基于業(yè)財(cái)融合的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化探析

一、前言業(yè)財(cái)融合模式不僅為事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行提供了信息平臺(tái)，還為事業(yè)單位內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型提供了發(fā)展方向，通過(guò)將二者進(jìn)行結(jié)合，可以有效地提升事業(yè)單位內(nèi)部管理效率。二、業(yè)財(cái)融合與內(nèi)部控制的概念、關(guān)系(一)業(yè)財(cái)融合內(nèi)容業(yè)財(cái)融合模式是未來(lái)我國(guó)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的必然選擇，它使財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)日常核算工作中解放出來(lái)，將更多的時(shí)間去了解業(yè)務(wù)流程，從后臺(tái)核算轉(zhuǎn)向前臺(tái)管理，變事后監(jiān)管變?yōu)槿瘫O(jiān)控，通過(guò)參與業(yè)務(wù)為管理者提供更多有用的決策信息。在事業(yè)單位之中，財(cái)務(wù)處工作人員需要能夠深入到公共事業(yè)服務(wù)一線去了解服務(wù)流程等實(shí)際情況，將了解到的各業(yè)務(wù)處室相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)處在編制預(yù)算指標(biāo)、分析差異、績(jī)效考核、內(nèi)部控制等工作時(shí)更加具有準(zhǔn)確性、科學(xué)性。(二)內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制是指單位圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)設(shè)立如授權(quán)審批、內(nèi)部復(fù)核與審計(jì)等一系列的自我約束、評(píng)價(jià)、調(diào)整與完善的措施，最終促使單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，資產(chǎn)安全高效使用。單位通過(guò)建立起統(tǒng)一的內(nèi)控體系，并由單位管理層與工作人員全員的參與和執(zhí)行，在確保單位正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作開(kāi)展的同時(shí)，提高單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)發(fā)展過(guò)程：一是早在2012年，國(guó)家就在行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位中建立并實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》，這一規(guī)范的實(shí)施為我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立提供了框架與模型。二是黨中央又在2014年出臺(tái)了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，決定中明確了“分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制”等內(nèi)控工作的重要性，也提升了內(nèi)部控制規(guī)范文件的地位。三是在2015年，國(guó)家明確了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的目標(biāo)，2020年要在全國(guó)事業(yè)單位范圍內(nèi)建立起與國(guó)家治理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的內(nèi)控體系。四是財(cái)政部在2016年對(duì)全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作進(jìn)行了全面的清查與摸底，通過(guò)開(kāi)展自評(píng)與組織專家論證，為行政事業(yè)單位制定了下一步內(nèi)控工作重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作應(yīng)從定性與定量角度來(lái)開(kāi)展。五是財(cái)政部于2017年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度(試行)》，該制度中進(jìn)一步明確了事業(yè)單位每年應(yīng)編制內(nèi)部控制報(bào)告，并對(duì)報(bào)告的詳細(xì)內(nèi)容提出了新的要求。綜上，經(jīng)過(guò)國(guó)家近幾年來(lái)內(nèi)部控制相關(guān)制度規(guī)范出臺(tái)，使我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有了質(zhì)的飛躍，同時(shí)，配合《政府信息公開(kāi)條例》及國(guó)家反腐、中央八項(xiàng)規(guī)定等精神，也使事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有了新的意義。(三)二者之間的關(guān)系事業(yè)單位在實(shí)施了業(yè)財(cái)融合后，使事業(yè)單位內(nèi)部治理的能力有了顯著的提升，使事業(yè)單位公益事業(yè)服務(wù)更加適應(yīng)外界市場(chǎng)發(fā)展，并對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制工作重點(diǎn)產(chǎn)生一定的影響。例如，事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合不徹底，將直接降低事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范水平與內(nèi)部控制效率。反之，內(nèi)部控制工作有序的開(kāi)展可以幫助事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，使財(cái)務(wù)人員、工作人員認(rèn)真參與到業(yè)財(cái)融合工作當(dāng)中。三、業(yè)財(cái)融合模式下，事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制工作的重大意義(一)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)事業(yè)單位在進(jìn)行業(yè)財(cái)融合轉(zhuǎn)型后，可以使事業(yè)單位財(cái)務(wù)處工作人員真正了解各個(gè)業(yè)務(wù)處室內(nèi)部潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)控執(zhí)行中反饋的意見(jiàn)與建議，為日后修訂、完善內(nèi)部控制制度提供了第一手的資料。例如，財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)不同業(yè)務(wù)處室崗位分工、編制人員等實(shí)際情況進(jìn)行了解，可為設(shè)計(jì)不相容崗位分離等內(nèi)控措施提供寶貴的數(shù)據(jù)，確保了內(nèi)部控制制度具有可操作性。(二)促使事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平由于事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政資金，國(guó)家為了提升公益服務(wù)的質(zhì)量，不斷加大了專項(xiàng)資金的投入，加之在政府會(huì)計(jì)改革、績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制等方面政策的陸續(xù)出臺(tái)，需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能夠?yàn)楣芾碚咛峁└嗑哂袇⒖純r(jià)值的數(shù)據(jù)。因此，業(yè)財(cái)融合模式實(shí)施后，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)流程、預(yù)算精細(xì)化管理提供了基礎(chǔ)，并為事業(yè)單位管理者在制定決策前，可以獲得更多可行的參考依據(jù)，大大提升了事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的效率與水平。