社會保障財政制度研究

社會保障財政制度研究"導言

建立健全社會保障制度是各國政府社會政策的重要組成部分，它直接涉及千千萬萬的社會成員的生、病、死、殘等，是社會成員基本權益的保護傘，社會穩(wěn)定的“安全網(wǎng)”，也是經(jīng)濟列車高速運行的“減震器”。《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》指出，“完善的社會保障制度是社會主義市場經(jīng)濟體制的重要支柱，關系改革、發(fā)展、穩(wěn)定的全局。”而我國現(xiàn)階段社會保障制度改革和社會保障事業(yè)發(fā)展所遇到的諸多障礙中，最需迫切克服者莫過于資金短缺?！板X不是萬能的，但沒有錢是萬萬不能的”。充足的社會保障基金是社會保障制度賴以存在和運行的物質基礎。

本文在上述理論研究的基礎上，大量借鑒經(jīng)濟學研究成果，從法學角度將社會保障與財政聯(lián)系起來思考，探討財政支持社會保障的制度，并對社會保障財政制度作出若干制度設計。

一、建立和完善社會保障財政制度的必要性

（一）世界各國的社會保障實踐表明，建立社會保障財政制度，給社會保障以穩(wěn)定的財政支持，已是通行的國際慣例。

即使是補充性社會保障，財政部門也負有參與管理、指導和監(jiān)督的重大責任。英國有一個由有關部門聯(lián)合組成的監(jiān)督包括養(yǎng)老基金投資在內的金融市場的常設領導機構，即證券投資董事會，其主席是由財政大臣兼任，其下轄的個人投資、投資管理監(jiān)督及證券期貨三個委員會的主席均由財政大臣任命。

（二）社會保障是一種具有一定公共品屬性或者說外部性很強的產品，其主要提供者不可能是私人而只宜是政府，就必然要求以財政作為政府提供社會保障的后盾。

市場經(jīng)濟是風險經(jīng)濟。市場競爭的優(yōu)勝劣汰機制，使各個社會成員都有可能遭遇風險而難以依靠自身力量保障自已的基本生活。這樣，從整個社會來看，總是存在著相當部分的社會成員需要外力的支持，以保障自已最基本的生存條件。但競爭中的優(yōu)勝劣汰，并不等于對這部分社會成員放任不管，而聽任其陷于悲慘境地?？缮鐣絾栴}是不能由市場機制解決的，大規(guī)模的社會保障活動不是任何單個的市場主體僅憑自身力量的能完成的，就只能尋求非市場的力量和方式。所以，在市場經(jīng)濟中，旨在解決公平問題的社會保障是現(xiàn)代政府必須承擔的基本職責，這就決定了社會保障的最主要組織者和提供者是作為社會中心組織的政府。

（三）社會保障是一種宏觀調控手段，政府負有運用社會保障進行宏觀調控的職責，就必然要求有相應的財政作為其基礎。

經(jīng)濟發(fā)展具有波動性，社會保障有助于縮小其波幅和波長。通過組織社會保障收入，既可以均衡企業(yè)之間的經(jīng)濟負擔，為在同一起跑線上展開公平競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；又可以對社會成員之間的收入分配差距進行必要的調節(jié)，縮小貧富差距。因此，歐洲經(jīng)濟共同體作為一個國家間的經(jīng)濟聯(lián)合體，在1983年的一份文件中就明確指出，“社會保險不能簡單地被看作是對國家的一種負擔，而應該把它看作是為了在經(jīng)濟中使工作能力、效率和動力保持高水平的一種手段”。[6]

