌損失的核算借：匯兌損益貸：外匯買賣匯兌收益的核算借：外匯買賣貸：匯兌損益（六）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算1．公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容2．公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際收到的金額入賬，會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益同時(shí)，按照“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2）交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額，會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債出售交易性金融負(fù)債時(shí)，以實(shí)際收到的金額入賬，會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融負(fù)債（賬面余額）貸：存放中央銀行款項(xiàng)投資收益同時(shí)，按照“交易性金融負(fù)債――公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（七）投資收益的核算1．投資收益的內(nèi)容2．投資收益的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用確認(rèn)的原則1．劃分收益性支出與資本性支出原則。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3．配比原則。二、費(fèi)用核算的基本要求三、費(fèi)用的核算（一）利息支出的核算1．利息支出的內(nèi)容（1）計(jì)提應(yīng)付利息的范圍：1年（含1年）以上的定期存款和儲(chǔ)蓄存款，按照國(guó)家規(guī)定的適用利率分檔次計(jì)提應(yīng)付利息。（2）計(jì)提應(yīng)付利息的時(shí)間和方法：各項(xiàng)存款于每季（月）末，用平均余額按適用利率提取當(dāng)季（月）的應(yīng)付利息。2．利息支出的核算（1）發(fā)生利息支出的處理（實(shí)際支付）借：利息支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或單位活期存款）（2）預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時(shí)的處理借：利息支出貸：應(yīng)付利息（3）實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息的處理

借：應(yīng)付利息貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或單位活期存款）（二）金融機(jī)構(gòu)往來支出的核算1．金融機(jī)構(gòu)往來支出的內(nèi)容金融機(jī)構(gòu)往來支出是指商業(yè)銀行與中央銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出。2．金融機(jī)構(gòu)往來支出的核算（1）定期支付利息的核算借：金融機(jī)構(gòu)往來支出

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）計(jì)提應(yīng)付利息的核算借：金融機(jī)構(gòu)往來支出

貸：應(yīng)付利息（3）發(fā)生還款付息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：存放中央銀行款項(xiàng)（三）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算1．手續(xù)費(fèi)及傭金支出的內(nèi)容2．手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）（四）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)1．業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的內(nèi)容2．業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬（或“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“其他應(yīng)付款”）（五）其他業(yè)務(wù)支出1．其他業(yè)務(wù)支出的內(nèi)容2．其他業(yè)務(wù)支出的核算借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）（六）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1．營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容（1）營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的稅款。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額×營(yíng)業(yè)稅率（2）城市維護(hù)建設(shè)稅是指國(guó)家為了搞好城市維護(hù)和建設(shè)征收的稅款，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為納稅依據(jù)。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額×城市維護(hù)建設(shè)稅率（3）教育費(fèi)附加是國(guó)家為了加快教育事業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大中小學(xué)教育經(jīng)費(fèi)的來源而向單位和個(gè)人征收的附加費(fèi)用。教育費(fèi)附加以商業(yè)銀行實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)。應(yīng)交教育費(fèi)附加＝應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額×教育費(fèi)附加率2．營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）繳納稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或其他科目）（七）資產(chǎn)減值損失的核算1．資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容2．資產(chǎn)減值損失的核算借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（或“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等）資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備（或“貸款損失準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等）貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是商業(yè)銀行在一定期間業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果，集中反映商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的效益，是商業(yè)銀行最終的財(cái)務(wù)成果，也是衡量商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的重要綜合指標(biāo)。它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)支出（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅率計(jì)提時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用二、利潤(rùn)的核算（一）利潤(rùn)的核算借：利息收入金融機(jī)構(gòu)往來收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R兌損益其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利息支出金融機(jī)構(gòu)往來支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出（二）利潤(rùn)分配的核算1．利潤(rùn)分配的內(nèi)容2．利潤(rùn)分配的核算（1）以利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的核算（2）提取盈余公積金的核算盈余公積金分為法定盈余公積金、任意盈余公積金和法定公益金。會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配――提取盈余公積貸：盈余公積――法定盈余公積金

――任意盈余公積金（3）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算借：利潤(rùn)分配――提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（4