同時(shí)，內(nèi)控制度的執(zhí)行還使事業(yè)單位財(cái)政資金在透明的環(huán)境下使用，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、貪腐風(fēng)險(xiǎn)。(三)確保事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升業(yè)財(cái)融合的最主要特點(diǎn)與重要作用，就是要使事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員不僅掌握財(cái)經(jīng)知識(shí)，還要能夠?qū)Ρ臼聵I(yè)單位公益服務(wù)的流程、特點(diǎn)與管理需求有一定程度的掌握，通過(guò)將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的結(jié)合，為財(cái)務(wù)人員在日后編制預(yù)算指標(biāo)、開(kāi)展績(jī)效考核等工作提供寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。綜上，事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合實(shí)施后，不僅使財(cái)務(wù)人員成為了綜合型管理人才，還促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員從事后監(jiān)督走向事前、事中監(jiān)管當(dāng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部潛在的風(fēng)險(xiǎn)，既可以幫助事業(yè)單位管理者提供風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，還可以使事業(yè)單位形成良好的政府公信力，形成內(nèi)部核心競(jìng)爭(zhēng)力。四、業(yè)財(cái)融合模式下，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的不足(一)個(gè)別事業(yè)單位內(nèi)控體系缺少科學(xué)性內(nèi)部控制將涉及到事業(yè)單位各個(gè)領(lǐng)域、流程，它應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)通過(guò)制定相應(yīng)控制措施來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前監(jiān)控、事中監(jiān)控。而目前，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控制度仍主要強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)核算的事后監(jiān)督、事后整改方面，只重視申請(qǐng)的財(cái)政資金是否科學(xué)使用，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)申報(bào)項(xiàng)目的流程是否規(guī)范、申報(bào)的項(xiàng)目是否具有社會(huì)效益。(二)事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)不清個(gè)別事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒(méi)有充分考慮自身機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員編制情況，照搬其他類型事業(yè)單位內(nèi)控制度，造成事業(yè)單位內(nèi)控制度脫離本事業(yè)單位實(shí)際情況。由于內(nèi)控制度中并未明確不同業(yè)務(wù)處室在內(nèi)控工作中職責(zé)與義務(wù)，造成內(nèi)控執(zhí)行中業(yè)務(wù)處室出現(xiàn)互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象。(三)未強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用由于事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)，使部分事業(yè)單位管理者沒(méi)有強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，單純?yōu)榱送瓿缮霞?jí)主管部門(mén)的考核而建立起內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度也是簡(jiǎn)單地開(kāi)展審批、復(fù)核等流程，并沒(méi)有本質(zhì)上、從源頭上發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。(四)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不到位多數(shù)的事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，多是以財(cái)務(wù)核算作為審計(jì)重點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否到位進(jìn)行有效的審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)的重點(diǎn)也只放在財(cái)務(wù)處一個(gè)部門(mén)，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)處室工作的開(kāi)展進(jìn)行審計(jì)，造成事業(yè)單位業(yè)務(wù)處室在實(shí)物資產(chǎn)清查、預(yù)算管理執(zhí)行等工作中存在一定的問(wèn)題。(五)事業(yè)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞不暢個(gè)別事業(yè)單位業(yè)務(wù)處室為了提高本業(yè)務(wù)處室自身工作效率，開(kāi)發(fā)、使用了不同業(yè)務(wù)管理軟件，這些軟件暫時(shí)沒(méi)有與財(cái)務(wù)處開(kāi)發(fā)的ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享，或者在系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)端口對(duì)接、數(shù)據(jù)導(dǎo)出時(shí)存在一定的差異，財(cái)務(wù)處工作人員在獲取業(yè)務(wù)處室相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，每次都是通過(guò)溝通提取，耗費(fèi)許多人力、物力和時(shí)間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被切割成不同模塊，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)耗時(shí)較多并且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，減弱了事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)務(wù)管理的能力，降低了領(lǐng)導(dǎo)層決策效率。(六)事業(yè)單位預(yù)算管理目標(biāo)缺少戰(zhàn)略性眼光個(gè)別的事業(yè)單位在編制全面預(yù)算管理目標(biāo)前，沒(méi)有結(jié)合事業(yè)單位制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)脫離了事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣既不利于業(yè)務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的了解，也使預(yù)算編制方法沒(méi)有協(xié)同創(chuàng)新的進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制差別較大，計(jì)劃性差，容易出現(xiàn)年底突擊花錢(qián)，或者年中經(jīng)費(fèi)不足現(xiàn)象，并且缺乏預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)重視程度不夠。