具體而言，在經(jīng)濟不景氣時期，由于失業(yè)人數(shù)增加，更多的人加入貧困線以下的隊伍，社會保障用于失業(yè)救濟和其他社會保障方面的支出必然增加。同時，由于失業(yè)增加，收入減少，貨幣積累減少，社會保障的收支狀況表現(xiàn)為支出大于收入，或支出的增長快于積累的增長，使國民的貨幣收入不會大幅度減少，或者維持在一個相對穩(wěn)定的水平上，以減緩經(jīng)濟蕭條的沖擊；并成為保證個人消費的手段，從而增加需求，推動經(jīng)濟的發(fā)展。在經(jīng)濟繁榮或經(jīng)濟膨脹時期，就業(yè)人數(shù)劇增，人們的收入大幅度增加，其結果一方面是使社會保障資金積累的速度加快、數(shù)量增加和規(guī)模擴大；另一方面使更多的人脫離貧困狀況，用于失業(yè)救濟、困難補助及其他社會保障方面的支付減少，社會保障表現(xiàn)為收入或積累大于支出。與此同時，個人收入量在一定程度上相對減少，社會保障在需求過程中起到一定的抑制需求的作用，有利于經(jīng)濟穩(wěn)定地發(fā)展。對此，薩繆爾森進行了闡述：“在"繁榮的年份，失業(yè)準備基金不斷增長，而且還對過多的支出施加穩(wěn)定性的壓力，相反，在就業(yè)較差的年份，失業(yè)準備基金使人們獲得收入，以便維持消費數(shù)量和減輕經(jīng)濟活動的下降，其他的福利項目也自動發(fā)生穩(wěn)定性的反周期的作用?！盵7]

（四）計劃經(jīng)濟和經(jīng)濟體制轉型給社會保障留下了一筆沉重的歷史欠帳，政府對此有義不容辭的責任，財政就必然成為這筆歷史欠帳的主要清償者。

社會保障費用屬于勞動力再生產費用，必須在社會總產品中進行統(tǒng)一的扣除[9].勞動者只要履行了為社會貢獻勞動的義務，就能獲得為自身及其供養(yǎng)親屬享有社會保險待遇的權利。但在計劃經(jīng)濟體制下，政府重視政治和經(jīng)濟職能的實施，對社會職能的運用有所忽視，長期讓位于“一要吃飯，二要建設”的考慮和安排。建國以來，為加快社會主義建設步伐，我國長期奉行“建設型財政”的指導思想，國家財政每年都安排相當大比重的財政支出用于經(jīng)濟建設投資，歷史上這一比重最高時一度超過50%，長期以來沉淀積累形成了6億元經(jīng)營性國有資產。而對職工卻實行低于國際平均水平數(shù)十倍、上百倍的低工資，勞動力再生產費用的支付，被嚴重扭曲。這種理應被“扣除”的部分，不是以利稅形式上繳國家財政，就是留在企業(yè)發(fā)展再生產。國有資產的很大一部分是由職工必要勞動形成的，相當于職工按照工齡向國有企業(yè)的投資。今天的社會保障基金不足，實際上是優(yōu)先積累生產基金、擠占消費基金和社會保障基金的結果?？梢?，社會保障的欠帳是舊體制的歷史遺留，社會保障問題是有其歷史繼承性的。

舊體制和改革安排失誤所造成的社會保障歷史欠帳，導致了社會保障基金收不抵支，形成巨額赤字，僅養(yǎng)老保險赤字估計高達3萬億元。[13]造成如此巨大的缺口，其原因無論是在舊體制還是在改革安排失誤，政府都有不可推卸的責任。在這種情勢下，政府唯有構建公共財政框架，運用調整財政支出結構、變現(xiàn)部分國有資產存量轉作社會保障資金等財政手段，才可能還清歷史欠賬，消除社會保障赤字。

（五）建立體現(xiàn)國家信用的社會保障財政制度，可使國民對社會保障建立穩(wěn)定的心理預期

在我國這樣一個政府威權深厚的國家，任何事情一旦由國家信用支撐，老百姓就可建立穩(wěn)定的心理預期。這在我國銀行運營上表現(xiàn)得淋漓盡致。在建立和完善我國的社會保障制度過程中，充分利用這筆無形資產（或社會資本）十分必要。由財政支持社會保障，就會給老百姓輸送一個國家信用的信號，可以給受保障人帶來很強的心理安慰。盡管它實質上只是將原來國家出資部分的出資方式變暗補為明貼，而并非改變社會保障基金中國家、企業(yè)、個人三方面出資比例，使國家出資部分明朗化，但企業(yè)、個人卻可以清楚地感受到國家對其實行的社會保障，從而對社會保障建立穩(wěn)定的心理預期。

