【會計實操經(jīng)驗】新辦企業(yè)-所得稅應(yīng)歸國稅還是地稅

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議題背景：

某工業(yè)的個體工商戶(實際為幾家合伙的)在工商注銷個體證后，重新辦理企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，股東還是原先個體證時的幾個股東，辦營業(yè)執(zhí)照時表面以現(xiàn)金形式入股，實際上廠房、機械、工人、等等一切還是原個體工商戶時的原班人馬和設(shè)備，應(yīng)收和應(yīng)付由新辦企業(yè)承接。廠房所有權(quán)原先就是個人名下的，設(shè)備所有權(quán)不明(因為原個體時無賬、無發(fā)票)新辦的企業(yè)賬制不建全、無法確定固定資產(chǎn)的來源這種情況，到底企業(yè)所得稅是歸國稅管，還是歸地稅管。

相關(guān)法規(guī)：

一、國稅發(fā)[2008]120號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理2009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2006]1號)及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

二、財稅[2006]1號

新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。

其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計(審計、稅務(wù))事務(wù)所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額;未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定?！?/p>

三、國稅發(fā)[2006]103號

《通知》發(fā)布之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例(包括貨幣投資和非貨幣投資，下同)確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理;反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理;國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理?！?注：國稅發(fā)〔2006〕103號”已被“國家稅務(wù)總局2011年第2號公告”廢止)。

結(jié)語：會計是一個注重積累的職業(yè)，出納、會計、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途徑，從簡單的賬務(wù)處理到報表制作、稅務(wù)處理、到財務(wù)分析、到更高層級的管理會計，應(yīng)該有個循序漸