五、在業(yè)財(cái)融合模式下，事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制工作的具體措施(一)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系首先，建立內(nèi)控體系前，應(yīng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部處室業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入調(diào)研，確保內(nèi)控制度切實(shí)可行；其次，可通過(guò)政府采購(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)本事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，對(duì)制度的科學(xué)性、可行性進(jìn)行論證，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、專業(yè)性；最后，在制定、修訂內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)將業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等改革要求與內(nèi)控制度相融合，使事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度既能發(fā)揮監(jiān)管作用，又符合新時(shí)期發(fā)展要求。(二)進(jìn)一步厘清事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)劃分事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)特長(zhǎng)，建立起科學(xué)的審批流程，并將每個(gè)崗位的工作職責(zé)以流程圖的方式展現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)這些審批流程來(lái)對(duì)事業(yè)單位項(xiàng)目資金支出進(jìn)行論證、審批、績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，內(nèi)控制度中還要明確各個(gè)業(yè)務(wù)處室在業(yè)務(wù)信息傳遞、內(nèi)控制度執(zhí)行中的具體職責(zé)與義務(wù)，調(diào)動(dòng)或督促事業(yè)單位業(yè)務(wù)處室參與業(yè)財(cái)融合、內(nèi)控工作的積極性。(三)事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部控制工作中強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估事業(yè)單位在對(duì)“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行集體審批前，應(yīng)邀請(qǐng)法律團(tuán)隊(duì)、財(cái)經(jīng)團(tuán)隊(duì)等第三方專家的介入，通過(guò)第三論證來(lái)發(fā)現(xiàn)某重大決策潛在的風(fēng)險(xiǎn)，特別是項(xiàng)目在預(yù)算制定的科學(xué)性方面進(jìn)行論證，避免財(cái)政資金出現(xiàn)重大浪費(fèi)。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員要及時(shí)參與到業(yè)務(wù)部門(mén)工作之中，重點(diǎn)要對(duì)重大項(xiàng)目、重大節(jié)點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)資金使用進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷提高財(cái)政資金使用的效率，切實(shí)地提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，不斷完善事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)與相關(guān)建設(shè)部門(mén)的通力合作，在事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)判斷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面進(jìn)行綜合管理，及時(shí)擬定措施，完善事業(yè)單位整體的內(nèi)部控制體系建設(shè)。(四)提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，前置審計(jì)監(jiān)管，將內(nèi)審工作與業(yè)務(wù)開(kāi)展結(jié)合起來(lái)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處室工作中存在的錯(cuò)誤及潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審工作成果轉(zhuǎn)化，既要保證查出問(wèn)題，又要保證審計(jì)結(jié)果被轉(zhuǎn)化，制度與流程得到進(jìn)一步的完善。此外，事業(yè)單位還應(yīng)該充分發(fā)揮信息化技術(shù)的作用，通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)，提升數(shù)據(jù)搜集整合效率，有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理等方面信息的梳理分析，把審計(jì)工作前移到事前與事中，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)財(cái)融合和內(nèi)部控制制度建設(shè)出具有價(jià)值、高品質(zhì)的審計(jì)報(bào)告。(五)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部處室之間溝通與協(xié)調(diào)在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)大背景下，事業(yè)單位業(yè)務(wù)處室數(shù)據(jù)共享是幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合目標(biāo)，內(nèi)控發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。因此，事業(yè)單位應(yīng)打破“各自為政”的信息化管理平臺(tái)建設(shè)模式，將各個(gè)業(yè)務(wù)處室管理的獨(dú)立軟件平臺(tái)融入到ERP綜合性平臺(tái)之中，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部人力、物力、財(cái)力的統(tǒng)籌分配，達(dá)到事業(yè)單位內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)與業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的控制管理，并且能夠通過(guò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)共享加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理與監(jiān)督檢查工作。(六)強(qiáng)化事業(yè)單位全面預(yù)算管理事業(yè)單位開(kāi)展的全面預(yù)算管理工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)全員參與、全流程監(jiān)控、全業(yè)務(wù)覆蓋。首先，事業(yè)單位在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)先將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與指標(biāo)相融合，將目標(biāo)以預(yù)算指標(biāo)的形式層層地細(xì)化到每個(gè)業(yè)務(wù)處室、每位工作人員。其次，財(cái)務(wù)處在編制預(yù)算指標(biāo)前，應(yīng)指派財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)處室去廣泛的調(diào)研、獲取反饋意見(jiàn)與建議，確保預(yù)算指標(biāo)可行。同時(shí)，在各業(yè)務(wù)處室內(nèi)廣泛地宣傳全面預(yù)算管理工作的作用。最后，在開(kāi)展預(yù)算差異分析后，要督促業(yè)務(wù)處室及時(shí)糾正，并且對(duì)最終的預(yù)算執(zhí)行情況需要進(jìn)行研究分析，對(duì)各部門(mén)下一年度預(yù)算及崗位責(zé)任有