當然，現(xiàn)實中穩(wěn)定的心理預期，并不表明制度設計可以草率，因為由財政支持社會保障也可能產生“免費午餐”的負面效應，形成道德風險。阿羅在研究健康護理的福利經(jīng)濟學時就指出：“在多數(shù)情況下，人們不愿意為自已的健康交保險費，保險費經(jīng)常是部分或全部由雇主支付，或由政府下設的某個社會保障計劃繳納，若保費由雇主繳納且承擔了健康護理的全部費用，那么健康服務對保險人來說就成了一種免費物品，以致造成對這種物品的過度消費?！盵14]這實際上就是說明由財政支持的社會保障最容易產生問題的表現(xiàn)形式是道德風險。1978年我國頒布《職工退休辦法》后所引起的一大部分尚未達到國家法定退休年齡的職工提前退休，以及1998年1—8月全國行業(yè)和地方共有71.3萬人違規(guī)提前退休，一個重要原因是制度機制存在的不合理現(xiàn)象，以及由此誘發(fā)的道德風險的發(fā)生。事實上，1996年后對離退休金實施了調整機制，但一些在崗職工因企業(yè)不景氣或下崗等原因而沒有增加工資，形成了“在崗不如退休”的局面，這種狀態(tài)下很難防范道德風險效應。可見，在對我國社會保障財政進行制度設計時，必須充分考慮道德風險。

二、社會保障財政責任的界定

社會保障財政責任，即財政對社會保障的責任，是政府的社會保障職能與財政職能的有機結合，是政府對社會保障承擔責任的財力基礎和基本形式。從性質、內容和配置等角度界定社會保障財政責任，是設計社會保障財政制度的理論基礎。

（一）社會保障財政責任的性質

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，社會保障財政責任具有如下幾種基本屬性：

1、幫助責任?！稇椃ā返?5條規(guī)定，我國公民在年老、疾病或者喪失勞動能力的情況下，有從國家和社會獲得物質幫助的權利，國家發(fā)展為公民享受這些權利所需要的社會保險、社會救濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)；國家和社會保障殘廢軍人的生活，撫恤烈士家屬，優(yōu)待軍人家屬，幫助安排盲、聾、啞和其他有殘疾的公民的勞動、生活和教育?！秳趧臃ā罚?994年）第70條規(guī)定：“國家發(fā)展社會保險事業(yè)，建立社會保險制度，設立社會保險基金，使勞動者在年老、患病、工傷、失業(yè)、生育等情況上獲得幫助和補償”。社會保障財政責任，就是財政代表國家和社會對公民提供物質幫助的責任。正因為是一種幫助，由財政所供給的社會保障水平，既不可能滿足公民的全部生活需求，也不應當遵循等價交換原則而要求公民作出對等的貢獻。明確這一點，對于控制財政的社會保障支出水平和規(guī)模是有意義的。

2、有限責任。社會保障除政府參"與外還有其他多種社會參與者，財政所供給的社會保障只是社會保障體系的一個組成部分，必須與其他社會保障相結合。不應當將社會保障的全部負擔都推給財政，而應當劃清財政責任主體與其他責任主體的社會保障責任界限。究其原因，一是由于政府財力有限，僅負維持社會成員基本生活的責任，不可能統(tǒng)包統(tǒng)攬。以失業(yè)為例，失業(yè)保險只是供養(yǎng)了失業(yè)者，并沒有從根本上解決失業(yè)問題。因此要真正解決失業(yè)，還必須努力發(fā)展經(jīng)濟，增加就業(yè)崗位。二是由于政府社會保障的統(tǒng)一性與各地區(qū)、各部門、各企業(yè)、各層次社會成員的差異性之間存在矛盾，實行多種保障形式相結合，能較好地解決這一矛盾。在這里，政府社會保障雖然居于主導地位，仍還需要企業(yè)內部保障作輔助；并且政府社會保障還需要與商業(yè)保險分工和配合。

5、轉移支付責任。財政支出按其性質劃分為購買支出和轉移支出兩大類，轉移支出主要包括社會保障支出、補貼支出、捐贈支出與債務利息支出等，其中社會保障支出已超過其他一切項目而位居榜首，如美國和英國的社會保障支出都占財政支出的40%左右。[15]正因為社會保障財政責任屬于財政轉移支付責任，社會保障財政應當堅持公平原則，一方面以稅或費形式強制性地從社會成員尤其是富裕階層集中收入，另一方面以保險待遇、福利待遇等支出形式向社會成員尤其是貧窮階層轉移支出，從而形成大規(guī)模的財富由富向窮的社會性流動。

