報稅實操-個人捐贈稅前扣除的要求及申報方式

會計實操文庫1/12報稅實操-個人捐贈稅前扣除的要求及申報方式一、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號》個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。前款所稱境內(nèi)公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。（附公益性捐贈收據(jù)樣本）二、個人捐贈稅前扣除和企業(yè)所得稅法一樣，也是三類：全額扣除、限額扣除、不得扣除。（全額扣除詳見附件1）非公益性捐贈支出不得稅前扣除，全額納稅調(diào)增處理。三、個人公益捐贈金額如何確定？個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；（二）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；（三）捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。四、個人公益損贈如何進行稅前扣除居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：（一）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除；（二）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的百分之三十；（三）居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。五、如何在綜合所得中申報扣除：四、居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應按照以下規(guī)定處理：（一）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預扣預繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。居民個人選擇在預扣預繳時扣除的，應按照累計預扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規(guī)定，下同）。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當年不得變更。（二）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預扣預繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。（三）居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。六、如何在經(jīng)營所得中申報扣除：（一）個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。（三）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。（四）經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。七、未及時取得捐贈票據(jù)如何申報？個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。八、捐贈申報有關(guān)規(guī)定如果有捐贈扣除，應該在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》或個人所得稅匯算清繳時自行進行扣除，個人應留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。（見附件2）備注：1、國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。2、個人直接捐贈不得稅前扣除。3、發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。附1：全額扣除1.向農(nóng)村義務(wù)教育和教育事業(yè)的捐贈①財稅[2001]103號規(guī)定，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校，包括納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學校的捐贈。②財稅[2004]第39號規(guī)定，納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。2.對中國教育發(fā)展基金會的捐贈財稅[2006]68號規(guī)定，對個人通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。3.對公益性青少年活動場所的捐贈財稅[2000]21號規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。4.對老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈財稅[2000]97號規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。5.向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈財稅[2004]172號規(guī)定，對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。6.對中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈財稅[2006]67號規(guī)定，對個人通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。7.向紅十字事業(yè)捐贈財稅[2000]30號規(guī)定，個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。8.對中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位的捐贈財稅[2006]66號規(guī)定，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。9.對中華快車基金會等5家單位的捐贈財稅[2003]204號規(guī)定，對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國