（二）社會保障財政責任的內容

財政對社會保障所承擔的責任具有多項內容，對不同的社會保障項目，責任內容也不盡相同。歸納言之，社會保障財政責任的內容大致分為財源責任和管理責任兩大類。

1、財源責任

2、管理責任

我們注意到，有少數(shù)國家如智利等國，將養(yǎng)老保險基金等個別項目與事務交由私人機構管理，但實質上還是由政府監(jiān)督其運行，并由財政承擔最終責任，而私人機構承擔的只是一定的養(yǎng)老保險實施或運行之責，不是通常意義上的管理責任。

（三）社會保障財政責任的配置

社會保障財政責任"在不同財政主體之間的配置，是一個與經(jīng)濟體制、財政體制和社會保障體制相關聯(lián)的問題，受到歷史因素、現(xiàn)實因素和未來因素的制約，可分別從縱向配置、橫向配置和財政類型配置三種角度來分析。

在這種配置理念的支撐下，建立社會保障轉移支付制度勢在必行。有學者建議，在社會保險基金分散管理，也沒有開征社會保障稅的條件下，僅能就社會保險補助部分建立社會保障轉移支付制度，而社會保險經(jīng)常開支由于分散管理無法建立相應的轉移支付制度。一旦開征社會保障稅，將社會保障收入納入預算管理，可以建立既有地方政府對中央政"府的社會保障資金援助制度，又有中央政府對地方政府的社會保障資金補助的完整的社會保障轉移支付制度。社會保障轉移支付制度的建立除要考慮地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展、人口、地理等一般因素外，還必須考慮各地離退休人數(shù)占全體職工人數(shù)的比重、失業(yè)率、醫(yī)療支出水平等特殊因素，按“因素法”確定社會保障轉移支付水平。[24]

三、完善我國社會保障財政制度的若干法律對策

（一）完善社會保障預算制度

雖然目前我國各項社會保障資金都納入了國家預算，但其安排的社會保障支出分散在行政費和各項事業(yè)費的有關科目中，并未實行專門的預算管理，如社會救濟、社會福利和優(yōu)撫安置等方面的預算資金以及行政事業(yè)單位離、退休經(jīng)費仍與政府經(jīng)常性支出混在一起，僅行政事業(yè)單位離退休人員經(jīng)費開支一項就分散在270多個預算科目中核算[25]，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金僅僅是列收列支而已，致使社會保障基金收支總量不清，難以進行嚴格的預算管理和監(jiān)督，特別是難以使公民了解政府在社會保障事業(yè)發(fā)展上作出的努力。

1、社會保障預算的原則

（1）全面預算、統(tǒng)一預算原則。社會保障預算作為獨立和并列于政府公共預算、國有資產經(jīng)營預算的一種預算，應當將以往分散和混合在眾多財政收支科目中具有社會保障性質的各種收支項目集中起來，構成一套獨立的收支體系，使其涵蓋各種社會保障項目，將社會保障的各種基本形式和補充形式，將社會保障基金的各種來源和用途、各種統(tǒng)籌帳戶和個人帳戶，都納入預算范圍。無論何種社會保障項目的預算，其運行規(guī)則和管理規(guī)則都應當統(tǒng)一。為此，有必要制定《社會保障預算條例》，就社會保障預算的原則、范圍、構成、編制和實施等基本問題作出統(tǒng)一規(guī)定。

（2）水平適度、量力而行原則。社會保障預算追求收支平衡，有以支定收和以收定支兩種基本方式。為了確保社會保障達到一定水平，就應當根據(jù)預定的社會保障水平確定預算期內的社會保障支出總量；再根據(jù)預定的社會保障支出總量，確定預算期內的社會保障收入總量，使其能夠滿足社會保障支出并略有結余。為了將社會保障水平控制在不超越經(jīng)濟承受能力的限度內，就應當根據(jù)預算期內的經(jīng)濟發(fā)展水平確定預算期內能夠承受的社會保障收入總量；再根據(jù)預定的社會保障收入總量，在做到略有結余的前提下安排社會保障支出。在我國現(xiàn)階段，一方面，由于歷史欠帳太多，社會保障水平較低且入不敷出，在預算中就應當適度提高社會保障水平，并為此而增加社會保障收入總量；另一方面，由于經(jīng)濟發(fā)展的總體水平不高，為保持和增加經(jīng)濟發(fā)展的后勁，特別是要接受西方國家社會保障水平過高而影響經(jīng)濟發(fā)展的教訓，應當將社會保障水平限定在經(jīng)濟承受能力的幅度內，盡可能減少社會保障赤字，量力而行地安排社會保障支出。

（3）絕對分項預算、相對分級預算原則。絕對分項預算，是指社會保障基金按照不同社會保障項目分別建立絕對獨立的預算，即不同社會保障項目的基金各有特定收入來源和支出項目，不同項目基金的收入不能混淆和替代，不同項目基金的支出不能串換和挪用。社會保障由兩大部分構成，一部分是社會福利、社會救濟和社會優(yōu)撫，另一部分則是社會保險。從社會福利、社會救濟和社會優(yōu)撫來看，它們由于沒有對應的固定收入來源，只能依靠財政一般性收入來解決，所以它們主要的財力來源是由政府經(jīng)常性預算收入安排的。社會保險則由于主要采取繳稅（費）的方式籌集社會保險基金，似乎不必與政府預算發(fā)生關系，可以自成體系、自收自支、自我循環(huán)周轉，僅靠自身的基金預算就可以解決問題。但市場經(jīng)濟中的風險和不確定性，使得社會保險基金容易入不敷出。從這個意義上講，某時期社會保險基金收不抵支應是常態(tài)。鑒于社會保險不是商業(yè)保險，它本身不具有保本營利的要求，但又必須通過保障所有社會成員的基本生活條件，以實現(xiàn)社會公平。所以，應當區(qū)別不同社會保障項目的收支平衡需要，分項確定財政支持。

相對分級預算，是指社會保障基金實行中央級和縣級以上各級地方分級預算，下級預算只是相對獨立于上級預算，亦即下級預算包括于上級預算之中，形成全國統(tǒng)一的社會保障預算體系。分級預算的編制有一個從無到有、從初級到高級的發(fā)展過程?？紤]到目前社會保障地、市級統(tǒng)籌的現(xiàn)狀，現(xiàn)實的做法是從地、市級財政開始編制社會保障預算，并要求在地、市級財政編制社會保障預算的基礎上，進行逐級匯總，直到編制整個國家的社會保障預算。在分級預算中，應當考慮到上級社會保障財政對下級社會保障財政的連帶責任。

2、社會保障預算的實施進程和管理范圍

一個國家的社會保障水平（覆蓋面和保障程度），主要取決于該國的GNP水平和所得稅率的高低。我國是一個人均GNP水平很低、各地區(qū)發(fā)展水平差距很大的國家，因此，當前應當將建立和健全社會救濟制度放在優(yōu)先的地位，而在今后三五年內，應當將“兩個確?！保▏衅髽I(yè)下崗人員基本生活保障、企業(yè)離退休人員養(yǎng)老金發(fā)放）作為最優(yōu)先的重點。

第二步，將社會保險預算和社會優(yōu)撫、社會救濟和社會福利等預算結合起來，加總在一起，統(tǒng)一安排支出，再將具有社會保障性質的"政府收支及其投資預算運營活動全部納擴社會保障預算范圍，形成一個統(tǒng)一的、由財政部門集中管理的社會保障預算。從長遠來看，由于我國社會保障實行社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結合的辦法，因此，作為反映社會保障收支全面情況的預算收支表不僅包括社會統(tǒng)籌部分，而且涵蓋個人帳戶部分。

3、社會保障預算管理中各主體的職責

各級財政部門在社會保障預算制定過程中對編制社會保障預算，負有全面責任。每年年初，由各級財政部門根據(jù)基金行政主體所報的社會保險收支計劃對本年度保險基金收支編制專項預算，將編制完成的社會保障財政預算，連同公共預算和國有資產預算一起提交本級人民代表大會討論和審批。財政部門還必須肩負對社會保險基金的審計稽核職責：一是負責對本級和下級管理機構的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；二是對工作對象即用人單位及職工退休人員的繳費、領取情況進行稽核。[26]

（二）完善社會保障籌資制度

由財政負擔社會保障資金的不足部分是當今市場經(jīng)濟國家的普遍作法。特別是我國社會保障制度尚處于啟動階段，財政對社會保障事業(yè)的投入，是建立與完善社會保障制度的關鍵。鑒于當前國家財力有限，原國家勞動部在總結各地改革實踐經(jīng)驗和借鑒國外社會保障經(jīng)驗的基礎上，曾于1994年制訂《社會保險制度改革的總體思路》，提出“結合產權制度改革，從國有企業(yè)資產或其紅利中劃撥一部分資金，用于彌補國有企業(yè)職工社會保險基金的不足”。它強調用國有資產的收益償付保險費用；而在國有資產未取得收益前，先運用債權的形式支付給受保障的社會成員，實行社會保障債權化。

為了將社會保障籌資納入法律軌道，建議對運用國有資產解決企業(yè)職工勞保福利待遇欠帳的政策[28]進行清理，并在此基礎上制定《社會保障基金籌集法》或《社會保障基金籌集條例》，建立以籌集社會保障基金為目的的新型財政制度，對籌資目的、變現(xiàn)對象、變現(xiàn)方式、變現(xiàn)資金的分配和使用等作出明確規(guī)定，使社會保障籌資有法可依。

社會保障體系的組成項目性質各異，其資金來源和籌資形式亦有所區(qū)別。其中，社會保險具有權利與義務基本對等的屬性，是政府、企業(yè)和個人的共同責任，且要求有固定和常量的資金來源，應當以企業(yè)和個人繳納為主、財政補貼為輔；而社會救助、社會優(yōu)撫、社會福利具有權利與義務不對等的屬性，主要是政府的責任，且難以用固定和常量的資金來源來滿足，其所需資金除了以一般性稅收項目來解決外，還可采取發(fā)行社會保障債券和彩票[29]等靈活性財政收入方式。在這里僅就社會保險稅的制度設計試作論述。

我國應當制定《社會保險稅條例》，設計一種能夠體現(xiàn)效益性、社會性、規(guī)范性、公平性和適度性原則的社會保險稅制度，就各種稅制要素作出規(guī)定：

1、納稅人。遵循國家、企業(yè)和個人共同負擔的原則，將納稅人確定為中國境內各類企事業(yè)單位及其職工，城鎮(zhèn)個體勞動者也可以有條件地作為納稅人。行政事業(yè)單位（財政不撥款的事業(yè)單位除外）可不作為法定納稅人，但財政部門與行政事業(yè)單位應根據(jù)行政事業(yè)單位在職人員的勞動報酬乘以社會保險稅率計算出的稅金，由財政部門列入預算支出，劃撥給社會保險基金。

2、課稅對象與計稅依據(jù)。社會保險稅由原社會保險費轉化而來，應當以納稅人的單位工資總額或個人工資收入的份額為課稅對象。其組成應當依據(jù)國務院統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》來統(tǒng)一界定，包括基本工資、獎金、津貼、補貼等收入項目，凡屬不應列入工資總額范圍的項目，如資本利息、股息所得、利息收入等均不計入社會保險稅的課稅基數(shù)。課稅對象扣除法定減免項目的余額為計稅依據(jù)。企業(yè)繳納的稅金可視同工資成本進入管理費用，在所得稅前扣除；行政事業(yè)單位繳納的稅金可從預算經(jīng)費中列支；私營企業(yè)、個體勞動者繳納的稅金允許從個人所得額中扣除，以免重復課稅。對于因自然災害等不可抗拒因素造成確有困難的納稅人，可根據(jù)實際情況給予必要的扣除項目。

3、起征點和最高限征點。由于個人繳納社會保險稅必然會減少個人的即期實際收入，為了確保個人不因繳稅而加重即期生活困難，有必要對個人繳稅作出起征點的規(guī)定。依現(xiàn)行立法的規(guī)定，收入低于最低生活保障線的城鎮(zhèn)居民，由政府和企事業(yè)單位提供一定數(shù)額的最低生活救助金。所以，應當將當?shù)刈畹蜕畋Ｕ暇€作為社會保險稅的起征點。凡收入在最低生活保障線以下者可不繳納；收入超過最低生活保障線者，若繳稅后的剩余收入低于最低生活保障線的，就應當相應減少其繳稅額，確保其繳稅后的剩余收入不低于最低生活保障線。

5、征收管理。社會保障稅由于其覆蓋面寬，稅基分散，宜確定為地方稅，實行屬地管理，采取自行申報納稅與源泉扣繳相結合的辦法，由地方稅務局按月計征，稅收收入經(jīng)地方財政按時足額轉到社會保障機構。對企事業(yè)單位